【正文】 欄目中反映。關(guān)于以前年度損益調(diào)整問題這次修訂后的申報(bào)表增加了以前年度損益調(diào)整欄目及相應(yīng)附表，目的是為了解決企業(yè)因發(fā)生以前年度損益調(diào)整，按稅法規(guī)定需重新計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)補(bǔ)退所得稅申報(bào)問題。企業(yè)以前年度損益調(diào)整及重新計(jì)算的當(dāng)年度應(yīng)納稅所得和補(bǔ)退稅情況，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后填報(bào)。表中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，一般占企業(yè)收入的比重較大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非經(jīng)常性、兼營(yíng)的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入；生產(chǎn)性企業(yè)是指從事企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第72條規(guī)定所列舉的行業(yè)企業(yè)及國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他生產(chǎn)性行業(yè)企業(yè)；生產(chǎn)性收入是指從事企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第72條規(guī)定的行業(yè)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；非生產(chǎn)性收入是指生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入以外的收入。按現(xiàn)行行業(yè)分類，表中列示了五個(gè)主要行業(yè)，企業(yè)可根據(jù)所從事的行業(yè)填報(bào)本表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出，不在五個(gè)行業(yè)之內(nèi)的，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出統(tǒng)一在其他項(xiàng)目下反映。（四）《管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表(A03)》本表主要反映企業(yè)為銷售商品、組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中發(fā)生的費(fèi)用情況。填寫企業(yè)根據(jù)國(guó)稅函[1999]709號(hào)等相關(guān)規(guī)定在提存三項(xiàng)基金（住房公積金、退休保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金）和計(jì)提兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）以外實(shí)際發(fā)生的其他職工福利費(fèi)支出。填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)。填寫企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門、協(xié)會(huì)支付的管理費(fèi)。填寫企業(yè)在營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用中列支的保險(xiǎn)費(fèi)用。填寫可以列入費(fèi)用的稅金，如城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅和印花稅等。填寫A0301表第8行第3欄金額。對(duì)信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，仍按《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕165號(hào)）第九條的規(guī)定執(zhí)行。該表是《管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表(A03)》的附表，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表一致。包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等。其中“籌辦費(fèi)”雖然按財(cái)務(wù)制度規(guī)定可在企業(yè)開業(yè)后一次性計(jì)入管理費(fèi)用，但按現(xiàn)行稅法規(guī)定仍應(yīng)按５年（經(jīng)營(yíng)期低于５年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期）攤銷。是指各項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本；歷史成本有變動(dòng)的，應(yīng)以調(diào)整后的后的為準(zhǔn)。1=2+3+4+5+6；7=8+9+10+11；13=1+7+12。本表按折舊方式不同分為兩大類，一類為直線法；另一類為非直線法，包括“工作量法”、“年數(shù)總和法”、“雙倍余額遞減法”等折舊方法。對(duì)企業(yè)新購(gòu)置投入使用的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%；對(duì)一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在其使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價(jià)值的，可不留殘值。（３）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等范圍如下：電子設(shè)備,是指由集成電路,晶體管,電子管等電子元器件組成,應(yīng)用電子技術(shù)(包括軟件)發(fā)揮作用的設(shè)備,包括電子計(jì)算機(jī)以及由電子計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器人,數(shù)控或者程控系統(tǒng)等；火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,包括飛機(jī),汽車,電車,拖拉機(jī),摩托車(艇),機(jī)帆船,帆船以及其他運(yùn)輸工具。