【正文】 向主管部門支付的管理費外商投資企業(yè)因經(jīng)營管理的需要，以當?shù)亟?jīng)貿(mào)部門或合資、合作中方原行業(yè)主管部門為其主管部門，并且每年按銷售收入一定比例向這些部門上交管理費，如果有關(guān)部門并未向企業(yè)實際提供服務(wù)或者外商投資企業(yè)按超過市場同類服務(wù)的合理收費標準向有關(guān)部門支付的費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得在繳納企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)若按規(guī)定彌補以前年度虧損后，當年沒有應(yīng)納稅所得額的，不享受加計扣除應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠。企業(yè)職工培訓(xùn)費企業(yè)開業(yè)前發(fā)生的職工培訓(xùn)費，應(yīng)列為開辦費，按稅法規(guī)定，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤銷。固定資產(chǎn)的折舊年限問題（1）企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機關(guān)首先應(yīng)當根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。另外對于外國投資者投資不到位但尚未被取消外商投資企業(yè)資格的企業(yè)，外國投資者在以后年度補投資金到位或投入的資本金達到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)核實，可從該年度起享受稅法規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠以及自企業(yè)獲利年度起計算的定期減免稅期的剩余年限優(yōu)惠，不得追補享受該年度以前經(jīng)營期間相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或受讓一方企業(yè)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后改變了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，凡屬原適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)榉沁m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后不得繼續(xù)享受該項稅收優(yōu)惠；凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。４、關(guān)于適用稅率和實際征收率問題 適用稅率是指稅法規(guī)定的企業(yè)所在地區(qū)或所屬行業(yè)適用的相應(yīng)稅率，如申報企業(yè)符合稅法第七條規(guī)定，其企業(yè)所得稅適用稅率相應(yīng)填寫24%或15%；實際征收率是指按稅法規(guī)定享受減免稅待遇的企業(yè)，在適用稅率的基礎(chǔ)上，在減免稅期內(nèi)企業(yè)（地方）所得稅的實際負擔(dān)率，如申報企業(yè)適用稅率為24％，則其減半期內(nèi)的實際征收率為12％。為簡化報表、方便計算，將原《生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入情況表（A14）》的內(nèi)容簡化后合并到本表，表中7行僅適用于生產(chǎn)性企業(yè)填列。醫(yī)療保險基金。1籌辦費攤銷。包括籌辦費、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。企業(yè)的各類固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定估計殘值，從固定資產(chǎn)原價減除。表中行次邏輯關(guān)系。（６）外方已到位注冊資本時間。填寫企業(yè)當年提取的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備；企業(yè)計提的減值準備不得在稅前扣除。（十一）《年度虧損彌補情況表》（A09表）本表主要反映企業(yè)以前年度虧損在本年度彌補情況及留待以后年度可彌補虧損的情況。該企業(yè)2003年度填報的《年度虧損彌補情況表》（A09表）結(jié)果如下：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表附表（A09）年度虧損彌補情況表 金額單位：人民幣元項目行次年度虧損或盈利金額已彌補過的虧損額本年度可彌補的虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補完的虧損額（各年的虧損額在以后年度的彌補情況）第二年第三年第四年第五年合計１２３４５６７８９第一年１199810000100010000第二年２1999500003003002000第三年３2000500000100400第四年４20011000000第五年５2002300000本年６2003300本年度可彌補的以前年度虧損額3000可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補完的虧損額400如果2003年出現(xiàn)虧損300元，以前年度已彌補過的虧損額與上例相同，但本年度可彌補的虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)下一年未彌補完的虧損額數(shù)字則要相應(yīng)變化。如例題2002年度的表中，2001年度30%稅率的機構(gòu)虧損100萬元，被15%稅率的機構(gòu)彌補80萬元，還有20萬元虧損填寫此行。這家公司下設(shè)四個分支機構(gòu)AA2 、A3和A4，AA2設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)，適用的企業(yè)所得稅稅率為24%；AA4設(shè)在內(nèi)地一般地區(qū)，適用的企業(yè)所得稅稅率為30%（為簡便，三地均免征地方所得稅，也不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整及其他減免稅優(yōu)惠因素）。如例題2001年度的情況，15%稅率的機構(gòu)盈利300萬元，去彌補24%稅率和30%稅率機構(gòu)的虧損額。（５）可結(jié)轉(zhuǎn)下一年未彌補完的虧損額。