【正文】 資本折算差額是企業(yè)收到外幣投資時，由于原約定匯率與收到外幣資產(chǎn)時的記賬匯率不一致，實收資本按約定匯率或第一次出資時匯率折合為記賬本位幣，資產(chǎn)則按收到資產(chǎn)時企業(yè)的記賬匯率折合為記賬本位幣而產(chǎn)生的匯兌損益。因此，企業(yè)如沒有增資擴(kuò)股的情況，各期資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本項目金額一般都較穩(wěn)定。國家投入資本是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu)以國有資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；法人資本是指我國具有法人資格的單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；個人資本是指我國公民以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本；外商資本是指外國投資者以及我國的香港、澳門和臺灣地區(qū)的投資者將資產(chǎn)投入企業(yè)所形成的資本。在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益反映為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資產(chǎn)負(fù)債表　　9 牢記要點(diǎn)　　長期負(fù)債項目包括：　　e 長期借款　　e 應(yīng)付債券　　e 長期應(yīng)付款　　e 其他長期負(fù)債　　4 實踐練習(xí)　　下面屬于在資產(chǎn)負(fù)債表中長期負(fù)債中反映的項目有（ ）。企業(yè)支付租金時，利息費(fèi)用可以按租入時的實際利率計算，也可以將全部利息在租賃期間平均攤銷?！　。?）融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負(fù)債。因此，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付債券項目反映的是企業(yè)應(yīng)付債券期末的置存價值和應(yīng)付債券應(yīng)付未付的利息?！　?．應(yīng)付債券　　應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的償還期在一年以上的企業(yè)債券?！　?．長期借款　　長期借款是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的，期限在一年以上的各種借款。 　　主 題 詞 閱讀報表技能點(diǎn)11 如何讀懂長期負(fù)債　　總之，讀懂流動負(fù)債是進(jìn)行短期償債能力分析的基礎(chǔ)，因此，職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)十分關(guān)注對流動負(fù)債的分析?！　? 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債　　一般來說，企業(yè)的長期負(fù)債最終到期時需要企業(yè)以流動資產(chǎn)來償付?！　? 預(yù)計負(fù)債　　預(yù)計負(fù)債是指企業(yè)由于可能會發(fā)生的事件或損失而形成的潛在的債務(wù)，其特點(diǎn)是這項債務(wù)既可能存在也可能不存在。　　? 其他應(yīng)付款　　其他應(yīng)付款是企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、包裝物的租金、應(yīng)付保險費(fèi)、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業(yè)，形成一項負(fù)債?！　? 應(yīng)付股利　　企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實體，對其實現(xiàn)的經(jīng)營成果除了按照稅法及有關(guān)法規(guī)規(guī)定交稅、交費(fèi)外，還必須對運(yùn)用投資者投入的資金給予一定的回報，作為投資者應(yīng)該分享的所得稅后的利潤分配，取得投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)付工資是指在報告日企業(yè)應(yīng)付未付的員工工資。例如，收到銷貨定單時存入的保證金、預(yù)收報刊雜志的訂費(fèi)、預(yù)收商品包裝物上的押金、長期建筑合同開出發(fā)票超過成本部分的金額、預(yù)收租金、預(yù)收利息等。凈價法下，企業(yè)購貨時就按發(fā)票價格減購貨折扣金額登記應(yīng)付賬款和存貨，在折扣期內(nèi)付款，即以應(yīng)付賬款賬上金額支付，但如果企業(yè)超過折扣期付款，則原應(yīng)付賬款和存貨上所少記的折扣部分要作為購貨折扣損失，列為財務(wù)費(fèi)用。在賒銷方式下，賣方企業(yè)為了鼓勵買方企業(yè)盡付償還賬款，往往規(guī)定一個折扣期限，在折扣期限內(nèi)付款，即可取得購貨折扣。應(yīng)付票據(jù)有附息和無息兩種。　　7 技能描述　　流動負(fù)債是指將于一年或者超過一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)動用流動資產(chǎn)償還的債務(wù)。 （ ）　　參考答案：　　1．；2．；3．√；4．；5．√；6．；7．√；8．√；9．；10．√；11．√；12．√；13．√。（ ）　　10． 購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款作為實際成本。 （ ）　　6．某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且不再具有使用價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 （ ）　　2．企業(yè)為提升其商標(biāo)知名度而投入的廣告費(fèi)應(yīng)計入商標(biāo)成本?！　。?）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形?！　?．?dāng)備N無形資產(chǎn)　　無形資產(chǎn)的攤銷期限，應(yīng)根據(jù)具體情況確定：合同規(guī)定了受益年限的，按不超過受益年限的期限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；經(jīng)營期短于有效年限的，按不超過經(jīng)營期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過10年的期限攤銷。　