【正文】 欄目中反映。關(guān)于以前年度損益調(diào)整問題這次修訂后的申報表增加了以前年度損益調(diào)整欄目及相應(yīng)附表，目的是為了解決企業(yè)因發(fā)生以前年度損益調(diào)整，按稅法規(guī)定需重新計算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)補退所得稅申報問題。企業(yè)以前年度損益調(diào)整及重新計算的當(dāng)年度應(yīng)納稅所得和補退稅情況，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后填報。表中：主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，一般占企業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非經(jīng)常性、兼營的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入；生產(chǎn)性企業(yè)是指從事企業(yè)所得稅法實施細則第72條規(guī)定所列舉的行業(yè)企業(yè)及國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他生產(chǎn)性行業(yè)企業(yè)；生產(chǎn)性收入是指從事企業(yè)所得稅法實施細則第72條規(guī)定的行業(yè)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營收入；非生產(chǎn)性收入是指生產(chǎn)性經(jīng)營收入以外的收入。按現(xiàn)行行業(yè)分類，表中列示了五個主要行業(yè)，企業(yè)可根據(jù)所從事的行業(yè)填報本表中主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出，不在五個行業(yè)之內(nèi)的，其主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出統(tǒng)一在其他項目下反映。（四）《管理費用、營業(yè)費用明細表(A03)》本表主要反映企業(yè)為銷售商品、組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的費用情況。填寫企業(yè)根據(jù)國稅函[1999]709號等相關(guān)規(guī)定在提存三項基金（住房公積金、退休保險基金、醫(yī)療保險基金）和計提兩項經(jīng)費（工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）以外實際發(fā)生的其他職工福利費支出。填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本醫(yī)療保險。填寫企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門、協(xié)會支付的管理費。填寫企業(yè)在營業(yè)費用和管理費用中列支的保險費用。填寫可以列入費用的稅金，如城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅和印花稅等。填寫A0301表第8行第3欄金額。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬準備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的，仍按《國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1991〕165號）第九條的規(guī)定執(zhí)行。該表是《管理費用、營業(yè)費用明細表(A03)》的附表，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表一致。包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)等。其中“籌辦費”雖然按財務(wù)制度規(guī)定可在企業(yè)開業(yè)后一次性計入管理費用，但按現(xiàn)行稅法規(guī)定仍應(yīng)按５年（經(jīng)營期低于５年的按實際經(jīng)營期）攤銷。是指各項資產(chǎn)的歷史成本；歷史成本有變動的，應(yīng)以調(diào)整后的后的為準。1=2+3+4+5+6；7=8+9+10+11；13=1+7+12。本表按折舊方式不同分為兩大類，一類為直線法；另一類為非直線法，包括“工作量法”、“年數(shù)總和法”、“雙倍余額遞減法”等折舊方法。對企業(yè)新購置投入使用的固定資產(chǎn)，在計提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%；對一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在其使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。（３）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等范圍如下：電子設(shè)備,是指由集成電路,晶體管,電子管等電子元器件組成,應(yīng)用電子技術(shù)(包括軟件)發(fā)揮作用的設(shè)備,包括電子計算機以及由電子計算機控制的機器人,數(shù)控或者程控系統(tǒng)等；火車、輪船以外的運輸工具,包括飛機,汽車,電車,拖拉機,摩托車(艇),機帆船,帆船以及其他運輸工具。３、“本年增加值”和“本年減少值”。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)原價；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的利息支出及因注冊資本未到位而發(fā)生的利息支出應(yīng)依法調(diào)整。12=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11。30天。按企業(yè)合同、章程上注明的入資時間分別填寫。按注冊會計師驗資報告中驗明的中外方注冊資本金實際已經(jīng)到位時間填寫。按注冊會計師驗資報告中驗明的注冊資本金外方實際已經(jīng)到位時間填寫。指截止本納稅年度末，企業(yè)合同、章程約定的注冊資本與實際到位注冊資本金之間的差額。表中所列各項與企業(yè)營業(yè)外收支明細賬的科目基本一致。（２）固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)損失、非常損失。（４）罰款、滯納金支出。（６）已計入“其他業(yè)務(wù)收入”中的逾期未退包裝物沒收的押金，不再在本表“逾期未退包裝物押金”反映。是指企業(yè)對外（貨幣）投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。企業(yè)計提的各項“減值準備”、“跌價準備”不得在稅前扣除。企業(yè)在進行年度所得稅匯算清繳時，無論盈利或虧損，均需填報本表。第一年至第五年，填寫本納稅年度上溯前五年的年度，填寫時依公歷年度順序填寫。填寫每一年度當(dāng)期虧損額用其以后四個年度盈利額彌補過的金額。