【文章內(nèi)容簡介】 　?、?采用毛利率法時，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計算手續(xù)簡便?！　。?）零售價法　?、?零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法?！　、?零售價法一般適用于商業(yè)零售企業(yè)，如百貨商場或超級市場等。商業(yè)零售企業(yè)日常會計核算一般采用售價金額法，這時，需設置“商品進銷差價”科目?！　?．核算期末存貨　?。?）存貨數(shù)量的盤存方法　?、?實地盤存制。實地盤存制也稱定期盤存制。采用這種方法，平時對有關(guān)存貨科目只記借方，不記貸方。每一期末，通過實地盤點確定存貨數(shù)量，據(jù)此計算期末存貨成本，然后計算出當期耗用或銷貨成本，記入有關(guān)存貨科目的貸方。　?、?永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項目設置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別以品名、規(guī)格設置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。采用永續(xù)盤存制，并不排除對存貨的實物盤點，為了核對存貨賬面記錄，加強對存貨的管理，每年至少應對存貨進行一次全面盤點，具體盤點次數(shù)視企業(yè)內(nèi)部控制要求而定?！　、?實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較。實地盤存制的主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作，但它不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況，容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。采用這種方法只能到期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以，實地盤存制的實用性較差，僅適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等?！　∮览m(xù)盤存制的優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理。通過不定期的實地盤點，將實際盤存數(shù)與賬存數(shù)相核對，可以查明溢余或短缺原因；通過賬簿記錄還可以隨時反映出存貨是否過多或不足，以便及時、合理地組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。永續(xù)盤存制的缺點是存貨明細記錄的工作量較大，存貨品種、規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此?！　。?）存貨盤盈盤虧的處理。存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議，或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款或殘料價值之后，計入當期管理費用；屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出?！　。?）存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。存貨在會計期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！　、佟俺杀尽焙汀翱勺儸F(xiàn)凈值”的含義。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額，而不是指存貨的現(xiàn)行售價?！　、?成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的規(guī)定。企業(yè)會計制度規(guī)定，中期期末或年度終了，應對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分提取存貨跌價準備?！　、?成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計算。按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價時，有單項比較法、分類比較法和總額比較法可供選擇。這三種方法對期末存貨成本和存貨跌價損失的影響如下表：　　 期末存貨成本 存貨跌價損失　　單項比較法 最 低 最 高　　分類比較法 較 低 較 高　　總額比較法 最 高 最 低　　存貨核算包括取得核算、發(fā)出核算和期末核算。職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負債表中的存貨科目時，必須熟悉這三個環(huán)節(jié)的存貨核算方法?！　? 牢記要點　　存貨計價包括：　　e 取得計價　　e 發(fā)出計價　　e 期末計價　　4 實踐練習　　B商店自2000年開始采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對存貨進行核算。2000年末存貨的賬面成本為53 000元，預計可變現(xiàn)凈值為52 000元；2001年末存貨的賬面成本為79 000元，預計可變現(xiàn)凈值為80 500元；2002年末存貨的賬面成本為66 000元，預計可變現(xiàn)凈值為63 500元?！　∪绾斡嬎鉈商店各年末計提的存貨跌價準備數(shù)額?！　⒖即鸢福骸　?．2000年末：　　應計提的存貨跌價準備=53 000－52 000=1 000（元）　　2．2001年末：　　沖減計提的存貨跌價準備=80 500－79 000=1 500（元），大于2000年末存貨跌價準備余額1 000元，故應沖減的存貨跌價準備=1 000（元）　　3．2002年末：　　應計提的存貨跌價準備=66 000－63 500=2 500（元）技能點6 如何核算長期股權(quán)投資 　　主 題 詞 閱讀報表資產(chǎn)負債表核算長期股權(quán)投資　　適用情景 當閱讀資產(chǎn)負債表中的長期股權(quán)投資項目時，查看此　　技能。　　7 技能描述　　長期股權(quán)投資的目的主要有三個方面：第一，為將來特定的用途積累資金，并在使用該資金之前合理利用，獲取收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的經(jīng)營；第三，擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模或發(fā)展多樣化經(jīng)營。