?。?）通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按其原賬面價值作為入賬價值。只有花費(fèi)了支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬?！　。?）持有的目的是使用而不是出售。職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該從如下方面對無形資產(chǎn)進(jìn)行全面分析：　　1．了解無形資產(chǎn)特征　　無形資產(chǎn)一般具有如下特征：　?。?）沒有實物形態(tài)。資產(chǎn)負(fù)債表　　1． 企業(yè)購置的需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價作為入賬價值?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)清理項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值。存在下列一項或若干項情況的，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備：　　① 長期停建并且預(yù)計在未來三年內(nèi)不會重新開工的在建工程。　　理解資產(chǎn)負(fù)債表上的在建工程項目，有三點(diǎn)值得注意：　?。?）在建工程項目不包括尚未使用的工程物資的實際成本，尚未使用的工程物資的成本，應(yīng)在“工程物資”科目進(jìn)行核算?！　∑髽I(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)按實際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　、?已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)?！　。?5）如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。這部分損耗掉的價值，應(yīng)分?jǐn)傆嬋敫髌诔杀尽！　。?）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值?！　。?）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：　?、?捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值?！　、?支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值?！　。?）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值?！　∫话銇碚f，固定資產(chǎn)原值應(yīng)當(dāng)按照其取得時的實際成本入賬。資產(chǎn)負(fù)債表若：　　1．A公司對債券的溢、折價采用實際利率法攤銷，對溢、折價進(jìn)行攤銷：　　2．A公司對債券的溢、折價采用直線法攤銷：　　參考答案：　　若A公司對債券的溢、折價采用實際利率法攤銷：　　1．1997年1月2日購入債券　　債券折價=100 000－92 278=7 722（元）　　借：長期債權(quán)投資—— 債券投資（面值） 100 000　　貸：銀行存款 92 278　　長期債權(quán)投資—— 債券投資（折價） 7 722　　2．編制債券溢、折價攤銷表　　日 期 應(yīng) 收利 息 利 息收 入 折價攤銷 未攤銷折 價 長期債券投資賬面余額　　1997/1/1 7 722 92 278　　1997/7/1 4 000 4 614 614 7 108 92 892　　1998/1/1 4 000 4 645 645 6 463 93 537　　1998/7/1 4 000 4 677 677 5 786 94 214　　1999/1/1 4 000 4 711 711 5 075 94 925　　1999/7/1 4 000 4 746 746 4 329 95 671　　2000/1/1 4 000 4 783 783 3 546 96 454　　2000/7/1 4 000 4 823 823 2 723 97 277　　2001/1/1 4 000 4 864 864 1 859 98 141　　2001/7/1 4 000 4 907 907 952 99 048　　2002/1/1 4 000 4 952 952 0 100 000　　 40 000 47 722 7 722 —— ——　　3．計提每期利息、攤銷折價，以及收到信息　　1997年6月30日：　　借：應(yīng)收利息 4 000　　長期債權(quán)投資—— 債券投資（折價） 614　　貸：投資收益—— 債券利息收入 4 614　　1997年7月1日：　　借：銀行存款 4 000　　貸：應(yīng)收利息 4 000　　1997年12月31日：　　借：應(yīng)收利息 4 000　　長期債權(quán)投資—— 債券投資（折價） 645　　貸：投資收益—— 債券利息收入 4 645　　1998年1月1日：　　借：銀行存款 4 000　　貸：應(yīng)收利息 4 000　　1998年6月30日：　　借：應(yīng)收利息 4 000　　長期債權(quán)—— 投資債券投資（折價） 677　　貸：投資收益—— 債券利息收入 4 677　　1998年7月1日：　　借：銀行存款 4 000　　貸：應(yīng)收利息 4 000　?。ㄒ韵履甓纫来祟愅?，略?！　÷殬I(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的長期債權(quán)投資科目時，要把重點(diǎn)放在長期債券投資溢價、折價處理、投資利息計算和投資損益確認(rèn)上?！　。?）到期收回或未到期提前處置的債權(quán)投資，實際取得的價款與其賬面價值及已計入應(yīng)收項目的債券利息后的差額，確認(rèn)為收到或處置當(dāng)期的收益或損失?！　。?）持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認(rèn)投資收益時作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價值。溢、折價的攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時進(jìn)行，調(diào)整各期的投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表上反映的“長期債權(quán)投資”是“長期債權(quán)投資”賬戶余額扣除該科目所屬明細(xì)科目中的反映的將于一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資部分。 　　