３、“本年增加值”和“本年減少值”。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)原價(jià)；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的利息支出及因注冊(cè)資本未到位而發(fā)生的利息支出應(yīng)依法調(diào)整。12=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11。30天。按企業(yè)合同、章程上注明的入資時(shí)間分別填寫。按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的中外方注冊(cè)資本金實(shí)際已經(jīng)到位時(shí)間填寫。按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的注冊(cè)資本金外方實(shí)際已經(jīng)到位時(shí)間填寫。指截止本納稅年度末，企業(yè)合同、章程約定的注冊(cè)資本與實(shí)際到位注冊(cè)資本金之間的差額。表中所列各項(xiàng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)賬的科目基本一致。（２）固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)損失、非常損失。（４）罰款、滯納金支出。（６）已計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”中的逾期未退包裝物沒收的押金，不再在本表“逾期未退包裝物押金”反映。是指企業(yè)對(duì)外（貨幣）投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)“減值準(zhǔn)備”、“跌價(jià)準(zhǔn)備”不得在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)，無論盈利或虧損，均需填報(bào)本表。第一年至第五年，填寫本納稅年度上溯前五年的年度，填寫時(shí)依公歷年度順序填寫。填寫每一年度當(dāng)期虧損額用其以后四個(gè)年度盈利額彌補(bǔ)過的金額。填寫按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度可彌補(bǔ)的虧損額。即：本年度可彌補(bǔ)數(shù)均填“0”，結(jié)轉(zhuǎn)下一年數(shù)為以前年度未彌補(bǔ)完（不含1998年數(shù)）加上本年度虧損數(shù)，合計(jì)1000元。在填報(bào)、審核本表中要注意把握兩點(diǎn)： 根據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第九十一條規(guī)定：上述企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。為便于填報(bào)審核，現(xiàn)將計(jì)算方法簡(jiǎn)要?dú)w納：本年度各分支機(jī)構(gòu)按相近稅率原則先進(jìn)行橫向彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后還有盈利的機(jī)構(gòu)再按相近稅率原則彌補(bǔ)自已以前五年虧損，彌補(bǔ)后仍有盈利的再次按相近稅率原則彌補(bǔ)其他機(jī)構(gòu)本年度無利潤(rùn)的以前五年虧損，彌補(bǔ)完成后盈利的機(jī)構(gòu)再按先借先還、相近稅率先還原則按稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。(3)表中本年度虧損額被不同稅率盈利彌補(bǔ)的虧損額:是指本年度本分支機(jī)構(gòu)的虧損額被本年度盈利的不同稅率的各分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)的虧損額。(5)表中以前年度彌補(bǔ)適用其他稅率機(jī)構(gòu)的虧損彌補(bǔ)額：是指以前年度盈利的分支機(jī)構(gòu)去彌補(bǔ)不同稅率的各分支機(jī)構(gòu)的虧損額。(7)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前加成扣除：填寫Ａ11表第一行第二欄數(shù)據(jù)。(11)地方所得稅適用稅率： 填寫匯總納稅機(jī)構(gòu)所在地適用的所得稅稅率。五個(gè)機(jī)構(gòu)20012002年度利潤(rùn)（虧損）額情況如下：年份A24%稅率的分支機(jī)構(gòu)30%稅率的分支機(jī)構(gòu)A1A2合計(jì)A3A4合計(jì)2001年300萬元100萬元120萬元220萬元90萬元10萬元100萬元2002年400萬元150萬元150萬元300萬元150萬元50萬元200萬元（1）企業(yè)2001年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額計(jì)算過程為：2001年A企業(yè)利潤(rùn)（虧損）額300萬元填入第1行“利潤(rùn)（虧損）額”與“15%稅率的機(jī)構(gòu)”交匯處；A1的利潤(rùn)（虧損）額100萬元和A2的利潤(rùn)（虧損）額120萬元的合計(jì)數(shù)220萬元填入第1行“利潤(rùn)（虧損）額”和“24%稅率的機(jī)構(gòu)”的交匯處；A3的利潤(rùn)（虧損）額90萬元和A4的利潤(rùn)（虧損）額10萬元的合計(jì)數(shù)100萬元填入第1行“利潤(rùn)（虧損）額”和“30%稅率的機(jī)構(gòu)”的交匯處；2001年度應(yīng)納稅所得額=3001001209010=20萬元填寫入第1行“利潤(rùn)（虧損）額”與“合計(jì)”的交匯處；2001年度A企業(yè)不須繳納企業(yè)所得稅，A10表填報(bào)結(jié)果為： 金額單位：人民幣元項(xiàng) 目行 次30%稅率的機(jī)構(gòu)24%稅率的機(jī)構(gòu)15%稅率的機(jī)構(gòu)合計(jì)利潤(rùn)（虧損）額11,000,0002,200,0003,000,000200,000其他應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)增（減）額2略略略彌補(bǔ)本年度不同稅率機(jī)構(gòu)的虧損額33,000,0003,000,000本年度虧損被不同稅率機(jī)構(gòu)盈利彌補(bǔ)的虧損額4800,0002,200,0003,000,000依法結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損額5以前年度彌補(bǔ)適用其他稅率機(jī)構(gòu)的虧損彌補(bǔ)額6。