【正文】 、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。稅法規(guī)定，除部分企業(yè)可以計提的壞賬準備外，企業(yè)在會計上預提的各項減值準備均不得在稅前扣除。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下稅法不允許在稅前計提壞賬準備，對那些應收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的，需要報經(jīng)稅務機關批準。壞賬準備差異分析。企業(yè)的籌辦費是指企業(yè)在被批準籌辦之日起至開始生產、經(jīng)營（包括試生產、試營業(yè)）之日期間（籌建期）發(fā)生的費用，包括籌建人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、交際應酬費、開工典禮費等。企業(yè)會計制度則規(guī)定固定資產的凈殘值可以由企業(yè)根據(jù)固定資產管理的需要自行確定。企業(yè)擁有的受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物，報經(jīng)稅務機關審核批準后，也可以縮短折舊年限。企業(yè)會計制度允許企業(yè)根據(jù)固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限。（1）固定資產折舊方法差異分析。成本費用扣除是稅法規(guī)定中涉及內容多，稅收管理規(guī)定較為細致的部分，稅法中將成本費用項目劃分為準予扣除列支項目和不得列為成本、費用和損失項目。稅法則規(guī)定將購置、建造的固定資產投入使用前發(fā)生的利息，計入固定資產的原價，予以資本化。會計制度中規(guī)定的開始資本化的條件包括：①資產支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③購建活動已經(jīng)開始。 借款費用資本化差異分析。企業(yè)會計制度中列舉了存貨發(fā)出計價的多種計算方法，例如個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等，企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際計價方法。同時二者在對換入資產的計價上也存在差異，稅法以換入資產的市場價值計價，會計制度則以換出資產的賬面價值加上有關稅費為換入資產計價。（1）外商投資企業(yè)取得的會員費收入差異分析。企業(yè)在進行債務重組過程中，債權人出于及時回收賬款，減少債務風險的目的，給與債務人一定的債務豁免，債務人對于取得的豁免債務在會計核算上計入資本公積項目，不計入企業(yè)獲得的一項收益，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。若彌補以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內平均計入企業(yè)應納稅所得額，并應在相應期間的年度所得稅申報中對有關收益額及分期結轉額的情況做出說明。稅法從便于征管的目的出發(fā)，對于能沖減當期應稅收入的現(xiàn)金折扣、銷售折讓規(guī)定必須是發(fā)票上列明的折扣、折讓金額，凡是在會計處理上未在發(fā)票上列明折扣、折讓金額而單獨給與購貨方的現(xiàn)金或實物均不得沖減應稅收入。而企業(yè)按照會計制度的規(guī)定往往將預售收入計入“預收賬款”，不作為企業(yè)的當期收入反映，企業(yè)在年末有預售房地產收入的而未納稅的，應按照會計制度與稅法的時間性差異做出納稅調整。對于收入的確認時間會計制度提出了收入確認的四個條件，包括（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。稅法雖然對應稅收入的確認沒有明確的定義，但也強調了以權責發(fā)生制計算應納稅所得額的原則。為了實現(xiàn)二者的統(tǒng)一，我們有必要對企業(yè)會計制度與涉外稅收法規(guī)的差異進行深入的分析和探討。三是稅收籌劃要注意前瞻性。（二） 現(xiàn)行稅收政策利用空間很大，而且稅收優(yōu)惠政策也很多，關鍵是看企業(yè)精通不精通稅法規(guī)定，會不會充分利用，能不能用足用好，會不會進行科學的稅收籌劃?！?矛盾是可以調和的依法納稅和依法征稅。馬鞍山外資企業(yè)培訓班講稿提綱戴海先●構建和諧征納關系●用好用足用活稅收優(yōu)惠政策● 年度申報問題● 構建和諧征納關系 ◆征納雙方是矛盾的統(tǒng)一體。一、納稅人依法誠信納稅二、征稅人依法誠信征稅（主要方面、起主要作用）●關于用足用好涉外稅收政策問題（一） 企業(yè)作為一個經(jīng)濟人，追求的目標就是利潤最大化。要注意兩種錯誤的認識和做法：一是有政策不用或不會用，要求當?shù)卣陀嘘P部門違法自立新的稅收優(yōu)惠和減免稅口子；二是把稅收籌劃與偷稅、避稅等同，或違法進行稅收籌劃。最后，企業(yè)利用組織結構形式的變化進行稅收籌劃舉例。（一） 收入確定的差異分析。稅收法規(guī)規(guī)定的應稅收入與會計收入的主要差異表現(xiàn)在對收入金額的確認和收入確認時間兩方面。稅法對于銷售商品應稅收入的確認與會計制度基本一致，體現(xiàn)了權責發(fā)生制的確認原則，例如對以分期收款方式銷售產品或者商品的，稅法規(guī)定可以按交付產品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)?，F(xiàn)金折扣與銷售折讓差異分析。接受捐贈收入的差異分析。企業(yè)一經(jīng)確定結轉年限后，不得變更。稅法則將企業(yè)獲得的豁免債務視為企業(yè)的一項所得，并規(guī)定對債權人逾期兩年未要求償還的應付未付款，計入債務人當年度應稅收入，計算繳納所得稅。（2）國庫券利息收入差異分析。（二） 資產計價差異分析。稅法同樣賦予了企業(yè)自行選擇存貨發(fā)出計價的計算方法，但是規(guī)定對計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報當?shù)囟悇諜C關批準。