【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入④退還包裝物（不管是否報(bào)廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒(méi)收押金 借：其他應(yīng)付款(按沒(méi)收的押金)其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）⑥不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值 借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了)⑤攤銷（略）——一次、五五、分次 （處理同包裝物） ⑴盤盈 ①確認(rèn)借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ②報(bào)批轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用 ⑵盤虧或毀損 ①確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）②報(bào)批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）[管理費(fèi)用] 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）[營(yíng)業(yè)外支出－非常損失]貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入 借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：實(shí)收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價(jià) 借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等換出物）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：原材料（等）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益補(bǔ)價(jià)收益＝補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加 D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（＝補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款進(jìn)項(xiàng)稅補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈(zèng)借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備處置后：借：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積其他資本公積 D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計(jì)價(jià)計(jì)劃成本法A、付款、發(fā)票到達(dá)借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫(kù)借：原材料（等）貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出借方（超支）：借：材料成本差異貸：物資采購(gòu)貸方（節(jié)約）借：物資采購(gòu)貸：材料成本差異計(jì)劃成本＝實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計(jì)劃價(jià) 實(shí)際成本＝包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）零售價(jià)法成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià)）期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價(jià)（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％銷售成本＝100000*80％＝80000元毛利率法銷售成本銷售收入毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元，銷貨收入4550萬(wàn)元，上月毛利率24％，求5月末成本。5月銷售成本＝4550*（124％）＝3458萬(wàn)元5月末成本 ＝2400+15003458＝442萬(wàn)元委托加工物資 委托方：A、借：委托加工物資貸：原材料B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、支付消費(fèi)稅借：委托加工物資(直接出售)應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1稅率）。增值稅＝加工費(fèi)*稅率D、轉(zhuǎn)回借：原材料(庫(kù)存商品)貸：委托加工物資 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備三、投資 1．短期投資 ①購(gòu)入借：短期投資股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購(gòu)入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息借： 銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 ②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息 借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資－股票/債券X ③轉(zhuǎn)讓、出售 借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股/債X(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資 －股票/債券X應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計(jì)入應(yīng)收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本法取得（1）購(gòu)買借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款補(bǔ)價(jià)）銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款 b、支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) b、（1）支付補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2）收到補(bǔ)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益(差額部分)1日常事務(wù)（1）追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司貸：銀行存款（2）收到投資以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（3）投資的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司【投資公司投資應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）○我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例投資公司投資應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時(shí)沖減，否則全部作為收益。即：超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例投資公司已沖減的初始投資成本 ○計(jì)算結(jié)果0時(shí)，沖減，借：應(yīng)收股利000期股權(quán)投資X公司10 000貸：投資收益股利收入40 000 b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應(yīng)收股利 45 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司 5 000投資收益股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購(gòu)入B公司10％股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上現(xiàn)金股利100 000； 取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司000貸：銀行存款000 宣告分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司000 假設(shè)：（2）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+300 000）400 000】*10％10 000=10 000 借：應(yīng)收股利000長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司000貸：投資收益股利收入000 假設(shè)：（3）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000）400 000】*10％10 000=5 000 借：應(yīng)收股利000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司000投資收益鼓勵(lì)收入000 假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）（400 000+100 000）】*10％（10 000+5 000）=7 000借：應(yīng)收股利000長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司000貸：投資收益股利收入000 此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司帳面=110 00010 0005 000+7 000=102 000 假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利 沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）（400 000+200 000）】*10％（10 000+5 000）=35 00035 000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利000長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司000貸：投資收益股利收入000 此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司帳面=110 00010 0005 000+15 000=110 000（原投資帳面價(jià)值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益權(quán)益法 所用科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷 A、取得（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本）……占被投資公司應(yīng)享有份額長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額）貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備……投資差額部分銀行存款 B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前股利 借：應(yīng)收股利貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（投資成本）（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益股權(quán)投資收益（3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益股權(quán)投資損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈(zèng)a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅金（或銀行存款）……支付的相關(guān)稅費(fèi) 2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅3處理借：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積其他資本公積 b、投資公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）………被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）（10）投資差額攤銷（期限：合同約定投資期限，按此期限；無(wú)規(guī)定不超過(guò)10年）借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資差額）（11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實(shí)際金額 a、被投資公司 1）補(bǔ)提折舊借：以前損益調(diào)整……1貸：累計(jì)折舊 2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅…….=1*所得稅率貸：以前損益調(diào)整………2 3）減少未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前損益調(diào)整… 3=12 4）沖回多提公積金借：盈余公積法定公積金……按調(diào)整計(jì)提比例*3盈余公積法定公益金貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)……………4 調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=34 b、投資公司 1）損益調(diào)整借：以前損益調(diào)整……=上34*股權(quán)比例貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng) 3）沖減未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)……5貸：以前損益調(diào)整4）沖回多提公積金借：盈余公積法定公積金法定公益金貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)……6 調(diào)減的未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=56權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89 A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司……成本法投資成本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）……權(quán)益法下帳面余額長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）……權(quán)益法下帳面余額 C