企業(yè)當年計提的“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”、“委托貸款減值準備”在本表中以負數(shù)表示。填寫企業(yè)在涉及補價情況下的非貨幣交易中取得的收益；企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的,其計稅收入額應(yīng)當參照當時的市場價格計算或者估定。（４）已到位注冊資本時間。包括應(yīng)當作為期間費用的利息支出、利息收入、匯兌損失、匯兌收益以及相關(guān)手續(xù)費、現(xiàn)金折扣及其他財務(wù)費用等；表中利息支出、匯兌收益均指未扣除利息收入、匯兌損失前的數(shù)額。（六）《固定資產(chǎn)折舊情況表（A04）》本表主要反映企業(yè)本納稅年度全部固定資產(chǎn)增減及其折舊情況，既包括直接成本中的固定資產(chǎn)增減及其折舊情況，也包括間接費用中固定資產(chǎn)增減及其折舊情況。是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。稅金及附加。表中主要欄目填寫口徑如下：福利費。企業(yè)發(fā)生的以前年度損益調(diào)整按稅法規(guī)定可直接并入?yún)R繳納稅年度計算納稅的不屬上述范疇。（2）一般情況下，主表上的所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（征收率）。凡不能合理計算各自應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額。（一）企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)適用稅收優(yōu)惠企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)按照其經(jīng)營范圍的限定存在不同的處理方法：企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，無論其實際經(jīng)營活動中，生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重多大，均不得作為生產(chǎn)性企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。 房屋裝修費稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費，凡房屋產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費，應(yīng)并入房屋價格，按照稅法所規(guī)定的房屋固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊；房屋投資使用后所發(fā)生的房屋裝修費，可在房屋重修裝修后投入使用的次月開始，按5年平均攤銷；凡房屋產(chǎn)權(quán)不屬于本企業(yè)的，可在房屋裝修投入使用的次月開始，按5年平均攤銷。董事會費和董事費企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其它必要開支。（五）壞賬準備和損失（六）匯兌損益企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，一般應(yīng)當合理地列為各所屬期間的損益，但如企業(yè)用提取的固定資產(chǎn)折舊基金歸還外方投資者的投資本金或借款投資本息所發(fā)生的匯兌損失，屬于與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的費用，不宜列入企業(yè)管理費用，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。境外銷售收入（四）醫(yī)療、教育行業(yè)外商投資企業(yè)收入的確定（五）搬遷補償費收入（六）處置重置資產(chǎn)取得的收入（七）外商投資企業(yè)收取多繳稅款的稅務(wù)處理外商投資企業(yè)實際收到的退稅稅款，不論屬于哪一年度的多繳稅款，均應(yīng)計入收到退稅當年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依照稅法有關(guān)規(guī)定，計算繳納企業(yè)所得稅。 職工福利費差異分析。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下稅法不允許在稅前計提壞賬準備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的，需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。企業(yè)擁有的受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后，也可以縮短折舊年限。稅法則規(guī)定將購置、建造的固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，計入固定資產(chǎn)的原價，予以資本化。同時二者在對換入資產(chǎn)的計價上也存在差異，稅法以換入資產(chǎn)的市場價值計價，會計制度則以換出資產(chǎn)的賬面價值加上有關(guān)稅費為換入資產(chǎn)計價。稅法從便于征管的目的出發(fā)，對于能沖減當期應(yīng)稅收入的現(xiàn)金折扣、銷售折讓規(guī)定必須是發(fā)票上列明的折扣、折讓金額，凡是在會計處理上未在發(fā)票上列明折扣、折讓金額而單獨給與購貨方的現(xiàn)金或?qū)嵨锞坏脹_減應(yīng)稅收入。為了實現(xiàn)二者的統(tǒng)一，我們有必要對企業(yè)會計制度與涉外稅收法規(guī)的差異進行深入的分析和探討。馬鞍山外資企業(yè)培訓(xùn)班講稿提綱戴海先●構(gòu)建和諧征納關(guān)系●用好用足用活稅收優(yōu)惠政策● 年度申報問題● 構(gòu)建和諧征納關(guān)系 ◆征納雙方是矛盾的統(tǒng)一體。（一） 收入確定的差異分析。接受捐贈收入的差異分析。（二） 資產(chǎn)計價差異分析。稅法并沒有規(guī)定企業(yè)開始借款費用資本化的條件和中斷借款費用資本化的條件，將停止資本化的時間規(guī)定為“投入使用”的時間。（3）固定資產(chǎn)凈殘值差異分析。資產(chǎn)減值準備差異分析。