【正文】 一致，兩者之間有差異的，企業(yè)應(yīng)在備注欄里簡要說明。在填報、審核年度所得稅申報表時，應(yīng)著重注意以下幾個方面問題（為簡便起見，以下把企業(yè)所得稅法及其實施細則分別簡稱為稅法和實施細則）：１、 關(guān)于主表與附表的關(guān)系問題 申報表主表是企業(yè)申報計稅情況的綜合反映，而附表則是反映主表申報項目數(shù)的具體歸集、計算、調(diào)整情況。（六）企業(yè)合并適用的稅收優(yōu)惠　?。ㄆ撸┢髽I(yè)分立適用的稅收優(yōu)惠　?。ò耍┵Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用的稅收優(yōu)惠　　資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)承續(xù)其原稅收待遇，其中享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計算減免稅期。外商投資企業(yè)對追加投資項目的生產(chǎn)、經(jīng)營情況，與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營情況應(yīng)加以區(qū)分，分別設(shè)立賬冊、憑證，準(zhǔn)確計算各自應(yīng)納稅所得額。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。但是，對企業(yè)按批準(zhǔn)的合同規(guī)定的投資數(shù)額(不含追加投資部分)，需要分階段建設(shè)、分期投產(chǎn)、經(jīng)營的，其先建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分和后建成投產(chǎn)、經(jīng)營部分的投資、費用以及生產(chǎn)經(jīng)營收入、所得是分別設(shè)立賬冊進行核算，能夠明確劃分清楚的，經(jīng)企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請，逐級報企業(yè)所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以分別計算減免稅期。（二）外國投資者投資不到位及出資比例低于25%的稅務(wù)處理企業(yè)的外國投資者投資在有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定或投資合同明確的出資期限內(nèi)，無合法理由未履行或未完全履行其注冊資本部分的出資義務(wù)，凡已被有關(guān)部門依法取消外商投資企業(yè)資格的，對以該外商投資企業(yè)名義實際從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，均不適用有關(guān)外商投資企業(yè)的所得稅稅收法律、法規(guī)確定納稅義務(wù)；在有關(guān)部門取消其外商投資企業(yè)資格之前，可暫按外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收法律、法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；但對其中外國投資者已投入的資本金未達到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的外商投資企業(yè)，不予享受有關(guān)外商投資企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠待遇。在享受稅收優(yōu)惠政策過程中，對于企業(yè)的一些特殊情況如何適用優(yōu)惠政策，下面將作簡單介紹。如企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查調(diào)減多報的年度虧損額后，當(dāng)年仍為虧損的，仍可確認其為虧損年度，不計算繳納稅款；當(dāng)年實現(xiàn)獲利的，應(yīng)確定其為獲利年度，按其經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅或開始計算定期減免稅期。投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。如所購資產(chǎn)項目復(fù)雜，補償金不易分項計入所購資產(chǎn)原值，也可視同無形資產(chǎn)支出，在資產(chǎn)購買合同生效之日后不少于十年的期限內(nèi)平均攤銷；資產(chǎn)購買合同生效之日的企業(yè)剩余生產(chǎn)經(jīng)營期不足十年的，在企業(yè)剩余生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)平均攤銷。 外商投資性公司對子公司提供服務(wù)涉及的費用列支三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理稅法和細則及本文第一部分對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理都進行了較詳細的闡述，這里僅對涉及資產(chǎn)稅務(wù)處理的一些特殊情況加以補充說明。對于聯(lián)合國兒童基金組織可視同國內(nèi)非營利的公益性組織，企業(yè)通過該組織向貧困地區(qū)兒童的捐款在計算繳納企業(yè)所得稅時可全部作為當(dāng)期的成本、費用扣除。場租費用企業(yè)租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所，其土地使用費應(yīng)由出租方依照有關(guān)規(guī)定繳納，并作為確定場地租金的組成因素。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費用列支，但是，以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會費支出，而應(yīng)計入企業(yè)的交際應(yīng)酬費。另外企業(yè)為抵御各種風(fēng)險而向境內(nèi)、外保險機構(gòu)購買相關(guān)財產(chǎn)、責(zé)任保險所發(fā)生的保險費支出，凡屬于我國保險法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實際發(fā)生數(shù)在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除；我國保險法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險機構(gòu)投保的保險費支出，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。（八）其他有關(guān)費用預(yù)提費用和準(zhǔn)備金企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，都應(yīng)以實際發(fā)生額計入成本、費用，不得把預(yù)提的費用或準(zhǔn)備金直接列為成本、費用開支。但實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。但上述境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。（3）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，需要借款充作流動資金所支出的利息，可以列為費用開支。