投資的目的決定了長期股權(quán)投資的重要性。反映在資產(chǎn)負債表中的“長期股權(quán)投資”，是“長期股權(quán)投資”賬戶余額扣除“長期股權(quán)投資減值準備”后的余額。為了深入地了解資產(chǎn)負債表中的長期股權(quán)投資項目，經(jīng)理人應當關(guān)注以下內(nèi)容：　　1．確定投資成本　　長期股權(quán)投資的取得方式主要有兩種：一是在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；二是以資產(chǎn)直接投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。　?。?）確定初始投資成本　　① 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款作為初始投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用?！　、?以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，包括債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債和以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，投資成本=非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費177。補價。　?、?以行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本?！　。?）確定新的投資成本　　如發(fā)生下列情況，投資成本應作調(diào)整：　　① 收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額，沖減投資成本的，其投資成本應按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本?！　、?取得股權(quán)投資后，由于增加或減少被投資單位股份，而使原長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，或由權(quán)益法改為成本法核算，則按原投資賬面價值作為投資成本。　?、?權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，股權(quán)投資差額應按照一定的期間分期攤銷，調(diào)整該長期股權(quán)投資的投資成本?！　?．運用成本法核算　　（1）成本法的應用范圍。成本法適用于投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，不準備長期持有被投資單位的股份，被投資單位在嚴格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況?！　。?）成本法的特點　　①“長期股權(quán)投資”的賬面價值反映該項投資的歷史成本。　?、?除發(fā)生增減投資的業(yè)務外，一般情況下不調(diào)整“長期股權(quán)投資”的賬面價值?！　、?被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，計入投資收益；但是，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應沖減投資的賬面價值?！　。?）成本法的核算　?、?投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理。由于當年的盈余一般在下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利，因此，投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，故一般沖減投資成本。　?、?投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理。投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認投資收益或沖減投資成本的金額，按如下公式計算：　　沖減投資成本金額=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本　　應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減投資成本的金額　　3．運用權(quán)益法核算　　權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的情況。其一般程序如下：　　（1）初始投資或追加投資時，按實際投資成本計入“長期股權(quán)投資”科目。　?。?）投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額作為股權(quán)投資差額處理?！　」蓹?quán)投資差額的攤銷規(guī)定為：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，股權(quán)投資差額按照不低于10年攤銷?！　。?）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有或應負擔的份額。但應注意如下問題：　?、?投資企業(yè)按應享有的份額確認被投資單位實現(xiàn)的凈利潤時，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的利潤?！　、?投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責任外，一般以投資賬面價值減至零為限；如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值?！　、?確認被投資單位虧損時，沖減“損益調(diào)整”明細科目，不沖減其他明細科目?！　、?由于被投資單位發(fā)生凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零時，股權(quán)投資差額當期不再攤銷，直至恢復投資的賬面價值為投資成本后再進行攤銷?！　、?如果投資企業(yè)對被投資單位承擔其他額外責任，因被投資單位虧損，可以將長期股權(quán)投資減記為貸方余額。