【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 　　② 采用毛利率法時(shí)，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。　?。?）零售價(jià)法　　① 零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法?！　、?零售價(jià)法一般適用于商業(yè)零售企業(yè)，如百貨商場(chǎng)或超級(jí)市場(chǎng)等。商業(yè)零售企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算一般采用售價(jià)金額法，這時(shí)，需設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。　　3．核算期末存貨　?。?）存貨數(shù)量的盤存方法　?、?實(shí)地盤存制。實(shí)地盤存制也稱定期盤存制。采用這種方法，平時(shí)對(duì)有關(guān)存貨科目只記借方，不記貸方。每一期末，通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量，據(jù)此計(jì)算期末存貨成本，然后計(jì)算出當(dāng)期耗用或銷貨成本，記入有關(guān)存貨科目的貸方?！　、?永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別以品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。采用永續(xù)盤存制，并不排除對(duì)存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，為了核對(duì)存貨賬面記錄，加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，每年至少應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，具體盤點(diǎn)次數(shù)視企業(yè)內(nèi)部控制要求而定。　?、?實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較。實(shí)地盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作，但它不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況，容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。采用這種方法只能到期末盤點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以，實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差，僅適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。　　永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。通過不定期的實(shí)地盤點(diǎn)，將實(shí)際盤存數(shù)與賬存數(shù)相核對(duì)，可以查明溢余或短缺原因；通過賬簿記錄還可以隨時(shí)反映出存貨是否過多或不足，以便及時(shí)、合理地組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種、規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此?！　。?）存貨盤盈盤虧的處理。存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議，或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款或殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！　。?）存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。　?、佟俺杀尽焙汀翱勺儸F(xiàn)凈值”的含義。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額，而不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)?！　、?成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，中期期末或年度終了，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。　?、?成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計(jì)算。按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨計(jì)價(jià)時(shí)，有單項(xiàng)比較法、分類比較法和總額比較法可供選擇。這三種方法對(duì)期末存貨成本和存貨跌價(jià)損失的影響如下表：　　 期末存貨成本 存貨跌價(jià)損失　　單項(xiàng)比較法 最 低 最 高　　分類比較法 較 低 較 高　　總額比較法 最 高 最 低　　存貨核算包括取得核算、發(fā)出核算和期末核算。職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨科目時(shí)，必須熟悉這三個(gè)環(huán)節(jié)的存貨核算方法?！　? 牢記要點(diǎn)　　存貨計(jì)價(jià)包括：　　e 取得計(jì)價(jià)　　e 發(fā)出計(jì)價(jià)　　e 期末計(jì)價(jià)　　4 實(shí)踐練習(xí)　　B商店自2000年開始采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)存貨進(jìn)行核算。2000年末存貨的賬面成本為53 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為52 000元；2001年末存貨的賬面成本為79 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80 500元；2002年末存貨的賬面成本為66 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為63 500元。　　如何計(jì)算B商店各年末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額。　　參考答案：　　1．2000年末：　　應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=53 000－52 000=1 000（元）　　2．2001年末：　　沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80 500－79 000=1 500（元），大于2000年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額1 000元，故應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1 000（元）　　3．2002年末：　　應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=66 000－63 500=2 500（元）技能點(diǎn)6 如何核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表核算長(zhǎng)期股權(quán)投資　　適用情景 當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目時(shí)，查看此　　技能?！　? 技能描述　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的主要有三個(gè)方面：第一，為將來特定的用途積累資金，并在使用該資金之前合理利用，獲取收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，以配合本身的經(jīng)營(yíng)；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模或發(fā)展多樣化經(jīng)營(yíng)。投資的目的決定了長(zhǎng)期股權(quán)投資的重要性。反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，是“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶余額扣除“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”后的余額。為了深入地了解資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目，經(jīng)理人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下內(nèi)容：　　1．確定投資成本　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式主要有兩種：一是在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；二是以資產(chǎn)直接投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東?！　。?）確定初始投資成本　?、?以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為初始投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用?！　、?以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債和以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本=非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)177。補(bǔ)價(jià)。　?、?以行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值作為初始投資成本?！　。?）確定新的投資成本　　如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整：　　① 收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額，沖減投資成本的，其投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本?！　、?取得股權(quán)投資后，由于增加或減少被投資單位股份，而使原長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，或由權(quán)益法改為成本法核算，則按原投資賬面價(jià)值作為投資成本?！　、?權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，股權(quán)投資差額應(yīng)按照一定的期間分期攤銷，調(diào)整該長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本?！　?．運(yùn)用成本法核算　　（1）成本法的應(yīng)用范圍。成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份，被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況?！　。?）成本法的特點(diǎn)　　①“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值反映該項(xiàng)投資的歷史成本。　?、?除發(fā)生增減投資的業(yè)務(wù)外，一般情況下不調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值?！　、?