填寫按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度可彌補的虧損額。即：本年度可彌補數(shù)均填“0”，結(jié)轉(zhuǎn)下一年數(shù)為以前年度未彌補完（不含1998年數(shù)）加上本年度虧損數(shù)，合計1000元。在填報、審核本表中要注意把握兩點： 根據(jù)稅法實施細則第九十一條規(guī)定：上述企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地分別計算各分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)）的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。為便于填報審核，現(xiàn)將計算方法簡要歸納：本年度各分支機構(gòu)按相近稅率原則先進行橫向彌補，彌補后還有盈利的機構(gòu)再按相近稅率原則彌補自已以前五年虧損，彌補后仍有盈利的再次按相近稅率原則彌補其他機構(gòu)本年度無利潤的以前五年虧損，彌補完成后盈利的機構(gòu)再按先借先還、相近稅率先還原則按稅率計算應(yīng)納稅額。(3)表中本年度虧損額被不同稅率盈利彌補的虧損額:是指本年度本分支機構(gòu)的虧損額被本年度盈利的不同稅率的各分支機構(gòu)彌補的虧損額。(5)表中以前年度彌補適用其他稅率機構(gòu)的虧損彌補額：是指以前年度盈利的分支機構(gòu)去彌補不同稅率的各分支機構(gòu)的虧損額。(7)技術(shù)開發(fā)費稅前加成扣除：填寫Ａ11表第一行第二欄數(shù)據(jù)。(11)地方所得稅適用稅率： 填寫匯總納稅機構(gòu)所在地適用的所得稅稅率。五個機構(gòu)20012002年度利潤（虧損）額情況如下：年份A24%稅率的分支機構(gòu)30%稅率的分支機構(gòu)A1A2合計A3A4合計2001年300萬元100萬元120萬元220萬元90萬元10萬元100萬元2002年400萬元150萬元150萬元300萬元150萬元50萬元200萬元（1）企業(yè)2001年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額計算過程為：2001年A企業(yè)利潤（虧損）額300萬元填入第1行“利潤（虧損）額”與“15%稅率的機構(gòu)”交匯處；A1的利潤（虧損）額100萬元和A2的利潤（虧損）額120萬元的合計數(shù)220萬元填入第1行“利潤（虧損）額”和“24%稅率的機構(gòu)”的交匯處；A3的利潤（虧損）額90萬元和A4的利潤（虧損）額10萬元的合計數(shù)100萬元填入第1行“利潤（虧損）額”和“30%稅率的機構(gòu)”的交匯處；2001年度應(yīng)納稅所得額=3001001209010=20萬元填寫入第1行“利潤（虧損）額”與“合計”的交匯處；2001年度A企業(yè)不須繳納企業(yè)所得稅，A10表填報結(jié)果為： 金額單位：人民幣元項 目行 次30%稅率的機構(gòu)24%稅率的機構(gòu)15%稅率的機構(gòu)合計利潤（虧損）額11,000,0002,200,0003,000,000200,000其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額2略略略彌補本年度不同稅率機構(gòu)的虧損額33,000,0003,000,000本年度虧損被不同稅率機構(gòu)盈利彌補的虧損額4800,0002,200,0003,000,000依法結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損額5以前年度彌補適用其他稅率機構(gòu)的虧損彌補額6。例題：某企業(yè)（以下簡稱“A”）是一家設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)主要從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的中外合資經(jīng)營企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。(9)適用稅率：填寫機構(gòu)所在地的適用所得稅稅率。(6)表中以前年度被不同稅率機構(gòu)盈利彌補的虧損額：是指以前年度虧損的分支機構(gòu)被盈利的不同稅率的各分支機構(gòu)彌補的虧損額。(4)表中依法結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損額：是指本年度可彌補的以前年度虧損額。(2)表中第三行彌補本年度不同稅率的虧損彌補額：是指本年度盈利的分支機構(gòu)用其利潤額去彌補本年度不同稅率的各分支機構(gòu)的虧損額。發(fā)生虧損的分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)），應(yīng)當(dāng)以該分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)）以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)）所適用的稅率納稅；其彌補額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營業(yè)機構(gòu)抵虧的分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)）所適用的稅率納稅。在中國境內(nèi)設(shè)有分支機構(gòu)匯總申報納稅的外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有兩個或兩個以上營業(yè)機構(gòu)合并申報納稅的外國企業(yè)均應(yīng)填報本表。該企業(yè)在申報2003年所得稅時，可彌補的虧損額合計數(shù)為300元，填寫在第6行的第8欄中，系主表第14欄的數(shù)據(jù)來源；可結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)彌補的虧損額為400元。填寫以前年度發(fā)生的虧損尚未彌補或未彌補完的虧損額需用本年度盈利額彌補的金額；該金額應(yīng)小于或等于本年度實際盈利額；如本年度為虧損，則彌補額為零。填寫依照稅法規(guī)定調(diào)整后經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認的虧損或盈利金額；虧損額以負數(shù)表示。本表主要欄目的填寫口徑。表中第9行第2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與年度申報表（A類）第10行相關(guān)數(shù)據(jù)一致。是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷售量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補助，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。（十）《其他損益明細表（A08）》本表主要反映企業(yè)營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額以外的投資收益和補貼收入等情況。（５）捐贈支出。（３）計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備。