【正文】 為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，以下把企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則分別簡(jiǎn)稱為稅法和實(shí)施細(xì)則）：１、 關(guān)于主表與附表的關(guān)系問(wèn)題 申報(bào)表主表是企業(yè)申報(bào)計(jì)稅情況的綜合反映，而附表則是反映主表申報(bào)項(xiàng)目數(shù)的具體歸集、計(jì)算、調(diào)整情況。外商投資企業(yè)對(duì)追加投資項(xiàng)目的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)加以區(qū)分，分別設(shè)立賬冊(cè)、憑證，準(zhǔn)確計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額。但是，對(duì)企業(yè)按批準(zhǔn)的合同規(guī)定的投資數(shù)額(不含追加投資部分)，需要分階段建設(shè)、分期投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，其先建成投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部分和后建成投產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)部分的投資、費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、所得是分別設(shè)立賬冊(cè)進(jìn)行核算，能夠明確劃分清楚的，經(jīng)企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)企業(yè)所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以分別計(jì)算減免稅期。在享受稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)的一些特殊情況如何適用優(yōu)惠政策，下面將作簡(jiǎn)單介紹。投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。 外商投資性公司對(duì)子公司提供服務(wù)涉及的費(fèi)用列支三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理稅法和細(xì)則及本文第一部分對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理都進(jìn)行了較詳細(xì)的闡述，這里僅對(duì)涉及資產(chǎn)稅務(wù)處理的一些特殊情況加以補(bǔ)充說(shuō)明。場(chǎng)租費(fèi)用企業(yè)租用廠房、場(chǎng)地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其土地使用費(fèi)應(yīng)由出租方依照有關(guān)規(guī)定繳納，并作為確定場(chǎng)地租金的組成因素。另外企業(yè)為抵御各種風(fēng)險(xiǎn)而向境內(nèi)、外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購(gòu)買相關(guān)財(cái)產(chǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，凡屬于我國(guó)保險(xiǎn)法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；我國(guó)保險(xiǎn)法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的保險(xiǎn)費(fèi)支出，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但上述境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。另外對(duì)于外國(guó)企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資金不足或因其自有資金不能滿足某個(gè)項(xiàng)目的投資以及因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等實(shí)際需要而進(jìn)行的借款，并且有借款付息的證明文件證明其借款利率不高于一般借貸款利率，屬于正常借款的利息列支，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：（1）企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足，需要以借款投資的，其在建設(shè)期內(nèi)所支出的利息，應(yīng)作為資本支出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的原價(jià)。（二）股票、股權(quán)投資收益（三）從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)取得的收入租賃取得的房租收入企業(yè)以租賃方式取得房租收入，應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際租金收入，扣除租賃房屋的固定資產(chǎn)折舊及相關(guān)費(fèi)用后的余額，與當(dāng)期其他經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)合并計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項(xiàng)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算中按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，對(duì)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未交足其應(yīng)繳資本額的，其對(duì)外借款發(fā)生的利息，稅法也進(jìn)行了限制性扣除，即相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不予列支。財(cái)產(chǎn)損失的差異分析。稅法確定的可提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括“放款余額”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”，因此，稅法與會(huì)計(jì)制度在提取壞賬準(zhǔn)備的范圍上存在差異，而且稅法確定的壞賬準(zhǔn)備提取的方法是年末余額法，對(duì)從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除?；I辦費(fèi)攤銷差異分析。例如中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)合作經(jīng)營(yíng)期限比稅法規(guī)定的折舊年限短，且合作期滿后歸中方所有的固定資產(chǎn)，企業(yè)就固定資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)格、購(gòu)置時(shí)間、投入使用情況、折舊計(jì)提情況等做出說(shuō)明,報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可以按合作期限，或者剩余的合作期限計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和凈殘值規(guī)定了核算原則，列舉了核算方法，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理方法，因此會(huì)計(jì)制度賦予了企業(yè)自行選擇折舊方法的權(quán)利，稅法則根據(jù)確定性原則，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅前扣除額規(guī)定了明確的扣除方法和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，并制訂了相應(yīng)的稅務(wù)管理規(guī)定。對(duì)于停止資本化的時(shí)間，會(huì)計(jì)制度規(guī)定為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的時(shí)間。 自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)差異分析。