另外對于外國企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營資金不足或因其自有資金不能滿足某個項目的投資以及因擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實際需要而進行的借款，并且有借款付息的證明文件證明其借款利率不高于一般借貸款利率，屬于正常借款的利息列支，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：（1）企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足，需要以借款投資的，其在建設(shè)期內(nèi)所支出的利息，應(yīng)作為資本支出，計入有關(guān)資產(chǎn)的原價。二、成本費用列支涉及的稅收政策企業(yè)應(yīng)該按照稅法的規(guī)定正確列支生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費用，對于不允許列支或者超標(biāo)準(zhǔn)列支的成本、費用項目，應(yīng)在所得稅納稅申報時依法調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（二）股票、股權(quán)投資收益（三）從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)取得的收入租賃取得的房租收入企業(yè)以租賃方式取得房租收入，應(yīng)按當(dāng)期實際租金收入，扣除租賃房屋的固定資產(chǎn)折舊及相關(guān)費用后的余額，與當(dāng)期其他經(jīng)營利潤合并計算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。以上分析的是企業(yè)在年度所得稅申報時，對會計制度與稅收法規(guī)差異進行納稅調(diào)整的主要項目，企業(yè)只有正確理解和掌握這些項目的差異，才能保證企業(yè)在正確進行會計核算的同時，準(zhǔn)確執(zhí)行稅法，依法計算應(yīng)納稅額，履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險。企業(yè)實際發(fā)生的交際應(yīng)酬費是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用，屬于企業(yè)的一項銷售費用或管理費用，會計核算中按照實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益?？梢?，企業(yè)對列入成本、費用的福利費用采取現(xiàn)付現(xiàn)計的收付實現(xiàn)制的核算辦法，不再采用預(yù)提的辦法核算。同時，對外商投資企業(yè)的外國投資者在規(guī)定期限內(nèi)未交足其應(yīng)繳資本額的，其對外借款發(fā)生的利息，稅法也進行了限制性扣除，即相當(dāng)于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計付的利息，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不予列支。凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。財產(chǎn)損失的差異分析。企業(yè)會計制度列舉了八項減值準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備（管理費用）、存貨跌價減值準(zhǔn)備（管理費用）、短期投資跌價準(zhǔn)備（投資收益）、長期投資減值準(zhǔn)備（投資收益）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、在建工程減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、委托貸款減值準(zhǔn)備（投資收益）。稅法確定的可提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括“放款余額”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”，因此，稅法與會計制度在提取壞賬準(zhǔn)備的范圍上存在差異，而且稅法確定的壞賬準(zhǔn)備提取的方法是年末余額法，對從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。稅法則規(guī)定企業(yè)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷籌辦費，并且攤銷期限不得少于五年；對經(jīng)營期不滿五年的企業(yè)，其籌辦費經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后可按經(jīng)營期限以直線平均法計算攤銷?；I辦費攤銷差異分析。對一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在其使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。例如中外合作經(jīng)營企業(yè)合作經(jīng)營期限比稅法規(guī)定的折舊年限短，且合作期滿后歸中方所有的固定資產(chǎn)，企業(yè)就固定資產(chǎn)的購置價格、購置時間、投入使用情況、折舊計提情況等做出說明,報送主管稅務(wù)機關(guān)備案后，可以按合作期限，或者剩余的合作期限計提折舊。（2）固定資產(chǎn)折舊年限差異分析。會計制度對固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和凈殘值規(guī)定了核算原則，列舉了核算方法，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的會計處理方法，因此會計制度賦予了企業(yè)自行選擇折舊方法的權(quán)利，稅法則根據(jù)確定性原則，對固定資產(chǎn)折舊的稅前扣除額規(guī)定了明確的扣除方法和計算標(biāo)準(zhǔn)，并制訂了相應(yīng)的稅務(wù)管理規(guī)定。 非貨幣性資產(chǎn)投資差異分析三、成本費用扣除差異分析。對于停止資本化的時間，會計制度規(guī)定為資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)的時間。稅法與企業(yè)會計制度對專門借款資本化的差異主要是由于對借款費用進行資本化的所屬區(qū)間的不同而引起的。 自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計價差異分析。 存貨發(fā)出計價差異分析。對企業(yè)在以物易物交易中換出的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)會計制度不作為企業(yè)取得的一項收入進行核算，而稅法則要求企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)收入，參照資產(chǎn)當(dāng)時的市場價格計算或者估定計入應(yīng)稅收入。 其他收入的差異分析?；砻鈧鶆?wù)收入差異分析。