【文章內(nèi)容簡介】 額為基數(shù)，分別用各項費用的各個項目與總額進(jìn)行計算，求出所占比重，以找出影響費用總額的重點項目，確定管理的重點環(huán)節(jié)。（三）各項費用分析應(yīng)注意的問題1. 凡是在有關(guān)制度中規(guī)定了費用開支比例和提取標(biāo)準(zhǔn)的費用項目應(yīng)首先進(jìn)行分析，看該項目是否符合有關(guān)制度的規(guī)定。例如，管理費用中的業(yè)務(wù)招待費，是以年銷售凈額為基數(shù)，按一定比例確定支出數(shù)額。以企業(yè)年銷售凈額在1500萬元以下的為例，業(yè)務(wù)招待費的支出不得超過年銷售凈額的0. 5%，在對業(yè)務(wù)招待費項目進(jìn)行分析時，就可以按有關(guān)規(guī)定來衡量其支出是否合理。2. 不能僅從某項費用絕對數(shù)的增減來評價費用的控制情況，要聯(lián)系與之相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)量的增減變化來評價。例如，營業(yè)費用中的宣傳、廣告費，本期比上期增加了5000元，不能簡單地認(rèn)為費用沒有很好的加以控制，應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的增減來加以評判，如果該項費用的增長速度小于收入的增長速度，則費用的增加是正常的，也是必要的。3. 由于各項費用包括的項目都比較多，分析不能泛泛進(jìn)行，應(yīng)該選擇費用比重較大、超支或節(jié)約數(shù)額較大的項目有重點地進(jìn)行分析。下面分別介紹各種費用明細(xì)表的基本格式和分析中應(yīng)注意的問題。二、制造費用明細(xì)表制造費用是企業(yè)基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，可以計入制造費用核算的包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。如果該基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費用不能直接記入產(chǎn)品成本，需要采用一定的分配方法在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后計入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的制造費用及其構(gòu)成情況的報表。該表一般按車間分別編制，然后加以匯總。（一）制造費用明細(xì)表的一般格式制造費用明細(xì)表的一般格式見表3－６。表３－６ 制造費用明細(xì)表公司 200年12月 單位：元項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)工資及福利費折舊費修理費辦公費水電費機(jī)物料消耗低值易耗品攤銷勞動保護(hù)費保險費在產(chǎn)品盤虧、毀損停工損失其他合計75240512403229235940418803576074342204170003112836342759814192309627923347283257357111002858224043423638664924284278425443432270054333615002560424833934766485258432340328924184932544650397941850017870417020831370672（二）制造費用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問題制造費用明細(xì)表分析的基本方法和目的已經(jīng)在前面作了說明，即該表中按照制造費用的明細(xì)項目列示了各項費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)等資料，在對各項目進(jìn)行分析時，可以視分析的目的，選擇其中某項資料為基數(shù)，將本期實際與基數(shù)進(jìn)行對比，找出制造費用的有關(guān)差異，并運用構(gòu)成比率分析法分析影響制造費用的主要因素。需要特殊強(qiáng)調(diào)的是：1. 制造費用發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，許多費用的發(fā)生是與產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系的，屬于生產(chǎn)性費用，如折舊費、修理費、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷等等。這些費用的高低與產(chǎn)品生產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，因此不能簡單地認(rèn)為某項費用超支就是不合理的。比如，本期為了增加產(chǎn)量，滿足市場需求，將原來的兩班生產(chǎn)改為三班生產(chǎn)，必然要增加機(jī)物料的消耗，這是正常的、合理的，不能認(rèn)為成本管理上存在薄弱環(huán)節(jié)。問題的查找應(yīng)實事求是。2. 制造費用中的有些項目只要發(fā)生，一般都是管理不良的結(jié)果，屬于不良性費用，應(yīng)從管理上找原因。它們是“在產(chǎn)品盤虧、毀損”、“廢品損失”和“停工損失”等。三、管理費用明細(xì)表管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，可以計入管理費用核算的包括行政管理部門的職工工資和福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。管理費用與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，因此不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是按發(fā)生的期間進(jìn)行歸集，將當(dāng)期的實際發(fā)生數(shù)直接計入當(dāng)期損益。管理費用的高低，不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤。管理費用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的管理費用及其構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)該按月編制。（一）管理費用明細(xì)表的一般格式管理費用明細(xì)表的一般格式見表３－７。表３－７ 管理費用明細(xì)表公司 200年12月 單位：元項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)工資及福利費折舊費辦公費差旅費運輸費保險費租賃費修理費咨詢費訴訟費排污費綠化費物料消耗低值易耗品攤銷無形資產(chǎn)攤銷存貨跌價損失壞賬損失研究開發(fā)費技術(shù)轉(zhuǎn)讓費業(yè)務(wù)招待費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費待業(yè)保險費勞動保險費稅金房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅印花稅材料、產(chǎn)成品盤虧和毀損凈損失其他1650001184457800073500900003500028600450000040001800011800100008500120003000001100030002250055008000（略）（略）（略）（略）100030001985097646753721368402530420035400000873115279598629003000053122581940450862（略）（略）（略）（略）243156914600100566241598479862900212839960000952964820105035000034502601950491705（略）（略）（略）（略）150046517629012094375652743829568435000286004832510000050001800011540105009800124003500001230030932320058908462（略）（略）（略）（略）21004982合計7345958047268243774763（二）管理費用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問題管理費用明細(xì)表分析的基本方法和目的基本上與制造費用相同。