【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下罰款。第三章 稅款征收本章共26條（第28—53條），相關(guān)細(xì)則47條（第38—84條）。下面從以下九個(gè)方面進(jìn)行闡述：一、稅款征收的原則和方式（一）征收原則（共六條）征稅主體法定原則：稅務(wù)機(jī)關(guān)是征管法所確定的征稅的唯一行政主體；依法征收原則：稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違法征收或攤派稅款。法律責(zé)任：擅自作出稅收的開(kāi)征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照本法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級(jí)機(jī)關(guān)追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。提前、延緩征收或攤派稅款的由其上級(jí)機(jī)關(guān)或行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其它責(zé)任人員依法給予行政處分。遵守法定權(quán)限和程序的原則；開(kāi)具憑證原則：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)須向納稅人開(kāi)具完稅憑證或扣押、查封的收據(jù)、清單。統(tǒng)一上繳入庫(kù)原則：稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國(guó)庫(kù)。稅務(wù)部門按征管范圍和預(yù)算級(jí)次入庫(kù)、有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)將查處的稅款、滯納金交由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定入庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的，責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分。稅款優(yōu)先原則共3個(gè)：①稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外（比如破產(chǎn)企業(yè)工人的工資優(yōu)先于稅款清償是例外）；②納稅人欠稅在先，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)；?納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被處以罰款、沒(méi)收違法所得，稅收優(yōu)于罰款、沒(méi)收違法所得。（二）征收方式直接征收。委托代征。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。代扣代繳。必須是法定的扣繳義務(wù)人。（比如個(gè)人利息所得稅扣繳、預(yù)提所得稅扣繳）二、應(yīng)納稅額的核定和稅收調(diào)整制度 核定應(yīng)納稅額的對(duì)象：按規(guī)定可不設(shè)賬簿的；應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿的；擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料；雖設(shè)置賬簿但賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；未按規(guī)定申報(bào)且稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)逾期仍不申報(bào)；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由；未辦理稅務(wù)登記和臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人。（二）核定應(yīng)納稅額的方法：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定； 按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定； 按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定； 按照其他合理方法核定。 注意保護(hù)納稅人合法權(quán)益的舉證條款：納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。 （三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定：有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織，即認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)：一是在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；二是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；三是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。預(yù)約定價(jià)制度：納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的作價(jià)規(guī)定及調(diào)整：關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。否則應(yīng)按以下規(guī)定調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：第一，按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；第二，按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；第三，按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；第四，按照其他合理的方法。關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格調(diào)整的追溯期為3年，特殊情況的為10年。（一）納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)累計(jì)達(dá)到或超過(guò)10萬(wàn)元人民幣的； （二）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，預(yù)計(jì)需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額達(dá)到或超過(guò)50萬(wàn)元人民幣的； （三）納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的； （四）納稅人在以前年度未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)內(nèi)容不實(shí)，以及不履行提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料義務(wù)的。 三、稅款延期繳納制度 條件是納稅人遇到特殊困難：不可抗力或貨幣資金扣除職工工資、社保費(fèi)后不足繳稅。批準(zhǔn)機(jī)關(guān)：省級(jí)稅務(wù)局；批準(zhǔn)時(shí)限：20日內(nèi)；緩繳期限：最長(zhǎng)3個(gè)月。 應(yīng)報(bào)送資料：緩繳報(bào)告、現(xiàn)金日記帳、所有銀行存款對(duì)帳單、資產(chǎn)負(fù)債表（電子）、應(yīng)付工資及社保費(fèi)支出預(yù)算。 四、未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)納稅人的稅款征收制度 適用對(duì)象三種：未辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)納稅人、到外縣（市）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)未向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記的納稅人。 執(zhí)行程序：首先核定應(yīng)稅額→責(zé)令繳納→不繳納的扣押商品貨物（注意：不需要縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，不包括扣押其他財(cái)產(chǎn)）→繳納稅款后解除扣押，仍不繳納的拍賣、變賣商品貨物（注意必須經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)）→抵繳稅款。 五、稅收保全措施稅收保全措施的實(shí)施對(duì)象：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人（不包括扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人）稅收保全措施的條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的納稅期之前發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，責(zé)令納稅人在規(guī)定的納稅期之前繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有轉(zhuǎn)移收入的跡象，且納稅人又不提供納稅擔(dān)保的，可采取稅收保全措施。稅收保全措施的法定程序責(zé)令納稅人提前繳納稅款→或者責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保（須經(jīng)納稅人、擔(dān)保人簽字蓋章、稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后生效）→不繳納稅款也不提供擔(dān)保的凍結(jié)納稅人存款（存款內(nèi)容包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。）→（沒(méi)有存款或無(wú)法掌握其存款情況的）查封、扣押納稅人商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。（保全措施注意事項(xiàng)：一要經(jīng)縣以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，二是凍結(jié)數(shù)額和扣押、查封商品、貨物、其它財(cái)產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)以應(yīng)納稅額為限，三是扣押需開(kāi)具收據(jù)、查封需開(kāi)清單，四是需兩人以上執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人本人或成年家屬或法人代表或主要負(fù)責(zé)人，以上人員不到場(chǎng)不影響執(zhí)行）保全措施的終止：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅款后1日內(nèi)解除保全措施(納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任)；二是納稅人超過(guò)規(guī)定期限不繳納稅款的，終止保全措施，轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行。部門之間協(xié)作：實(shí)施扣押、查封時(shí)，對(duì)有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時(shí)可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù)。六、強(qiáng)制執(zhí)行措施強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍（未按規(guī)定期限繳納稅款，經(jīng)責(zé)令繳納，逾期仍未繳納的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，扣繳義務(wù)人，擔(dān)保人）。強(qiáng)制執(zhí)行的原則：一是告誡在先原則，即先責(zé)令限期（15日）繳納，二是只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使，稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的任何單位和個(gè)人不得采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施；三是對(duì)滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。強(qiáng)制執(zhí)行的內(nèi)容：一是報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)扣繳稅款；二是扣押、查封、拍賣、變賣，以所得抵繳稅款，并要求該所得在抵繳稅款、滯納金、罰款及采取保全和強(qiáng)制執(zhí)行發(fā)生的費(fèi)用后，余款在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)：一是個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬（是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無(wú)生活來(lái)源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬）維持生活必須的住房、用