例題：某企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“A”）是一家設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)主要從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。(9)適用稅率：填寫機(jī)構(gòu)所在地的適用所得稅稅率。(6)表中以前年度被不同稅率機(jī)構(gòu)盈利彌補(bǔ)的虧損額：是指以前年度虧損的分支機(jī)構(gòu)被盈利的不同稅率的各分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)的虧損額。(4)表中依法結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損額：是指本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損額。(2)表中第三行彌補(bǔ)本年度不同稅率的虧損彌補(bǔ)額：是指本年度盈利的分支機(jī)構(gòu)用其利潤(rùn)額去彌補(bǔ)本年度不同稅率的各分支機(jī)構(gòu)的虧損額。發(fā)生虧損的分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)以該分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）所適用的稅率納稅。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅的外商投資企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)納稅的外國(guó)企業(yè)均應(yīng)填報(bào)本表。該企業(yè)在申報(bào)2003年所得稅時(shí)，可彌補(bǔ)的虧損額合計(jì)數(shù)為300元，填寫在第6行的第8欄中，系主表第14欄的數(shù)據(jù)來源；可結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額為400元。填寫以前年度發(fā)生的虧損尚未彌補(bǔ)或未彌補(bǔ)完的虧損額需用本年度盈利額彌補(bǔ)的金額；該金額應(yīng)小于或等于本年度實(shí)際盈利額；如本年度為虧損，則彌補(bǔ)額為零。填寫依照稅法規(guī)定調(diào)整后經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損或盈利金額；虧損額以負(fù)數(shù)表示。本表主要欄目的填寫口徑。表中第9行第2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與年度申報(bào)表（A類）第10行相關(guān)數(shù)據(jù)一致。是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷售量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)助，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。（十）《其他損益明細(xì)表（A08）》本表主要反映企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額以外的投資收益和補(bǔ)貼收入等情況。（５）捐贈(zèng)支出。（３）計(jì)提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備。表中主要項(xiàng)目填寫口徑如下：（１）非貨幣性交易收益。填寫自注冊(cè)資本應(yīng)到位時(shí)間起至本納稅年度末止應(yīng)到未到的累計(jì)天數(shù)。按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的外方實(shí)際已經(jīng)到位的注冊(cè)資本金金額填寫。按注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告中驗(yàn)明的實(shí)際已經(jīng)到位的注冊(cè)資本金填寫，為中外方到位資本合計(jì)數(shù)。填寫合同約定的中外雙方入資時(shí)間所規(guī)定的應(yīng)到位的注冊(cè)資本額。填寫企業(yè)批準(zhǔn)證書上注明的注冊(cè)資本總額。（八）《注冊(cè)資本到位情況表(A06)》本表主要反映企業(yè)注冊(cè)資本的到位情況，目的是為了審核、判定企業(yè)是否享受有關(guān)優(yōu)惠政策及相關(guān)利息可否列支問題。填寫本表時(shí)應(yīng)注意：表中利息收入、匯兌收益用負(fù)數(shù)表示。（七）《財(cái)務(wù)費(fèi)用表（A05）》本表主要反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用收支情況。年初固定資產(chǎn)原值。 ——企業(yè)采用直線法折舊的固定資產(chǎn)，可按稅法實(shí)施細(xì)則第35條規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況分三大類填寫，其中：（１）房屋、建筑物,是指供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用和為職工生活福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施,范圍如下：房屋,包括廠房,營(yíng)業(yè)用房,辦公用房,庫房,住宿用房,食堂及其他房屋等；建筑物,包括塔,池,槽,井,架,棚(不包括臨時(shí)工棚,車棚等簡(jiǎn)易設(shè)施),場(chǎng),路,橋,平臺(tái),碼頭,船塢,涵洞,加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道,煙囪,圍墻等；房屋、建筑物的附屬設(shè)施,是指同房屋、建筑物不可分割的,不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施,包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣,通水,通油管道,通訊,輸電線路,電梯,衛(wèi)生設(shè)備等。