【正文】 ，查看此技能?！　。?）用直接轉(zhuǎn)銷法計(jì)算：　　① 第二年壞賬損失為6 000元；　　② 第三年壞賬損失為0元?！　÷殬I(yè)經(jīng)理人應(yīng)該著重掌握應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法，熟悉壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算過程，對資產(chǎn)負(fù)債表中的壞賬準(zhǔn)備有足夠的了解。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大?！皦馁~準(zhǔn)備”科目則集中反映了壞賬準(zhǔn)備的提取、壞賬損失的核銷、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款情況。會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款?！　?．確認(rèn)壞賬標(biāo)準(zhǔn)　　企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：　?。?）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。計(jì)算壞賬準(zhǔn)備　　適用情景 當(dāng)企業(yè)發(fā)生無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，　　要準(zhǔn)確計(jì)算壞賬準(zhǔn)備時(shí)，查看此技能?！　?．債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值?！　?．債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面　　價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積?！　? 牢記要點(diǎn)　　閱讀應(yīng)收賬款科目，應(yīng)該掌握：　　e 應(yīng)收賬款的確認(rèn)　　e 應(yīng)收賬款的計(jì)算　　e 債務(wù)重組　　甲企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失?！　? 以上兩種或兩種以上方式的組合?！　? 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)?！　、?確定債務(wù)重組日。凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。例如，買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予1%的折扣，用符號“1/10”表示?，F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的客戶，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除?！　。?）應(yīng)收賬款的計(jì)算?！　?．應(yīng)收賬款　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。資產(chǎn)負(fù)債表該公司于8月1日將票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%?！　? 牢記要點(diǎn)　　讀懂應(yīng)收票據(jù)科目，應(yīng)該掌握：　　e 票據(jù)分類　　e 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)　　e 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓　　1999年5月2日，A企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%?！　?．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓　?。?）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動。　　票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：　　票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)247。　?、?帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目；按票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目；應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目?！　? 技能描述　　一般而言，應(yīng)收票據(jù)是一種流動性相對較強(qiáng)的資產(chǎn)，而且，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金需求的變化，應(yīng)收票據(jù)還可用于貼現(xiàn)?！　?．交易分開　　2．嚴(yán)格職責(zé)分工　　3．實(shí)行內(nèi)部稽核　　4．定期輪崗　　5．客觀公正　　參考答案：1；2；3；4?！　。?）在途貨幣資金?！　。?）信用卡存款。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)?！　。?）銀行匯票存款。　?、?不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。月終，“銀行存款日記賬”必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對相符?！　。?）了解日記賬。　　? 辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種?！　、?信用卡　　? 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的卡片?！　? 銀行承兌匯票，是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)?！　? 由銀行簽發(fā)并保證兌付，見票即付。　　2．銀行存款　?。?）熟悉銀行存款結(jié)算方式　　① 銀行匯票。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額?！　。?）了解控制庫存限額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況?！　。?）了解禁止現(xiàn)金坐支的規(guī)定。若當(dāng)日送存有困難的，則由開戶銀行確定其送存時(shí)間?！　儆谏鲜霈F(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金；不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付，一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。　?、?向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)允許使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：　?、?員工工資、津貼。　　7 技能描述　　貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，對其加強(qiáng)控制和管理，對于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全具有極其重要的意義。因此，經(jīng)理人掌握正確的閱讀、分析、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的技能就非常重要。《如 何 閱 讀 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表》內(nèi) 容 簡 介：本書系統(tǒng)講授了財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容、閱讀方法、分析技巧等方面的 知識，涉及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、合并會計(jì)報(bào)表等?.. 第一章 認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表技能點(diǎn)1：如何認(rèn)識貨幣資金 　　主 題 詞 閱讀報(bào)表在資產(chǎn)負(fù)債表中，貨幣資金的核算范圍包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。　　② 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬?！　、?出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)?！　。?）明確現(xiàn)金管理制度。　?、?企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。企業(yè)在經(jīng)營活動中，經(jīng)常會發(fā)生一些現(xiàn)金收入，如：收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入、銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個(gè)人的銷貨款、員工交回的差旅費(fèi)剩余款等。未經(jīng)銀行批準(zhǔn)，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放的工資和不定期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。具有信譽(yù)高、支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)?！　