【文章內(nèi)容簡介】 國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。 27 ? ，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 ? ，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 28 建筑業(yè)、房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃等營改增過渡政策一覽表 ? ? （ 1）為獲取盡可能多的進(jìn)項稅額，應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人身份的企業(yè)作為供應(yīng)商或合作對象； ? （ 2）營改增后，進(jìn)項稅額抵扣范圍從成本上擴(kuò)大到費用和固定資產(chǎn)上，企業(yè)發(fā)生的“三項費用”以及人工費用（如通過勞務(wù)公司）應(yīng)盡量取得增值稅票。 ? （ 3）注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項稅項目，從而不斷提高企業(yè)自身的納稅籌措能力與水平。 ? （ 4）及時 取得增值稅專用發(fā)票， 及時到稅務(wù)局認(rèn)證， 作為實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣的重要依據(jù)。 全面提升發(fā)票管理水平 全面提升發(fā)票管理水平 全面提升發(fā)票管理水平 全面提升發(fā)票管理水平 ? 財稅【 2022】 36號附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 ? 第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 ? 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： ? （一） 向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 ? （二） 適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為 。 ? 第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 全面提升發(fā)票管理水平 業(yè)務(wù)內(nèi)容 可抵扣稅率 抵扣憑證 販進(jìn)貨物 、 加工 、 修理修配 、進(jìn)口貨物 、 有形勱產(chǎn)租賃 17% 增值稅與用發(fā)票 、 海關(guān)進(jìn)口增值稅與用繳款書 販進(jìn)煤氣 、 天然氣 13% 增值稅與用發(fā)票 交通運輸業(yè) 、 建筑業(yè) 、 通信業(yè) 11% 貨物運輸增值稅與用發(fā)票 、 增值稅與用發(fā)票 研發(fā)不技術(shù)服務(wù) 、 鑒證咨詢服務(wù) 、 信息技術(shù)服務(wù) 、 文化創(chuàng)意服務(wù) 、 物流輔劣服務(wù) 、 通信業(yè) 6% 增值稅與用發(fā)票 砂土石料 、 自來水 、 商品混凝土 、 小型水利發(fā)電站 3%征收率 增值稅與用發(fā)票 小規(guī)模納稅人代開增值稅與用發(fā)票 3%征收率 增值稅與用發(fā)票 全面提升發(fā)票管理水平 一般納稅人增值稅專用發(fā)票來源與抵扣率 序號 憑證種類 可抵扣進(jìn)項稅額 1 增值稅專用發(fā)票 從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2 機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 從銷售方取得的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。3 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。4 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為： 進(jìn)項稅額 =買價 扣除率 買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 5 稅收通用繳款書 從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 36 可抵扣增值稅專用發(fā)票類型 財稅【 2022】 36號附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣： 序號 不可抵扣進(jìn)項稅額 1 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 2 非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 3 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 4 非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 5 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 6 購進(jìn)的 旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù) 。 7 （七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 37 不可抵扣進(jìn)項稅額類型 附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 第二十七條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 38 不可抵扣進(jìn)項稅額類型 附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 第三十條 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 第三十一條 已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額 =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。 全面提升發(fā)票管理水平 取得增值稅專用發(fā)票 ≠可以抵扣。 政策規(guī)定： ? 國稅函 [2022]617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。 未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。 40 增值稅 專用 發(fā)票認(rèn)證 項目 具體情形 稅務(wù)處理 （一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證 稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票 不符 、號碼認(rèn)證不符 （二）有下列情形