【文章內容簡介】 國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。 27 ? ，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。 ? ，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 28 建筑業(yè)、房地產、轉讓不動產、不動產經營租賃等營改增過渡政策一覽表 ? ? （ 1）為獲取盡可能多的進項稅額，應盡量選擇具有一般納稅人身份的企業(yè)作為供應商或合作對象； ? （ 2）營改增后，進項稅額抵扣范圍從成本上擴大到費用和固定資產上，企業(yè)發(fā)生的“三項費用”以及人工費用（如通過勞務公司）應盡量取得增值稅票。 ? （ 3）注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進項稅項目，從而不斷提高企業(yè)自身的納稅籌措能力與水平。 ? （ 4）及時 取得增值稅專用發(fā)票， 及時到稅務局認證， 作為實現進項稅抵扣的重要依據。 全面提升發(fā)票管理水平 全面提升發(fā)票管理水平 全面提升發(fā)票管理水平 全面提升發(fā)票管理水平 ? 財稅【 2022】 36號附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 ? 第五十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 ? 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： ? （一） 向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。 ? （二） 適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為 。 ? 第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。 全面提升發(fā)票管理水平 業(yè)務內容 可抵扣稅率 抵扣憑證 販進貨物 、 加工 、 修理修配 、進口貨物 、 有形勱產租賃 17% 增值稅與用發(fā)票 、 海關進口增值稅與用繳款書 販進煤氣 、 天然氣 13% 增值稅與用發(fā)票 交通運輸業(yè) 、 建筑業(yè) 、 通信業(yè) 11% 貨物運輸增值稅與用發(fā)票 、 增值稅與用發(fā)票 研發(fā)不技術服務 、 鑒證咨詢服務 、 信息技術服務 、 文化創(chuàng)意服務 、 物流輔劣服務 、 通信業(yè) 6% 增值稅與用發(fā)票 砂土石料 、 自來水 、 商品混凝土 、 小型水利發(fā)電站 3%征收率 增值稅與用發(fā)票 小規(guī)模納稅人代開增值稅與用發(fā)票 3%征收率 增值稅與用發(fā)票 全面提升發(fā)票管理水平 一般納稅人增值稅專用發(fā)票來源與抵扣率 序號 憑證種類 可抵扣進項稅額 1 增值稅專用發(fā)票 從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2 機動車銷售統一發(fā)票 從銷售方取得的稅控機動車銷售統一發(fā)票上注明的增值稅額。3 海關進口增值稅專用繳款書 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。4 農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票 購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額 =買價 扣除率 買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 5 稅收通用繳款書 從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 36 可抵扣增值稅專用發(fā)票類型 財稅【 2022】 36號附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： 序號 不可抵扣進項稅額 1 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 2 非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 3 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 4 非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 5 非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 6 購進的 旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務 。 7 （七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。 37 不可抵扣進項稅額類型 附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 38 不可抵扣進項稅額類型 附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額 =固定資產、無形資產或者不動產凈值適用稅率 固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。 全面提升發(fā)票管理水平 取得增值稅專用發(fā)票 ≠可以抵扣。 政策規(guī)定： ? 國稅函 [2022]617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應在開具之日起 180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。 40 增值稅 專用 發(fā)票認證 項目 具體情形 稅務處理 （一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票 不符 、號碼認證不符 （二）有下列情形