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)當依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定從所得稅稅后利潤中提取儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金。（八）其他中外合資經(jīng)營賓館、飯店按房租和飲食收費總額加收的服務(wù)費屬于企業(yè)營業(yè)收入的組成部分，不論以何種方式收取和使用，均應(yīng)全部列為企業(yè)的營業(yè)收入計算征收企業(yè)所得稅。另外對于企業(yè)收到的外匯資本，按收款當日外匯牌價折合人民幣金額與按合同約定的匯價折合人民幣金額之間的匯兌收益，暫不計入當期的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)單獨記賬，留待企業(yè)清算時處理。董事會費的開支及標準，一般由董事會決定。建筑物加建的工程費企業(yè)在承租經(jīng)營期限內(nèi)加建樓層建筑物的工程費用，在賬務(wù)上應(yīng)作為固定資產(chǎn)支出處理。企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，或者營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，但其實際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策：（1）在稅法第八條規(guī)定的從企業(yè)開始獲利年度起計算的減免稅期限內(nèi)，兼營性外商投資企業(yè)可在其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后，享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇；其在生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，不得享受該年度相應(yīng)的免、減稅優(yōu)惠待遇?！　?多次追加投資新增注冊資本及減免稅優(yōu)惠期的計算企業(yè)在前期投資以后，進行多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項目(不包括未形成新的生產(chǎn)經(jīng)營項目的追加投資)，凡沒有與前期投資項目一并享受過定期減免稅優(yōu)惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項目合并為一個項目計算其新增注冊資本，該多次追加投資所形成的合并項目的新增注冊資本符合財稅字〔2002〕56號文第一條規(guī)定條件的，可就該合并后的項目單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠待遇。但對于匯總（合并）納稅的企業(yè)，如果其所屬分支（營業(yè)）機構(gòu)適用不同稅率的，則其應(yīng)納稅額必須通過A10表計算、匯總后填入。企業(yè)以前年度損益調(diào)整及重新計算的當年度應(yīng)納稅所得和補退稅情況，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后填報。填寫企業(yè)根據(jù)國稅函[1999]709號等相關(guān)規(guī)定在提存三項基金（住房公積金、退休保險基金、醫(yī)療保險基金）和計提兩項經(jīng)費（工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）以外實際發(fā)生的其他職工福利費支出。填寫可以列入費用的稅金，如城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅和印花稅等。包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)等。本表按折舊方式不同分為兩大類，一類為直線法；另一類為非直線法，包括“工作量法”、“年數(shù)總和法”、“雙倍余額遞減法”等折舊方法。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)原價；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的利息支出及因注冊資本未到位而發(fā)生的利息支出應(yīng)依法調(diào)整。按注冊會計師驗資報告中驗明的中外方注冊資本金實際已經(jīng)到位時間填寫。（２）固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)損失、非常損失。企業(yè)計提的各項“減值準備”、“跌價準備”不得在稅前扣除。填寫按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度可彌補的虧損額。(3)表中本年度虧損額被不同稅率盈利彌補的虧損額:是指本年度本分支機構(gòu)的虧損額被本年度盈利的不同稅率的各分支機構(gòu)彌補的虧損額。五個機構(gòu)20012002年度利潤（虧損）額情況如下：年份A24%稅率的分支機構(gòu)30%稅率的分支機構(gòu)A1A2合計A3A4合計2001年300萬元100萬元120萬元220萬元90萬元10萬元100萬元2002年400萬元150萬元150萬元300萬元150萬元50萬元200萬元（1）企業(yè)2001年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額計算過程為：2001年A企業(yè)利潤（虧損）額300萬元填入第1行“利潤（虧損）額”與“15%稅率的機構(gòu)”交匯處；A1的利潤（虧損）額100萬元和A2的利潤（虧損）額120萬元的合計數(shù)220萬元填入第1行“利潤（虧損）額”和“24%稅率的機構(gòu)”的交匯處；A3的利潤（虧損）額90萬元和A4的利潤（虧損）額10萬元的合計數(shù)100萬元填入第1行“利潤（虧損）額”和“30%稅率的機構(gòu)”的交匯處；2001年度應(yīng)納稅所得額=3001001209010=20萬元填寫入第1行“利潤（虧損）額”與“合計”的交匯處；2001年度A企業(yè)不須繳納企業(yè)所得稅，A10表填報結(jié)果為： 金額單位：人民幣元項 目行 次30%稅率的機構(gòu)24%稅率的機構(gòu)15%稅率的機構(gòu)合計利潤（虧損）額11,000,0002,200,0003,000,000200,000其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額2略略略彌補本年度不同稅率機構(gòu)的虧損額33,000,0003,000,000本年度虧損被不同稅率機構(gòu)盈利彌補的虧損額4800,0002,200,