企業(yè)采取“非直線法”計(jì)提折舊，應(yīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。本表第8行第3欄數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表第20行第5欄數(shù)據(jù)相一致。均指各項(xiàng)資產(chǎn)本年攤銷金額。是指企業(yè)不在無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目下反映的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷情況。是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上的（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。本表的主要欄目填寫口徑如下：無形資產(chǎn)。1主表“”和“”數(shù)據(jù)來自本表第25行的“賬載金額”和“企業(yè)依法申報(bào)金額”。企業(yè)稅前列支的壞賬損失應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)；“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，按新會(huì)計(jì)制度企業(yè)可以計(jì)提，但應(yīng)按照稅法規(guī)定自行依法調(diào)整稅前可以扣除數(shù)額。填寫A0301表第1行第3欄金額。填寫企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)。填寫企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的傭金或手續(xù)費(fèi)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定附送企業(yè)合同、協(xié)議、合法憑證及詳細(xì)說明，否則應(yīng)自行依法調(diào)整；屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的境外傭金，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可在稅前扣除。填寫外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)；根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)附報(bào)總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告。填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)生的不在本表所列項(xiàng)目之內(nèi)的上述費(fèi)用，統(tǒng)一在本表其他欄目下反映。并將不同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)匯總到本表主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的合計(jì)欄。（3） 表中第1行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”第2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與年度申報(bào)表（A類）第1行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相關(guān)數(shù)據(jù)保持一致。（二）《營(yíng)業(yè)收入表（A01）》本表主要反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的業(yè)務(wù)收入和生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入比重的情況。但在本欄目或相應(yīng)附表反映的，僅指企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定需重新計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)補(bǔ)退所得稅的以前年度損益調(diào)整。企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行季度預(yù)繳，包括第四季度的所得稅。之所以單獨(dú)設(shè)計(jì)此欄，主要考慮：一是主表中并沒有合并計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額；二是境外所得要按法定稅率（33％）計(jì)算應(yīng)納稅額，企業(yè)匯總納稅的稅率是適用稅率（或?qū)嶋H征收率），而當(dāng)其適用稅率（或?qū)嶋H征收率）與法定稅率不一致時(shí)，其來源于境外的所得必須單獨(dú)按法定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，扣除已在境外繳納稅款后的差額就是境外所得應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)補(bǔ)繳的稅額，即填寫在主表“”中的數(shù)額。 但對(duì)于企業(yè)發(fā)生的“以前年度損益應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”，則必須通過附表A14表計(jì)算、匯總后填入主表。應(yīng)納稅所得額欄不允許出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)填寫為“0”。也就是說，企業(yè)填報(bào)的賬載金額與其相應(yīng)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬上的金額應(yīng)當(dāng)一致，如不一致應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)附送相關(guān)說明材料，即企業(yè)填報(bào)的賬載金額與依法申報(bào)金額可能一致，也可能不