? 信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。企業(yè)可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理收取同城或異地款項(xiàng)?！　? 代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。企業(yè)為加強(qiáng)對銀行存款的管理，及時(shí)掌握銀行存款收付的動態(tài)和結(jié)存的余額，必須設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序登記入賬，每日終了結(jié)出余額?！　。?）認(rèn)識支付結(jié)算規(guī)定　?、?單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用?！　?．其他貨幣資金　　在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有些貨幣資金的存款地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，這些資金在會計(jì)核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金—銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月終時(shí)尚未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。技能點(diǎn)2：如何讀懂應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目 　　主 題 詞 閱讀報(bào)表因此，職業(yè)經(jīng)理人要讀懂應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，提高資金的使用效率。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目?！　、?計(jì)算公式如下：　　應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限　　為了計(jì)算方便，常把一年定為360天?！　?．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)　　“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。360）　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)247?！　。?）企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23－1）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后對2002年8月份損益影響的金額為（ ）元。讀懂應(yīng)收賬款　　適用情景 當(dāng)要準(zhǔn)確把握資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，查看此　　技能。由于應(yīng)收賬款的發(fā)生具有經(jīng)常性的特點(diǎn)，同時(shí)，應(yīng)收賬款存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該理解應(yīng)收賬款的如下內(nèi)容：　　（1）應(yīng)收賬款的確認(rèn)　?、?應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收員工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬?！　∩虡I(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，無需在買賣雙方任何一方的賬簿上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中?！　〈嬖诂F(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法?！　。?）債務(wù)重組　?、?定義債務(wù)重組。債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。　　? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。　?、?債務(wù)重組會計(jì)處理的一般原則?！　? 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失?！　? 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積。如果預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。編制會計(jì)分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款 11 700　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000　　應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700　　收到貨款時(shí)，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬?！　?．債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面余額作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值?！　⒖即鸢福?；4；5?！　? 技能描述　　壞賬準(zhǔn)備并不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映，但壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算直接影響著應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的準(zhǔn)確計(jì)量?！　。?）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回?！　≈苯愚D(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算?！　〔捎脩?yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)該注意：　?、?已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。這樣處理，使得壞賬準(zhǔn)備的提取、核銷、收回、結(jié)余，反映得更為清楚，便于進(jìn)行分析利用?！　。?）銷貨百分比法　?、?銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法?！　? 牢記要點(diǎn)　　計(jì)算壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)該：　　e 熟悉確認(rèn)壞賬標(biāo)準(zhǔn)　　e 掌握計(jì)算方法　　甲企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，其中甲單位1 000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收賬款為1 200 000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款為1 300 000元?！　? 實(shí)踐練習(xí)　　請您填寫下表?！　? 技能描述　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本。　?。?）投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。補(bǔ)價(jià)）。　　2．存貨發(fā)出核算　?。?）個(gè)別計(jì)價(jià)法　?、?個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法?！　、?先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨的計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤；缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。　?。?）移動平均法　　① 移動平均法是指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。　?。?）計(jì)劃成本法　?、?計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按事先制定的計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，同時(shí)，另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異?！　、?采用毛利率法時(shí)，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡便。　　3．核算期末存貨　?。?）存貨數(shù)量的盤存方法　　① 實(shí)地盤存制?！　、?永續(xù)盤存制。實(shí)地盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)是簡化存貨的日常核算工作，但它不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況，容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。通過不定期的實(shí)地盤點(diǎn)，將實(shí)際盤存數(shù)與賬存數(shù)相核對，可以查明溢余或短缺原因；通過賬簿記錄還可以隨時(shí)反映