【正文】 《如 何 閱 讀 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表》內(nèi) 容 簡 介： 財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)最重要的文件之一，它是對企業(yè)經(jīng)營狀況的全面反映。及時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是經(jīng)理人做正確決策的首要前提。因此，經(jīng)理人掌握正確的閱讀、分析、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的技能就非常重要。本書系統(tǒng)講授了財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容、閱讀方法、分析技巧等方面的 知識，涉及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、合并會計(jì)報(bào)表等?.. 第一章 認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表技能點(diǎn)1：如何認(rèn)識貨幣資金 　　主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)識貨幣資金　　適用情景 當(dāng)要通過閱讀資產(chǎn)負(fù)債表加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金管理時(shí)，查看　　此技能?！　? 技能描述　　貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，對其加強(qiáng)控制和管理，對于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全具有極其重要的意義。在資產(chǎn)負(fù)債表中，貨幣資金的核算范圍包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。下面分別從這三個(gè)方面加以闡述?！　?．現(xiàn)金　　（1）掌握現(xiàn)金結(jié)算范圍。根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)允許使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：　?、?員工工資、津貼?！　、?個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。　?、?根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金?！　、?各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出?！　、?向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。　?、?出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)?！　、?零星支出。　?、?中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?！　儆谏鲜霈F(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金；不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付，一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！　。?）明確現(xiàn)金管理制度。國家對企業(yè)的現(xiàn)金制定了嚴(yán)格的管理制度。企業(yè)辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定：　?、?企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。若當(dāng)日送存有困難的，則由開戶銀行確定其送存時(shí)間?！　、?企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金?！　、?企業(yè)因采購地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。　?、?不得用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)把單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲；不準(zhǔn)保留賬外公款；不得設(shè)置“小金庫”等。　?。?）了解禁止現(xiàn)金坐支的規(guī)定。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)常會發(fā)生一些現(xiàn)金收入，如：收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入、銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個(gè)人的銷貨款、員工交回的差旅費(fèi)剩余款等。企業(yè)的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于支付自己的支出。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準(zhǔn)，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。為了加強(qiáng)銀行的監(jiān)督，企業(yè)向銀行送存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)在送款簿上注明款項(xiàng)的來源。從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金支票上寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。　?。?）了解控制庫存限額的規(guī)定。庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位3—5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。正常開支需要量不包括企業(yè)每月發(fā)放的工資和不定期差旅費(fèi)等大額現(xiàn)金支出。庫存限額一經(jīng)核定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過。超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額?！　?．銀行存款　?。?）熟悉銀行存款結(jié)算方式　?、?銀行匯票。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票?！　、?銀行本票　　? 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！　? 由銀行簽發(fā)并保證兌付，見票即付。具有信譽(yù)高、支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)?！　、?承兌匯票　　? 商業(yè)承兌匯票，是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌?！　? 銀行承兌匯票，是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)?！　、?支票。支票是指單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！　、?信用卡　　? 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的卡片?！　? 信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。　?、?匯兌。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過電報(bào)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人?！　、?委托收款。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。企業(yè)可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理收取同城或異地款項(xiàng)。　?、?托收承付　　? 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式?！　? 使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)?！　? 辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)?！　? 代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。　?、?信用證。經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)?！　。?）了解日記賬。企業(yè)為加強(qiáng)對銀行存款的管理，及時(shí)掌握銀行存款收付的動(dòng)態(tài)和結(jié)存的余額，必須設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序登記入賬，每日終了結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月一次。二者之間若有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。月終，“銀行存款日記賬”必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對相符?！　。?）認(rèn)識支付結(jié)算規(guī)定　?、?單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用?！　、?不準(zhǔn)簽發(fā)、取得或轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)套取銀行和他人的資金?！　、?不準(zhǔn)無理由拒絕付款，任意占用他人資金?！　、?不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。　　3．