被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，計(jì)入投資收益；但是，被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值?！　。?）成本法的核算　?、?投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理。由于當(dāng)年的盈余一般在下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，因此，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來的，故一般沖減投資成本?！　、?投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理。投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減投資成本的金額，按如下公式計(jì)算：　　沖減投資成本金額=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減投資成本的金額　　3．運(yùn)用權(quán)益法核算　　權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的情況。其一般程序如下：　?。?）初始投資或追加投資時(shí)，按實(shí)際投資成本計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目?！　。?）投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額作為股權(quán)投資差額處理?！　」蓹?quán)投資差額的攤銷規(guī)定為：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，股權(quán)投資差額按照不低于10年攤銷?！　。?）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額。但應(yīng)注意如下問題：　?、?投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的利潤(rùn)?！　、?投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任外，一般以投資賬面價(jià)值減至零為限；如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。　?、?確認(rèn)被投資單位虧損時(shí)，沖減“損益調(diào)整”明細(xì)科目，不沖減其他明細(xì)科目。　?、?由于被投資單位發(fā)生凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零時(shí)，股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直至恢復(fù)投資的賬面價(jià)值為投資成本后再進(jìn)行攤銷?！　、?如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位承擔(dān)其他額外責(zé)任，因被投資單位虧損，可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資減記為貸方余額。若投資企業(yè)對(duì)被投資單位提供債務(wù)擔(dān)保或其他財(cái)務(wù)承諾，其貸方余額作為長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中填列；若其他原因，貸方余額作為所有者權(quán)益項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中填列?！　?．掌握成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換　?。?）由權(quán)益法改為成本法。按規(guī)定將權(quán)益法改為成本法核算時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目不作任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已計(jì)入投資賬面價(jià)值的部分，應(yīng)沖減投資成本?！　。?）由成本法改為權(quán)益法　?、?因追加投資而由成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自成本法改為權(quán)益法時(shí)，計(jì)算股權(quán)投資差額。　?、?由于會(huì)計(jì)政策變更而由成本法改為權(quán)益法，通常采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行處理。　?、?因會(huì)計(jì)差錯(cuò)而由成本法改為權(quán)益法。如重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤(rùn)，并按投資時(shí)的投資成本與應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)的份額計(jì)算股權(quán)投資差額?！　≡诓煌那闆r下，長(zhǎng)期股權(quán)投資有不同的核算方法。職業(yè)經(jīng)理人必須知曉在什么情況下運(yùn)用什么核算方法，并掌握核算方法的轉(zhuǎn)化條件?！　? 牢記要點(diǎn)　　核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)該：　　e 確定投資成本　　e 熟悉成本法核算　　e 運(yùn)用權(quán)益法估算　　e 掌握成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換　　4 實(shí)踐練習(xí)　　企業(yè)以非貨幣性交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)為（ ）。　　1．如不涉及補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)　　2．如不涉及補(bǔ)價(jià)的，按換入資產(chǎn)的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)?！　?．收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額?！　?．支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)?！　?．支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)并減去補(bǔ)價(jià)?！　⒖即鸢福?；4。技能點(diǎn)7 如何核算長(zhǎng)期債權(quán)投資 　　主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表核算長(zhǎng)期債權(quán)投資　　適用情景 當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目時(shí)，查看此技能?！　? 技能描述　　長(zhǎng)期債權(quán)投資是指企業(yè)購(gòu)入在一年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。資產(chǎn)負(fù)債表上反映的“長(zhǎng)期債權(quán)投資”是“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶余額扣除該科目所屬明細(xì)科目中的反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資部分。為了更好地認(rèn)識(shí)本項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)掌握如下一些內(nèi)容：　　1．確定投資成本　　長(zhǎng)期債權(quán)投資取得時(shí)的成本，是指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。稅收、手續(xù)費(fèi)金額較小時(shí)，可于購(gòu)入時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；當(dāng)金額較大時(shí)，應(yīng)計(jì)入投資成本，并單獨(dú)核算，于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)予以攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資損益?！　?．處理長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)折價(jià)　　（1）溢、折價(jià)的計(jì)算　　債券投資溢價(jià)或折價(jià)=（債權(quán)初始投資成本－相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收利息）－債券面值　　（2）溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。溢、折價(jià)的攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，調(diào)整各期的投資收益。當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價(jià)和債券費(fèi)用，或當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息與攤銷的折價(jià)的合計(jì)扣除攤銷的債券費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益?！　∫?、折價(jià)攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法?！　?．計(jì)算投資利息　　（1）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債券面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（假如不考慮溢價(jià)或折價(jià)）?！　。?）持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。　?。?）實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值?！　?．確認(rèn)投資損益　?。?）按債權(quán)面值取得的投資，在債權(quán)持有期間按期計(jì)提的利息收入扣除攤銷的債權(quán)費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益?！　。?）溢價(jià)或折價(jià)取得的債券投資，在債券持有期間按期計(jì)提的利息收入，經(jīng)調(diào)整溢價(jià)或折價(jià)及攤銷的債權(quán)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。　?。?）到期收回或未到期提前處置的債權(quán)投資，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的債券利息后的差額，確認(rèn)為收到或處置當(dāng)期的收益或損失?！　?．處置長(zhǎng)期債權(quán)　?。?）處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收利息的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益?！　。?）由于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是按單項(xiàng)投資計(jì)提的，在處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。　?。?）部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。　　職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長(zhǎng)期