主 題 詞 閱讀報表技能點(diǎn)7 如何核算長期債權(quán)投資　　3．收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額。　　在不同的情況下，長期股權(quán)投資有不同的核算方法?！　。?）由成本法改為權(quán)益法　?、?因追加投資而由成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自成本法改為權(quán)益法時，計算股權(quán)投資差額。若投資企業(yè)對被投資單位提供債務(wù)擔(dān)保或其他財務(wù)承諾，其貸方余額作為長期負(fù)債項目在資產(chǎn)負(fù)債表中填列；若其他原因，貸方余額作為所有者權(quán)益項目在資產(chǎn)負(fù)債表中填列。　?、?投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任外，一般以投資賬面價值減至零為限；如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值?！　。?）投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額作為股權(quán)投資差額處理。由于當(dāng)年的盈余一般在下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利，因此，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，故一般沖減投資成本。　?。?）成本法的特點(diǎn)　　①“長期股權(quán)投資”的賬面價值反映該項投資的歷史成本。　?、?取得股權(quán)投資后，由于增加或減少被投資單位股份，而使原長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，或由權(quán)益法改為成本法核算，則按原投資賬面價值作為投資成本?！　、?以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，包括債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債和以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，投資成本=非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)177。投資的目的決定了長期股權(quán)投資的重要性。 　　主 題 詞 閱讀報表　　參考答案：　　1．2000年末：　　應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=53 000－52 000=1 000（元）　　2．2001年末：　　沖減計提的存貨跌價準(zhǔn)備=80 500－79 000=1 500（元），大于2000年末存貨跌價準(zhǔn)備余額1 000元，故應(yīng)沖減的存貨跌價準(zhǔn)備=1 000（元）　　3．2002年末：　　應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=66 000－63 500=2 500（元）技能點(diǎn)6 如何核算長期股權(quán)投資職業(yè)經(jīng)理人在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨科目時，必須熟悉這三個環(huán)節(jié)的存貨核算方法。企業(yè)會計制度規(guī)定，中期期末或年度終了，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分提取存貨跌價準(zhǔn)備。存貨在會計期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次?！　∮览m(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對存貨的管理?！　、?實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較。每一期末，通過實地盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量，據(jù)此計算期末存貨成本，然后計算出當(dāng)期耗用或銷貨成本，記入有關(guān)存貨科目的貸方。商業(yè)零售企業(yè)日常會計核算一般采用售價金額法，這時，需設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”科目?！　。?）毛利率法　?、?毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法?！　、?采用后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是在物價持續(xù)上漲時，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響；但計算起來比較繁瑣?！　、?加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；缺點(diǎn)是平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強(qiáng)存貨的管理?！　。?）先進(jìn)先出法　?、?先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法?！　。?）盤盈存貨，以同類或類似存貨的市場價格為實際成本。　?。?）獲得的償債存貨，實際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值－增值稅進(jìn)項稅額+（相關(guān)稅費(fèi)177?！　。?）委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。　　1．存貨取得核算　?。?）購入的存貨，按買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定計入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實際成本。核算存貨　　適用情景 當(dāng)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目時