【正文】 ，查看此技能?！　。?）用直接轉(zhuǎn)銷法計算：　?、?第二年壞賬損失為6 000元；　?、?第三年壞賬損失為0元?！　÷殬I(yè)經(jīng)理人應該著重掌握應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法，熟悉壞賬準備的計算過程，對資產(chǎn)負債表中的壞賬準備有足夠的了解。雖然應收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。“壞賬準備”科目則集中反映了壞賬準備的提取、壞賬損失的核銷、收回的已作為壞賬核銷的應收賬款情況。會計期末，企業(yè)應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提?。粦崛〉膲馁~準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。采用應收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。　　1．確認壞賬標準　　企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：　?。?）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。計算壞賬準備　　適用情景 當企業(yè)發(fā)生無法收回或收回的可能性極小的應收賬款，　　要準確計算壞賬準備時，查看此技能。　　5．債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓股權的入賬價值?！　?．債務人應將重組債務賬面價值與債權人放棄債權而享有股權的賬面　　價值之間的差額，確認為資本公積?！　? 牢記要點　　閱讀應收賬款科目，應該掌握：　　e 應收賬款的確認　　e 應收賬款的計算　　e 債務重組　　甲企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。預收賬款的核算，應視企業(yè)的具體情況而定。債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失?！　? 以上兩種或兩種以上方式的組合?！　? 以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務?！　、?確定債務重組日。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。例如，買方在10天內(nèi)付款可按售價給予1%的折扣，用符號“1/10”表示。現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的客戶，在商品標價上給予的扣除?！　。?）應收賬款的計算。　　1．應收賬款　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。資產(chǎn)負債表該公司于8月1日將票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%?！　? 牢記要點　　讀懂應收票據(jù)科目，應該掌握：　　e 票據(jù)分類　　e 應收票據(jù)貼現(xiàn)　　e 應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓　　1999年5月2日，A企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%?！　?．應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓　?。?）轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務活動。　　票據(jù)貼現(xiàn)的有關計算公式如下：　　票據(jù)到期價值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)247?！　、?帶息的應收票據(jù)到期收回款項時，應按收到的本息，借記“銀行存款”科目；按票面價值，貸記“應收票據(jù)”科目；按其差額，貸記“財務費用”科目。同時，沖減財務費用。企業(yè)收到應收票據(jù)時，借記“應收票據(jù)”科目；應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目?！　? 技能描述　　一般而言，應收票據(jù)是一種流動性相對較強的資產(chǎn)，而且，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金需求的變化，應收票據(jù)還可用于貼現(xiàn)?！　?．交易分開　　2．嚴格職責分工　　3．實行內(nèi)部稽核　　4．定期輪崗　　5．客觀公正　　參考答案：1；2；3；4。　?。?）在途貨幣資金?！　。?）信用卡存款。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項?！　。?）銀行匯票存款。　?、?不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。月終，“銀行存款日記賬”必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對相符?！　。?）了解日記賬。　　? 辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種?！　、?信用卡　　? 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的卡片?！　? 銀行承兌匯票，是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)?！　? 由銀行簽發(fā)并保證兌付，見票即付?！　?．銀行存款　?。?）熟悉銀行存款結(jié)算方式　　① 銀行匯票。遠離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額?！　。?）了解控制庫存限額的規(guī)定。企業(yè)應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。　?。?）了解禁止現(xiàn)金坐支的規(guī)定。若當日送存有困難的，則由開戶銀行確定其送存時間?！　儆谏鲜霈F(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金；不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付，一律通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！　、?向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)允許使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：　?、?員工工資、津貼?！　? 技能描述　　貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，對其加強控制和管理，對于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全具有極其重要的意義。因此，經(jīng)理人掌握正確的閱讀、分析、評價財務報表的技能就非常重要?！度?何 閱 讀 財 務 報 表》內(nèi) 容 簡 介：本書系統(tǒng)講授了財務報表的有關內(nèi)容、閱讀方法、分析技巧等方面的 知識，涉及資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、合并會計報表等?.. 第一章 認識資產(chǎn)負債表技能點1：如何認識貨幣資金 　　主 題 詞 閱讀報表在資產(chǎn)負債表中，貨幣資金的核算范圍包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。　?、?個人勞務報酬。　?、?出差人員必須隨身攜帶的差旅費?！　。?）明確現(xiàn)金管理制度。　　② 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。企業(yè)在經(jīng)營活動中，經(jīng)常會發(fā)生一些現(xiàn)金收入，如：收取不足轉(zhuǎn)賬起點的小額銷售收入、銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個人的銷貨款、員工交回的差旅費剩余款等。未經(jīng)銀行批準，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放的工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強等特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。具有信譽高、支付功能強等特點。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費?！　? 