表中主要項目填寫口徑如下：（１）非貨幣性交易收益。填寫自注冊資本應(yīng)到位時間起至本納稅年度末止應(yīng)到未到的累計天數(shù)。按注冊會計師驗資報告中驗明的外方實際已經(jīng)到位的注冊資本金金額填寫。按注冊會計師驗資報告中驗明的實際已經(jīng)到位的注冊資本金填寫，為中外方到位資本合計數(shù)。填寫合同約定的中外雙方入資時間所規(guī)定的應(yīng)到位的注冊資本額。填寫企業(yè)批準證書上注明的注冊資本總額。（八）《注冊資本到位情況表(A06)》本表主要反映企業(yè)注冊資本的到位情況，目的是為了審核、判定企業(yè)是否享受有關(guān)優(yōu)惠政策及相關(guān)利息可否列支問題。填寫本表時應(yīng)注意：表中利息收入、匯兌收益用負數(shù)表示。（七）《財務(wù)費用表（A05）》本表主要反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項財務(wù)費用收支情況。年初固定資產(chǎn)原值。 ——企業(yè)采用直線法折舊的固定資產(chǎn)，可按稅法實施細則第35條規(guī)定，結(jié)合實際情況分三大類填寫，其中：（１）房屋、建筑物,是指供生產(chǎn)經(jīng)營使用和為職工生活福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施,范圍如下：房屋,包括廠房,營業(yè)用房,辦公用房,庫房,住宿用房,食堂及其他房屋等；建筑物,包括塔,池,槽,井,架,棚(不包括臨時工棚,車棚等簡易設(shè)施),場,路,橋,平臺,碼頭,船塢,涵洞,加油站以及獨立于房屋和機器設(shè)備之外的管道,煙囪,圍墻等；房屋、建筑物的附屬設(shè)施,是指同房屋、建筑物不可分割的,不單獨計算價值的配套設(shè)施,包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣,通水,通油管道,通訊,輸電線路,電梯,衛(wèi)生設(shè)備等。企業(yè)采取“非直線法”計提折舊，應(yīng)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。本表第8行第3欄數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表第20行第5欄數(shù)據(jù)相一致。均指各項資產(chǎn)本年攤銷金額。是指企業(yè)不在無形資產(chǎn)和長期待攤費用項目下反映的其他長期資產(chǎn)攤銷情況。是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上的（不含一年）的各項費用。本表的主要欄目填寫口徑如下：無形資產(chǎn)。1主表“”和“”數(shù)據(jù)來自本表第25行的“賬載金額”和“企業(yè)依法申報金額”。企業(yè)稅前列支的壞賬損失應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準；“壞賬準備”、“存貨跌價準備”項目，按新會計制度企業(yè)可以計提，但應(yīng)按照稅法規(guī)定自行依法調(diào)整稅前可以扣除數(shù)額。填寫A0301表第1行第3欄金額。填寫企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費。填寫企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的傭金或手續(xù)費，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定附送企業(yè)合同、協(xié)議、合法憑證及詳細說明，否則應(yīng)自行依法調(diào)整；屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的境外傭金，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后方可在稅前扣除。填寫外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，向其總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費；根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)附報總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，以及注冊會計師的查賬報告。填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險。企業(yè)發(fā)生的不在本表所列項目之內(nèi)的上述費用，統(tǒng)一在本表其他欄目下反映。并將不同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)匯總到本表主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的合計欄。（3） 表中第1行“主營業(yè)務(wù)收入”第2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與年度申報表（A類）第1行“主營業(yè)務(wù)收入”相關(guān)數(shù)據(jù)保持一致。（二）《營業(yè)收入表（A01）》本表主要反映企業(yè)日常經(jīng)營活動中取得的業(yè)務(wù)收入和生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入比重的情況。但在本欄目或相應(yīng)附表反映的，僅指企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定需重新計算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)補退所得稅的以前年度損益調(diào)整。企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定進行季度預(yù)繳，包括第四季度的所得稅。之所以單獨設(shè)計此欄，主要考慮：一是主表中并沒有合并計算境外應(yīng)納稅所得額；二是境外所得要按法定稅率（33％）計算應(yīng)納稅額，企業(yè)匯總納稅的稅率是適用稅率（或?qū)嶋H征收率），而當(dāng)其適用稅率（或?qū)嶋H征收率）與法定稅率不一致時，其來源于境外的所得必須單獨按法定稅率計算應(yīng)納稅額，扣除已在境外繳納稅款后的差額就是境外所得應(yīng)在中國境內(nèi)補繳的稅額，即填寫在主表“”中的數(shù)額。 但對于企業(yè)發(fā)生的“以前年度損益應(yīng)補（退）所得稅額”，則必須通過附表A14表計算、匯總后填入主表。應(yīng)納稅所得額欄不允許出現(xiàn)負數(shù)，如果計算結(jié)果為負數(shù)，則應(yīng)填寫為“0”。也就是說，企業(yè)填報的賬載金額與其相應(yīng)報表、總賬、明細賬上的金額應(yīng)當(dāng)一致，如不一致應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)附送相關(guān)說明材料，即企業(yè)填報的賬載金額與依法申報金額可能一致，也可能不