在對各項目進(jìn)行分析時，可以視分析的目的，選擇其中某項資料為基數(shù)，將本期實際與基數(shù)進(jìn)行對比，找出管理費用的有關(guān)差異，并運用構(gòu)成比率分析法分析影響管理費用的主要因素。需要特殊強(qiáng)調(diào)的是：管理費用發(fā)生在行政管理部門，費用的發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接聯(lián)系，費用項目多，大部分費用是固定費用，應(yīng)編制預(yù)算加以控制。在分析時，首先應(yīng)對費用按性質(zhì)進(jìn)行分類，分析哪些費用的發(fā)生是正常的，哪些是不正常的；哪些是管理上的原因，哪些不是管理上的原因，有針對性地進(jìn)行管理和控制。管理費用各項目按性質(zhì)一般可以分為如下幾類：1. 管理性費用。如工資及福利費、辦公費、差旅費、修理費、業(yè)務(wù)招待費等等。這類費用的高低一般反映企業(yè)的管理水平，應(yīng)從管理上找原因。2. 發(fā)展性費用。如研究開發(fā)費、職工教育經(jīng)費、綠化費等等。這類費用的高低與企業(yè)的未來發(fā)展相關(guān)，不能簡單地與管理水平掛鉤，應(yīng)將費用支出與帶來的效益相比較進(jìn)行分析。3. 保護(hù)性費用。如壞賬準(zhǔn)備（年末按規(guī)定提取部分）、存貨跌價準(zhǔn)備（年末按規(guī)定提取部分）、保險費、待業(yè)保險費、勞動保險費等等。這類費用的高低與企業(yè)防范生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險和勞動保護(hù)條件的改善相關(guān)，可以避免未來的損失，因此也不能簡單地與管理水平掛鉤，還是應(yīng)將費用支出與帶來的效益相比較進(jìn)行分析。4. 不良性費用。如材料與產(chǎn)成品盤虧和毀損的凈損失、產(chǎn)品“三包”損失等等。這類費用的發(fā)生與管理有直接的關(guān)系，必須從管理上找原因。四、財務(wù)費用明細(xì)表財務(wù)費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，可以計入財務(wù)費用核算的包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。財務(wù)費用與產(chǎn)品生產(chǎn)也沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，按發(fā)生的期間進(jìn)行歸集，將當(dāng)期的實際發(fā)生數(shù)直接計入當(dāng)期損益。它同管理費用一樣，費用的高低，不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤。財務(wù)費用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的財務(wù)費用及其構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)該按月編制。（一）財務(wù)費用明細(xì)表的一般格式財務(wù)費用明細(xì)表的一般格式見表３－８。表３－８財務(wù)費用明細(xì)表200年12月 單位：元項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費其他1240003000015000362018960217035620048210合計154001862211340441（二）財務(wù)費用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問題財務(wù)費用是為籌集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的，費用的高低直接取決于企業(yè)的負(fù)債，特別是銀行借款。因此在分析財務(wù)費用時，必須結(jié)合企業(yè)的借款來進(jìn)行。首先應(yīng)分析借款結(jié)構(gòu)（長短期借款比例）、借款利率、借款期限，與生產(chǎn)經(jīng)營需要是否相符，看能否通過調(diào)整借款結(jié)構(gòu)控制財務(wù)費用。其次應(yīng)分析籌資成本、籌集資金帶來的效益，看能否通過改變籌資渠道控制財務(wù)費用。五、營業(yè)費用明細(xì)表營業(yè)費用是企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生的各項費用。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，可以計入營業(yè)費用核算的包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費等，也列入營業(yè)費用核算。營業(yè)費用與產(chǎn)品生產(chǎn)也沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，按發(fā)生的期間進(jìn)行歸集，將當(dāng)期的實際發(fā)生數(shù)直接計入當(dāng)期損益。它的高低也不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤。營業(yè)費用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的營業(yè)費用及其構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)該按月編制。（一）營業(yè)費用明細(xì)表的一般格式營業(yè)費用明細(xì)表的一般格式見表３－９。表3－９ 營業(yè)費用明細(xì)表公司 200年12月 單位：元項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際數(shù)工資及福利費業(yè)務(wù)費運輸費裝卸費包裝費保險費展覽費廣告費差旅費租賃費低值易耗品攤銷專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公費委托代銷手續(xù)費銷售服務(wù)費折舊費其他3080012000425702290040300980005000014000059408756009856026809503215200033408230380012000498735008200297398635471916384293504000117304538960089403706613520401821957347251101000680001864205436921400105630合計2469222006121615279547（二）營業(yè)費用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問題營業(yè)費用明細(xì)表分析的基本方法和目的基本上與上述費用的分析方法相同，在對各項目進(jìn)行分析時，可以視分析的目的，選擇其中某項資料為基數(shù)，將本期實際與基數(shù)進(jìn)行對比，找出營業(yè)費用的有關(guān)差異，并運用構(gòu)成比率分析法分析影響營業(yè)費用的主要因素。需要特殊強(qiáng)調(diào)的是：1. 營業(yè)費用發(fā)生在銷售過程，費用項目較多，大部分費用是變動費用，隨著銷售量的變化而變化。在分析時，應(yīng)將營業(yè)費用的增減變動同銷售量的增減變動結(jié)合起來考核，分析這些費用的發(fā)生和變動是否合理、正常。2. 營業(yè)費用中有相當(dāng)一部分費用的效益要在未來反映出來，如展覽費、廣告費等，對這類費用的分析應(yīng)當(dāng)連續(xù)