稅法則將企業(yè)取得的捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當(dāng)年度收益，在彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。另外，稅法規(guī)定對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)業(yè)務(wù)取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)按照預(yù)計利潤率或其他合理方法計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按照稅法規(guī)定補（退）稅款。會計制度規(guī)定企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。企業(yè)會計制度確定收入的原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并按照收入的不同性質(zhì)規(guī)定了收入確認的相應(yīng)原則。納稅人既要按照會計制度的要求進行會計核算，又要嚴格按照稅法的要求計算納稅，要做到這一點，首先必須掌握會計與稅法的差異，然后在會計核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，正確核算應(yīng)納稅所得額，依法申報納稅。二是稅收籌劃要注意整體性。如果懂法，當(dāng)你的權(quán)利被損害時，依法說話，甚至打官司美國1：5；許多優(yōu)秀的稅務(wù)人員走出公務(wù)員隊伍，從事代理工作，反過來與稅務(wù)局打官司）。 ◆作為征稅人都要依法征稅。 ◆作為納稅人都想盡量少繳稅。（學(xué)法、知法和守法，既有利于維護自身權(quán)益，防止權(quán)力濫用和錯用，又利于推進我國的法制建設(shè)。（三）做好稅收籌劃需要注意的問題一是稅收籌劃要注意合法性?！?年度申報問題▲新企業(yè)會計制度與涉外企業(yè)所得稅法差異分析稅法與企業(yè)會計制度是兩個獨立的專業(yè)領(lǐng)域，雖然存在密切聯(lián)系，但由于各自的目標(biāo)、服務(wù)對象不同，二者之間必然會存在一定的差異。企業(yè)會計制度中的收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。銷售商品收入的差異分析。應(yīng)該注意到，在實際發(fā)生分期收款銷售業(yè)務(wù)時，部分企業(yè)并沒有完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入，而是按照收到價款的日期確認收入，實質(zhì)采用的是收付實現(xiàn)制的確認原則，從而達到推遲納稅的目的。會計制度規(guī)定現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用；銷售折讓是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。新企業(yè)會計制度對于企業(yè)接受的捐贈收入，包括貨幣捐贈、非貨幣捐贈，不視為企業(yè)取得的一項收入，將其視為企業(yè)全體所有者的一項權(quán)益，納入資本公積項目核算。因此，企業(yè)在年度所得稅申報時應(yīng)注意審核資本公積科目項下的“接受現(xiàn)金捐贈”和“其他資本公積”明細科目，對不同的捐贈收入在當(dāng)期或者分期調(diào)整計入應(yīng)稅收入。企業(yè)在年末應(yīng)分析資本公積項目下核算的豁免債務(wù)以及各項應(yīng)付款項發(fā)生的時間，對企業(yè)當(dāng)年通過債務(wù)重組獲得的豁免債務(wù)，應(yīng)計入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。（3）非貨幣性資產(chǎn)收入差異分析。企業(yè)會計制度與稅法在不同資產(chǎn)的計價方面存在的差異，可能影響企業(yè)當(dāng)期會計利潤和應(yīng)納稅所得額。稅法的這些規(guī)定主要是為了防止企業(yè)通過改變存貨發(fā)出的計價方法來調(diào)節(jié)不同年度的利潤。會計制度規(guī)定了為購建固定資產(chǎn)的專門借款進行借款費用資本化的開始條件、中斷條件和停止資本化的條件。如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產(chǎn)的成本，將其直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。因此，由于“投入使用”時間往往晚于“達到預(yù)計可使用狀態(tài)”的時間，如果企業(yè)在借款費用發(fā)生時未滿足資本化的條件或資產(chǎn)籌建過程中發(fā)生非正常中斷的，會計核算中對利息費用的資本化金額將小于稅法規(guī)定的資本化金額。固定資產(chǎn)折舊差異分析。稅法確定了直線法作為稅前扣除折舊額的主要方法，對需要采用其他折舊方法的，企業(yè)提出申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，也可以采用加速折舊的方法計算稅前扣除折舊額。對某些特殊類型的企業(yè)或在特殊條件下使用的固定資產(chǎn)，需要縮短折舊年限的，企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)申請批準(zhǔn)或備案后，也可以按照縮短的折舊年限計算稅前扣除折舊額。按照現(xiàn)行的稅收政策，對企業(yè)新購置投入使用的固定資產(chǎn)，在計提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%。稅法和會計對于固定資產(chǎn)凈殘值規(guī)定的差異是一種時間性差異，在固定資產(chǎn)最終變賣或者報廢清理的時候，固定資產(chǎn)所有成本最終進入企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額的金額是相等的。企業(yè)會計制度規(guī)定所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。企業(yè)會計制度中規(guī)定的可提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”，對于“應(yīng)收票據(jù)”只有企業(yè)有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年于年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會計制度規(guī)定罰款、捐贈支出均列入營業(yè)外支出，稅法規(guī)定違法經(jīng)營的罰款和各項稅收的滯納金和罰款不允許在稅前列支，企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈及直接向受益人的捐贈也不允許稅前列支。稅法對企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強對財產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的真實性，稅法要求企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。稅法對于企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的