借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在三個條件同時具備時，借款費用開始予以資本化核算。稅法并沒有規(guī)定企業(yè)開始借款費用資本化的條件和中斷借款費用資本化的條件，將停止資本化的時間規(guī)定為“投入使用”的時間。對準予扣除列支的項目又進一步明確了列支內容和列支限額，稅法與企業(yè)會計制度對成本費用扣除的差異體現(xiàn)在永久性差異和時間性差異兩方面。企業(yè)會計制度中列舉的固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。稅法以列舉法對企業(yè)常用的固定資產規(guī)定了最低折舊年限，例如對房屋、建筑物，為二十年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為十年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產、經(jīng)營業(yè)務有關的器具、工具、家具等，為五年。（3）固定資產凈殘值差異分析。企業(yè)年度所得稅申報時，應對不屬于使用年限結束后無法變賣、或者沒有變賣價值的固定資產，其會計核算中預留的殘值率不等于10%的，做出納稅調整。但不包括機器設備、建筑設施等固定資產的購置、建造支出，購進各項無形資產的支出，以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應由投資者自行負擔的費用。企業(yè)對可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備，企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)可以自行確定計提壞賬準備的方法，企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。資產減值準備差異分析。罰款、捐贈支出差異分析。企業(yè)會計制度將財產損失計入營業(yè)外支出、管理費用等項目，作為會計利潤的抵減項。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的借款利息，除了用于購建固定資產的專門借款利息以及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，日常經(jīng)營發(fā)生的借款利息應作為企業(yè)的財務費用，計入當期損益。根據(jù)有關規(guī)定，外商投資企業(yè)應當依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定從所得稅稅后利潤中提取儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金。因此，如果企業(yè)全年實際列支的福利費用未超過計稅工資總額的14%，企業(yè)按照會計制度要求核算的福利費用，在年度所得稅申報時則不必進行納稅調整。對旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑、安裝業(yè)、金融、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設計、咨詢業(yè)，以及其他服務性行業(yè)則按業(yè)務收入計算交際應酬費列支限額：全年業(yè)務收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的千分之十；全年業(yè)務收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的千分之五。一、收入確定涉及的稅收政策（一）非生產性經(jīng)營收入籌辦期內取得的非生產性經(jīng)營收入根據(jù)稅法的規(guī)定，對生產性的外商投資企業(yè)在籌辦期內取得的非生產性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關的成本、費用和損失后的余額，應當作為企業(yè)當期應納稅所得額，并依照稅法第五條、第七條規(guī)定（僅適用經(jīng)濟特區(qū)的生產性企業(yè)）的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。（八）其他中外合資經(jīng)營賓館、飯店按房租和飲食收費總額加收的服務費屬于企業(yè)營業(yè)收入的組成部分，不論以何種方式收取和使用，均應全部列為企業(yè)的營業(yè)收入計算征收企業(yè)所得稅。如果有關部門實際提供了產業(yè)咨詢、市場信息、產品供銷等方面的服務，外商投資企業(yè)按照有關規(guī)定的收費標準或者市場同類服務的正常收費價格向這些部門逐項支付的服務費可在計算企業(yè)所得稅時予以扣除。（2）企業(yè)在生產、經(jīng)營期間，用借款購置設備或進行擴建，在設備和擴建所形成的資產投入使用前所付出的利息，應作為資本支出。全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰），對繳納增值稅的企業(yè)在計提交際應酬費時，其銷售凈額或業(yè)務收入中不包括企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務所收取的增值稅銷項稅額，即增值稅銷項稅額不得計提交際應酬費。另外對于企業(yè)收到的外匯資本，按收款當日外匯牌價折合人民幣金額與按合同約定的匯價折合人民幣金額之間的匯兌收益，暫不計入當期的應納稅所得額，應單獨記賬，留待企業(yè)清算時處理。受托提供技術開發(fā)服務的企業(yè)發(fā)生的開發(fā)成本費用支出，不得享受加計扣除應納稅所得額優(yōu)惠。年終有余額的，應并入當年損益計算繳納所得稅。董事會費的開支及標準，一般由董事會決定。企業(yè)開業(yè)后發(fā)生的職工培訓費原則上應作為當期費用列支，但個別數(shù)額較大的，當?shù)刂鞴芏悇諜C關可根據(jù)實際情況確定為待攤費用分期攤銷。