信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。企業(yè)可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理收取同城或異地款項?！　? 代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。企業(yè)為加強對銀行存款的管理，及時掌握銀行存款收付的動態(tài)和結(jié)存的余額，必須設置“銀行存款日記賬”，按照銀行存款收付業(yè)務發(fā)生的先后順序登記入賬，每日終了結(jié)出余額?！　。?）認識支付結(jié)算規(guī)定　?、?單位和個人辦理支付結(jié)算，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票套取銀行信用?！　?．其他貨幣資金　　在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有些貨幣資金的存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，這些資金在會計核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票時，應根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金—銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項業(yè)務中，到月終時尚未到達的匯入款項。技能點2：如何讀懂應收票據(jù)項目 　　主 題 詞 閱讀報表因此，職業(yè)經(jīng)理人要讀懂應收票據(jù)項目，提高資金的使用效率。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目。　?、?計算公式如下：　　應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面金額利率期限　　為了計算方便，常把一年定為360天。　　2．應收票據(jù)貼現(xiàn)　　“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。360）　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)247?！　。?）企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。該應收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23－1）。該項業(yè)務發(fā)生后對2002年8月份損益影響的金額為（ ）元。讀懂應收賬款　　適用情景 當要準確把握資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目時，查看此　　技能。由于應收賬款的發(fā)生具有經(jīng)常性的特點，同時，應收賬款存在一定的風險，因此，職業(yè)經(jīng)理人應該理解應收賬款的如下內(nèi)容：　　（1）應收賬款的確認　?、?應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收員工欠款、應收債務人的利息等其他應收款。應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。　　商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，無需在買賣雙方任何一方的賬簿上反映，所以商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中?！　〈嬖诂F(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法?！　。?）債務重組　?、?定義債務重組。債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后?！　? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務?！　、?債務重組會計處理的一般原則。　　? 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失?！　? 以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積。如果預收賬款比較多，可以設置“預收賬款”科目；預收賬款不多的，也可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方。編制會計分錄如下：　　借：應收賬款 11 700　　貸：主營業(yè)務收入 10 000　　應交稅金—— 應交增值稅（銷項稅額） 1 700　　收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬?！　?．債權人應按重組債權的賬面余額作為受讓股權的入賬價值?！　⒖即鸢福?；4；5?！　? 技能描述　　壞賬準備并不在資產(chǎn)負債表中單獨反映，但壞賬準備的計算直接影響著應收賬款和其他應收款的準確計量?！　。?）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回?！　≈苯愚D(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務處理簡單。估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計算?！　〔捎脩召~款余額百分比法應該注意：　　① 已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記和貸記該項應收賬款科目，而不應直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準備科目。這樣處理，使得壞賬準備的提取、核銷、收回、結(jié)余，反映得更為清楚，便于進行分析利用?！　。?）銷貨百分比法　　① 銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法?！　? 牢記要點　　計算壞賬準備，應該：　　e 熟悉確認壞賬標準　　e 掌握計算方法　　甲企業(yè)年末應收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬準備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，其中甲單位1 000元，乙單位5 000元，年末應收賬款為1 200 000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5 000元又收回，期末應收賬款為1 300 000元?！　? 實踐練習　　請您填寫下表?！　? 技能描述　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有準備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應計入商品成本的稅金，作為實際成本?！　。?）投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。補價）?！　?．存貨發(fā)出核算　　（1）個別計價法　?、?個別計價法是假設存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。　?、?先進先出法的優(yōu)點是企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調(diào)整當期利潤；缺點是工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此?！　。?）移動平均法　?、?移動平均法是指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法?！　。?）計劃成本法　?、?計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按事先制定的計劃單位成本計價，同時，另設“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差異?！　、?采用毛利率法時，商品銷售成本按商品大類銷售額計算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計算手續(xù)簡便?！　?．核算期末存貨　?。?）存貨數(shù)量的盤存方法　　① 實地盤存制?！　、?永續(xù)盤存制。實地盤存制的主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作，但它不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況，容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。通過不定期的實地盤點，將實際盤存數(shù)與賬存數(shù)相核對，可以查明溢余或短缺原因；通過賬簿記錄還可以隨時反映