其他貨幣資金　　在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有些貨幣資金的存款地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，這些資金在會計(jì)核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”?！　。?）外埠存款。外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)?！　。?）銀行匯票存款。銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存開戶銀行，取得匯票后，根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目?！　。?）銀行本票存款。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金—銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目?！　。?）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。　?。?）信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)?！　。?）存出投資款。存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金?！　。?）在途貨幣資金。在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月終時(shí)尚未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。　　總之，要全面認(rèn)識資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金，就必須全面認(rèn)識構(gòu)成貨幣資金的各個(gè)要素。　　9 牢記要點(diǎn)　　貨幣資金包括：　　e 現(xiàn)金　　e 銀行存款　　e 其他貨幣資金　　4 實(shí)踐練習(xí)　　下面各項(xiàng)中屬于現(xiàn)金控制原則的有（ ）?！　?．交易分開　　2．嚴(yán)格職責(zé)分工　　3．實(shí)行內(nèi)部稽核　　4．定期輪崗　　5．客觀公正　　參考答案：1；2；3；4。技能點(diǎn)2：如何讀懂應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目 　　主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表讀懂應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目　　適用情景 當(dāng)要通過財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)識應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，查看此技能。　　7 技能描述　　一般而言，應(yīng)收票據(jù)是一種流動(dòng)性相對較強(qiáng)的資產(chǎn)，而且，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金需求的變化，應(yīng)收票據(jù)還可用于貼現(xiàn)。因此，職業(yè)經(jīng)理人要讀懂應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，提高資金的使用效率。　　1．票據(jù)分類　?。?）不帶息應(yīng)收票據(jù)。不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目；應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。　?。?）帶息應(yīng)收票據(jù)　?、?對于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值。同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　、?計(jì)算公式如下：　　應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限　　為了計(jì)算方便，常把一年定為360天。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。　?、?帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目；按票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。　　2．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)　　“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款?？梢?，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式?！　∑髽I(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的銀行承兌匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！　∑睋?jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：　　票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)247。360）　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)247。360　　貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1　　貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息　　如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。　　3．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓　?。?）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！　。?）企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任?！　÷殬I(yè)經(jīng)理人在了解應(yīng)收票據(jù)特點(diǎn)和分類的基礎(chǔ)上，應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)對應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓的管理，降低應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。　　9 牢記要點(diǎn)　　讀懂應(yīng)收票據(jù)科目，應(yīng)該掌握：　　e 票據(jù)分類　　e 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)　　e 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓　　1999年5月2日，A企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23－1）?！　≠N現(xiàn)息=110 00012%144247。360=5 280（元）　　貼現(xiàn)凈額=110 000－5 280=104 720（元）　　4 實(shí)踐練習(xí)　　如何根據(jù)下面的資料選擇正確的答案？　　某公司2002年5月1日銷售產(chǎn)品收到票據(jù)一張，面值60 000元，年利率10%，期限為6個(gè)月。該公司于8月1日將票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后對2002年8月份損益影響的金額為（ ）元?！　．240 B．740 C．1 260 D．1 000　　參考答案：B。技能點(diǎn)3：如何讀懂應(yīng)收賬款 　　主 題 詞 閱讀報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表讀懂應(yīng)收賬款　　適用情景 當(dāng)要準(zhǔn)確把握資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，查看此　　技能?！　? 技能描述　　資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，是指實(shí)際賬戶中“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬借方余額和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”后的金額。下面從“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩方面分別論述?！　?．應(yīng)收賬款　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。由于應(yīng)收賬款的發(fā)生具有經(jīng)常性的特點(diǎn)，同時(shí)，應(yīng)收賬款存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)該理解應(yīng)收賬款的如下內(nèi)容：　?。?）應(yīng)收賬款的確認(rèn)　　① 應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收員工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款?！　、?應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等?！　、?應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等?！　。?）應(yīng)收賬款的計(jì)算。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素?！　、?商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的客戶，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除?！　∩虡I(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，無需在買賣雙方任何一