公益、救濟捐贈企業(yè)用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，可以作為企業(yè)當期的成本、費用列支，此類捐贈是指外商投資企業(yè)通過中國境內非營利的社會團體(包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的公益組織等)或國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不包括直接向受益人的捐贈。虛開增值稅專用發(fā)票查補的稅款根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)各項會計記錄必須完整準確，有合法憑證作為記賬依據(jù)。建筑物加建的工程費企業(yè)在承租經(jīng)營期限內加建樓層建筑物的工程費用，在賬務上應作為固定資產支出處理。如果有關固定資產的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。如受讓資產項目繁多或者與商譽或經(jīng)營業(yè)務一并作價受讓，不易分別計算各項資產受讓價的，可以按有關資產在轉讓方賬面的凈值，計入受讓方有關資產賬目；其實際受讓總價與該有關資產賬面凈值的差額，可作為商譽或經(jīng)營業(yè)務受讓價金額，單獨列為受讓方的無形資產，在資產受讓之日起不少于十年的期限內平均攤銷，資產受讓后的企業(yè)剩余經(jīng)營期不足十年的，在企業(yè)剩余經(jīng)營期內平均攤銷。企業(yè)合并、分立、股權重組、資產受讓的前期虧損處理外國投資者股權并購的虧損處理外國投資者股權并購境內企業(yè)變更設立為外商投資企業(yè)，變更設立前企業(yè)累計發(fā)生的尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余年限內，由變更設立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補。企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍兼有生產性業(yè)務和非生產性業(yè)務的，或者營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍僅有生產性業(yè)務，但其實際也從事非生產性業(yè)務的，可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策：（1）在稅法第八條規(guī)定的從企業(yè)開始獲利年度起計算的減免稅期限內，兼營性外商投資企業(yè)可在其生產性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務收入50％的年度，提出申請，經(jīng)主管稅務機關核準后，享受該年度相應的免、減稅待遇；其在生產性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務收入50％的年度，不得享受該年度相應的免、減稅優(yōu)惠待遇。外國投資者實際出資比例低于25%的新辦外商投資企業(yè)在適用稅制時按照內資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。（四）購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠符合國家鼓勵投資項目（2002年4月1日以前屬鼓勵類和限制乙類的項目，2002年4月1日以后屬鼓勵類項目）的企業(yè)在投資總額內以貨幣購進的未使用過的國內企業(yè)生產制造的生產經(jīng)營（包括生產必需的測試、檢驗）性設備，除國發(fā)[1997]37號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，經(jīng)稅務機關審核批準，其購買國產設備投資的40％可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，但按規(guī)定退還增值稅的國產設備，其已退稅款不得計入設備原價。對于已經(jīng)享受投資抵免的國產設備，企業(yè)在購置之日起五年內出租、轉讓的，應在出租、轉讓時補繳設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款?！　?多次追加投資新增注冊資本及減免稅優(yōu)惠期的計算企業(yè)在前期投資以后，進行多次追加投資所形成的生產經(jīng)營項目(不包括未形成新的生產經(jīng)營項目的追加投資)，凡沒有與前期投資項目一并享受過定期減免稅優(yōu)惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產經(jīng)營項目合并為一個項目計算其新增注冊資本，該多次追加投資所形成的合并項目的新增注冊資本符合財稅字〔2002〕56號文第一條規(guī)定條件的，可就該合并后的項目單獨計算享受定期減免稅優(yōu)惠待遇。（九）外國投資者并購境內企業(yè)股權的稅務處理　 ▲申報表填報、審核的具體操作 這次修改申報表，變化較大的是A類企業(yè)的年度申報表，B類企業(yè)的年度申報表和季度申報表變化不大，下面著重介紹A類申報表的具體填報：（一）年度申報表及其附表（A類）修訂后的企業(yè)年度所得稅申報表（A類）由１張主表和18張附表組成，適用于能夠提供完整、準確的成本、費用憑證，如實計算應納稅所得額的企業(yè)填報。２、關于賬載金額與依法申報金額的關系問題 賬載金額是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，記載在相應報表、總賬、明細賬上的匯總或明細金額；依法申報金額是指企業(yè)按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對賬載金額進行調整后的申報金額。其中：“其他應稅項目調增（減）額”是指企業(yè)在申報年度內“接受的非貨幣捐贈”、發(fā)生的“非貨幣資產投資收益”和“債權人豁免的債務”等無法通過收入、成本、費用、營業(yè)外收支及其他損益等項目下進行調整，而直接調增（減）企業(yè)計稅收益（所得）或損失的數(shù)額。但對于匯總（合并）納稅的企業(yè)，如果其所屬分支（營業(yè)）機構適用不同稅率的，則其應納稅額必須通過A10表計算、匯總后填入。企業(yè)在年度申報中適用不同稅率的，在申報表中應分別列示。企業(yè)在納稅年度發(fā)生上述抵免稅額的，應在本