若投資企業(yè)對被投資單位提供債務擔保或其他財務承諾，其貸方余額作為長期負債項目在資產(chǎn)負債表中填列；若其他原因，貸方余額作為所有者權(quán)益項目在資產(chǎn)負債表中填列?！　?．掌握成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換　　（1）由權(quán)益法改為成本法。按規(guī)定將權(quán)益法改為成本法核算時，投資企業(yè)應在中止采用權(quán)益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本，與該項投資有關(guān)的資本公積準備項目不作任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已計入投資賬面價值的部分，應沖減投資成本?！　。?）由成本法改為權(quán)益法　?、?因追加投資而由成本法改為權(quán)益法，應自成本法改為權(quán)益法時，計算股權(quán)投資差額?！　、?由于會計政策變更而由成本法改為權(quán)益法，通常采用追溯調(diào)整法或未來適用法進行處理?！　、?因會計差錯而由成本法改為權(quán)益法。如重大會計差錯，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤，并按投資時的投資成本與應享有的被投資單位凈資產(chǎn)的份額計算股權(quán)投資差額?！　≡诓煌那闆r下，長期股權(quán)投資有不同的核算方法。職業(yè)經(jīng)理人必須知曉在什么情況下運用什么核算方法，并掌握核算方法的轉(zhuǎn)化條件?！　? 牢記要點　　核算長期股權(quán)投資，應該：　　e 確定投資成本　　e 熟悉成本法核算　　e 運用權(quán)益法估算　　e 掌握成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換　　4 實踐練習　　企業(yè)以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資，其初始投資成本應為（ ）?！　?．如不涉及補價的，按換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費　　2．如不涉及補價的，按換入資產(chǎn)的價值加上應支付的相關(guān)稅費。　　3．收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額?！　?．支付補價的，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費和補價。　　5．支付補價的，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費并減去補價?！　⒖即鸢福?；4。技能點7 如何核算長期債權(quán)投資 　　主 題 詞 閱讀報表資產(chǎn)負債表核算長期債權(quán)投資　　適用情景 當閱讀資產(chǎn)負債表中的長期債權(quán)投資項目時，查看此技能。　　7 技能描述　　長期債權(quán)投資是指企業(yè)購入在一年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。資產(chǎn)負債表上反映的“長期債權(quán)投資”是“長期債權(quán)投資”賬戶余額扣除該科目所屬明細科目中的反映的將于一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資部分。為了更好地認識本項目，應當掌握如下一些內(nèi)容：　　1．確定投資成本　　長期債權(quán)投資取得時的成本，是指取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。稅收、手續(xù)費金額較小時，可于購入時一次計入當期財務費用；當金額較大時，應計入投資成本，并單獨核算，于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時予以攤銷，計入當期投資損益?！　?．處理長期債券投資溢價折價　?。?）溢、折價的計算　　債券投資溢價或折價=（債權(quán)初始投資成本－相關(guān)費用－應收利息）－債券面值　?。?）溢價或折價的攤銷。溢、折價的攤銷應與確認相關(guān)債券利息收入同時進行，調(diào)整各期的投資收益。當期按債券面值和適用利率計算的應收利息扣除當期攤銷的溢價和債券費用，或當期按債券面值和適用利率計算的應收利息與攤銷的折價的合計扣除攤銷的債券費用，確認為當期投資收益。　　溢、折價攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。　　3．計算投資利息　?。?）長期債權(quán)投資應當按期計提利息，計提的利息按債券面值以及適用的利率計算，并計入當期投資收益（假如不考慮溢價或折價）。　?。?）持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權(quán)投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值?！　。?）實際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計的應收利息；實際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長期債權(quán)投資的賬面價值?！　?．確認投資損益　?。?）按債權(quán)面值取得的投資，在債權(quán)持有期間按期計提的利息收入扣除攤銷的債權(quán)費用，確認為當期投資收益?！　。?）溢價或折價取得的債券投資，在債券持有期間按期計提的利息收入，經(jīng)調(diào)整溢價或折價及攤銷的債權(quán)費用后的金額，確認為當期投資收益?！　。?）到期收回或未到期提前處置的債權(quán)投資，實際取得的價款與其賬面價值及已計入應收項目的債券利息后的差額，確認為收到或處置當期的收益或損失?！　?．處置長期債權(quán)　　（1）處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值和已確認但尚未收到的應收利息的差額確認為當期投資損益?！　。?）由于長期投資減值準備是按單項投資計提的，在處置長期債權(quán)投資時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備?！　。?）部分處置某項長期債權(quán)投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備?！　÷殬I(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負債表中的長期