對(duì)企業(yè)在以物易物交易中換出的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度不作為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入進(jìn)行核算，而稅法則要求企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)收入，參照資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或者估定計(jì)入應(yīng)稅收入。豁免債務(wù)收入差異分析。銷售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。納稅人既要按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，又要嚴(yán)格按照稅法的要求計(jì)算納稅，要做到這一點(diǎn)，首先必須掌握會(huì)計(jì)與稅法的差異，然后在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，正確核算應(yīng)納稅所得額，依法申報(bào)納稅。如果懂法，當(dāng)你的權(quán)利被損害時(shí)，依法說(shuō)話，甚至打官司美國(guó)1：5；許多優(yōu)秀的稅務(wù)人員走出公務(wù)員隊(duì)伍，從事代理工作，反過(guò)來(lái)與稅務(wù)局打官司）。 ◆作為納稅人都想盡量少繳稅。（三）做好稅收籌劃需要注意的問(wèn)題一是稅收籌劃要注意合法性。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。應(yīng)該注意到，在實(shí)際發(fā)生分期收款銷售業(yè)務(wù)時(shí)，部分企業(yè)并沒(méi)有完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，而是按照收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，實(shí)質(zhì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)原則，從而達(dá)到推遲納稅的目的。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，包括貨幣捐贈(zèng)、非貨幣捐贈(zèng)，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，將其視為企業(yè)全體所有者的一項(xiàng)權(quán)益，納入資本公積項(xiàng)目核算。企業(yè)在年末應(yīng)分析資本公積項(xiàng)目下核算的豁免債務(wù)以及各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間，對(duì)企業(yè)當(dāng)年通過(guò)債務(wù)重組獲得的豁免債務(wù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法在不同資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方面存在的差異，可能影響企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款進(jìn)行借款費(fèi)用資本化的開(kāi)始條件、中斷條件和停止資本化的條件。因此，由于“投入使用”時(shí)間往往晚于“達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”的時(shí)間，如果企業(yè)在借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)未滿足資本化的條件或資產(chǎn)籌建過(guò)程中發(fā)生非正常中斷的，會(huì)計(jì)核算中對(duì)利息費(fèi)用的資本化金額將小于稅法規(guī)定的資本化金額。稅法確定了直線法作為稅前扣除折舊額的主要方法，對(duì)需要采用其他折舊方法的，企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，也可以采用加速折舊的方法計(jì)算稅前扣除折舊額。按照現(xiàn)行的稅收政策，對(duì)企業(yè)新購(gòu)置投入使用的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年于年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理?yè)p失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性，稅法要求企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。對(duì)職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的會(huì)計(jì)核算，按照財(cái)政部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，外商投資企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目除核算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)內(nèi)容外，只核算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用，其余福利費(fèi)應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，要注意區(qū)分自己的行業(yè)類型，對(duì)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果收入劃分不清的，可按其主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所屬行業(yè)確定。對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在還本付息期間，如只支付雙方借款投資的本息，不分配利潤(rùn)，應(yīng)分別視為其收入分配，準(zhǔn)其依照稅法規(guī)定扣除其應(yīng)提取的折舊等費(fèi)用，計(jì)算征收所得稅。通過(guò)資產(chǎn)折舊列支或攤銷；資產(chǎn)投入使用后需要繼續(xù)支出的利息，可以按當(dāng)年度實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列為費(fèi)用開(kāi)支。（七）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)，包括以占有或共同占有技術(shù)開(kāi)發(fā)成果為目的與其他單位合作開(kāi)發(fā)、或委托其他單位開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的，當(dāng)年在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%(含10%)以上的，允許再按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。（1）外商投資企業(yè)當(dāng)年度編制的技術(shù)開(kāi)發(fā)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算方案；（3）外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)發(fā)生情況；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料。董事費(fèi)是指經(jīng)董事會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的合理的勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)于企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，也可以參照稅法對(duì)捐贈(zèng)的處理方法在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額時(shí)全額扣除。購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的補(bǔ)償金企業(yè)購(gòu)買其他企業(yè)部分廠房、設(shè)備等資產(chǎn)之外還支付給對(duì)方補(bǔ)償金，如富余職工安置費(fèi)、離退休職工醫(yī)療、房租、煤氣補(bǔ)貼等，對(duì)于這部分補(bǔ)償金，屬于購(gòu)進(jìn)或受讓資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用支出，原則上應(yīng)按合理方法分項(xiàng)計(jì)入所購(gòu)資產(chǎn)的原值，隨所購(gòu)資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷。企業(yè)取得重置資產(chǎn)的計(jì)價(jià)處理四、虧損彌補(bǔ)涉及的稅務(wù)政策 多報(bào)虧損額的稅務(wù)處理 發(fā)生虧損的外商投資企業(yè)應(yīng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算年度虧損額，但如果企業(yè)采取征管法第63條所述行為而多報(bào)的虧損數(shù)額，不論是否已沖抵以后年度應(yīng)納稅所得額或是否處在免、減稅期，均可作為隱瞞應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)適用的稅率及征管法規(guī)定的處罰標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定處罰數(shù)額，據(jù)以處罰。（2）設(shè)在稅法第七條和國(guó)務(wù)院規(guī)定的減低稅率征稅地區(qū)的兼營(yíng)性外商投資企業(yè)，應(yīng)從生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入首次超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50％的年度起，開(kāi)始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠。對(duì)符合條件企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％也可以從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合并項(xiàng)目，按照前面規(guī)定單獨(dú)計(jì)算享受定期減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)自該多次追加投資中的首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的獲利年度起計(jì)算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達(dá)到財(cái)稅〔2002〕56號(hào)文第一條規(guī)定條件的年度起，開(kāi)始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。前者是依會(huì)計(jì)制度規(guī)定，后者是依稅法規(guī)定。（3）一般情況下，應(yīng)補(bǔ)退所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額+境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額政策性抵免所得稅額全年已預(yù)繳所得稅額。關(guān)于全年已預(yù)繳企業(yè)所得稅額問(wèn)題主表上的“全年已預(yù)繳企業(yè)所得稅額”或“全年已預(yù)繳地方所得稅額”分別來(lái)源于第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表（AA1表）第18行和第19行的數(shù)據(jù)。在填報(bào)、審核以前年度損益調(diào)整欄目及相關(guān)附表時(shí)，應(yīng)注意所屬年度損益調(diào)整后，對(duì)企業(yè)其他年度的虧損彌補(bǔ)、優(yōu)惠減免、獲利年度計(jì)算及應(yīng)稅情況等方面的影響。如果企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上行業(yè)的，可按本表所列行業(yè)分別填報(bào)。退休保險(xiǎn)基金。銷售傭金或手續(xù)費(fèi)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷的“依法申報(bào)金額”。1企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)該同時(shí)報(bào)送其所支付的工資、福利標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件等有關(guān)資料備案；以后年度工資、福利費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有發(fā)生變化的，可以不再重復(fù)報(bào)送；支付標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的，應(yīng)在辦理年度所得稅申報(bào)時(shí)將標(biāo)準(zhǔn)變化情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。賬載金額、企業(yè)依法申報(bào)金額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其實(shí)際采用折舊方法，分別如實(shí)填報(bào)?！髽I(yè)采用非直線方法折舊的固定資產(chǎn)，填寫(xiě)采用非直線折舊方法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)類別（名稱），并應(yīng)將所采用的具體非直線折舊方法在備注欄中說(shuō)明。合理的借款利息，指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。本表主要欄目填報(bào)口徑如下：（１）注冊(cè)資本總額。（５）已到位注冊(cè)資本金額。（９）應(yīng)到未到位天數(shù)。填寫(xiě)企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧或處置時(shí)發(fā)生的損失；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失，需按經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的數(shù)額在稅前扣除。（7）本表第25行第2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與年度申報(bào)表（A類）第9行相關(guān)數(shù)據(jù)一致。表中行次邏輯關(guān)系：9=1+7+8。（２）虧損或盈利金額。例題：某企業(yè)1998年虧損100元，1999年虧損500元，2000年虧損500元，2001年盈利100元，2002年盈利300元，2003年盈利300元，填表說(shuō)明及結(jié)果如下：2001年盈利100元用于彌補(bǔ)1998年虧損100元，填寫(xiě)在第1行第5欄和第7欄中，即“已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額”欄第四年與“項(xiàng)目”欄中第一年1998年的交匯處，“已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額”欄中“合計(jì)”欄與“項(xiàng)目”欄中第一年1998年的交匯處；2002年盈利300元用于彌補(bǔ)1999年虧損500元中的300元，填寫(xiě)在第2行第6欄和第7欄中，即“已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額”欄第五年與“項(xiàng)目”欄中第二年1999年的交匯處，已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額”欄中“合計(jì)”欄與“項(xiàng)目”欄中第二年1999年的交匯處，1999年尚有未彌補(bǔ)完的虧損200元；本年度（2003年）盈利300元用于彌補(bǔ)1999年沒(méi)有彌補(bǔ)完的虧損200元和用于彌補(bǔ)2000年虧損500元中的100元，分別填寫(xiě)在第2行和第3行的第8欄中，即在“本年度可彌補(bǔ)的虧損額”與“項(xiàng)目”欄第二年1999年和第三年2000年的交匯處；2000年未彌補(bǔ)完的虧損400元，分別填寫(xiě)在第3行的第9欄中即“可接轉(zhuǎn)下一年未彌補(bǔ)完的虧損額”與“項(xiàng)目”第三年2000年的交匯處和與橫欄“可接轉(zhuǎn)下一年未彌補(bǔ)完的虧損額”的交匯處。有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）所適用的稅率納稅。如例題2001年度的表中，24%稅率的機(jī)構(gòu)虧損220萬(wàn)元和30%稅率的機(jī)構(gòu)虧損80萬(wàn)元，被15%稅率的機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)300萬(wàn)元。(8)按分配方式計(jì)算的應(yīng)納稅所得額：當(dāng)負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納所得稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理地計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，不填寫(xiě)本表1－9欄數(shù)，只須填寫(xiě)Ａ1002表中的