【文章內(nèi)容簡介】 率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差 價。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。1411 周轉材料一、本科目核算小企業(yè)庫存的周轉材料的實際成本或計劃成本。 包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模 板、腳手架等。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目 內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應按照 價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或本科目核算。 小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“1412 包裝物”、“1413 低值易耗品”科目。 包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。 二、本科目應按照周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。 三、周轉材料的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫的周轉材料，以及對周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行賬務處理。（二）生產(chǎn)、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其 成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本 科目。隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“銷售 費用”科目，貸記本科目。隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，按照其成本，借記“其他業(yè) 務成本”科目，貸記本科目。金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法，領用時應按照其 成本，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷 時，應按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工” 等科目，貸記本科目（攤銷）。（三）周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發(fā)出周轉 材料，還應結轉應分攤的成本差異。四、本科目的期末余額，反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉材料 的實際成本或計劃成本以及在用周轉材料的攤余價值。1421 消耗性生物資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。 二、本科目應按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。 三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務處理。（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按照應計入消耗性生物資產(chǎn)成本 的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按照收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應按照郁閉前發(fā)生的必要支 出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應按照出售前發(fā)生的必 要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，應按照轉群時的賬面價值， 借記本科目，按照已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折 舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。育肥畜轉為產(chǎn)畜或役畜的，應按照其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（四）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物 資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出， 借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用， 按照應分配的金額，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（六）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應按照其賬面余額，借 記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。（七）出售消耗性生物資產(chǎn)，應按照實際收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。按照其賬面余額， 借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消 耗性生物資產(chǎn)的實際成本。1501 長期債券投資 一、本科目核算小企業(yè)準備長期（在 1 年以上，下同）持有的債券投資。二、本科目應按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折 價”、“應計利息”進行明細核算。三、長期債券投資的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值， 借記本科目（面值），按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀 行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券 利息，應當按照債券票面價值，借記本科目（面值），按照應收的債 券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅 費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目（溢折 價）。（二）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分 期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應 收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息的長期債 券投資票面利率計算的利息收入，借記本科目（應計利息），貸記“投 資收益”科目。在債務人應付利息日，按照應分攤的債券溢折價金額，借記或貸 記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（溢折價）。（三）長期債券投資到期，收回長期債券投資，應當按照收回的 債券本金或本息，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記 本科目（成本、溢折價、應計利息），按照應收未收的利息收入，貸 記“應收利息”科目。處置長期債券投資，應當按照處置收入，借記“銀行存款”等科 目，按照其賬面余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照應收未收的利息收入，貸記“應收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期債券投資損 失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面 余額，貸記本科目（成本、溢折價），按照其差額，借記“營業(yè)外支 出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的分期付息、一次還 本債券投資的成本和到期一次還本付息債券投資的本息。1511 長期股權投資 一、本科目核算小企業(yè)準備長期持有的權益性投資。 二、本科目應按照被投資單位進行明細核算。 三、長期股權投資的主要賬務處理。（一）小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，如果實際支付的 購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的 購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借 記本科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際 支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，應當按照非貨幣性 資產(chǎn)的評估價值與相關稅費之和，借記本科目，按照換出非貨幣性資 產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支 付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè) 外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。（二）在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股 利或利潤，應當按照應分得的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投 資收益”科目。（三）處置長期股權投資，應當按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照應收未收的現(xiàn)金股利或利潤， 貸記“應收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權投資損 失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面 余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權投資的成本。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。 小企業(yè)應當根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。 小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。 二、本科目應按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。 小企業(yè)根據(jù)實際情況設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。 三、固定資產(chǎn)的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定 資產(chǎn)，應當按照實際支付的購買價款、相關稅費（不包括按照稅法規(guī) 定可抵扣的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記本 科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費—— 應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長期應付款” 等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉入本科目。 自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生相關支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應當按照評估價值和相關稅費，借記本科目或“在建工程”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等，借記本科目或 “在建工程”科目，貸記“長期應付款”等科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價 值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處 理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。（二）在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費，應當按照固定資產(chǎn) 的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存 款”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀 行存款”等科目。（三）對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價 值，借記“在建工程”科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計 折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。（四）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應 當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其 已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科 目。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）。1602 累計折舊 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 二、本科目可以進行總分類核算，也可以進行明細核算。 需要查明某項固定資產(chǎn)的已計提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計 算。三、累計折舊的主要賬務處理。（一）小企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)的折舊費，應當按照固定資產(chǎn)的 受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（二）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，應 當按照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照其 已計提的累計折舊，借記本科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科 目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。1604 在建工程 一、本科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、改擴建等所發(fā)生的成本。 小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應按照在建工程項目進行明細核算。三、在建工程的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當按照實際支付的購 買價款、相關稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、 運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，借記本科目，按照稅法規(guī)定可 抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）” 科目，貸記“銀行存款”等科目。融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付 款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等，借記本科目或 “固定資產(chǎn)”科目，貸記“長期應付款”科目。固定資產(chǎn)安裝完成，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）自營工程領用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資” 科目。在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬” 科目。在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應當按照成本，借記本科目， 貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，借 記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應付利息日應當根據(jù) 借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息” 科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應付利息日，借記“財務 費用”科目，貸記“應付利息”等科目。在建工程在試運轉過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行 存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉為庫存商品的， 借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（三）出包工程，按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。 工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（四）對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應當按照該項固定資產(chǎn)賬面價 值，借記本科目，按照其已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目， 按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在改擴建過程中發(fā)生的相關支出，借記本科目，貸記相關科目。 改擴建完成辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。1605 工程物資 一、本科目核算小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。包括：工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。 二、本科目應按照“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。 三、工程物資的主要賬務處理。（一）小企業(yè)購入為工程準備的物資，應當按照實際支付的購買 價款和相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）工程領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