【文章內(nèi)容簡介】 錄，而不能提前或延后，否則就會造成經(jīng)營成果虛假不實。對于一切預(yù)支款項的成本、費用，要遞延到有關(guān)的收入取得時,才能計列；對于與本期收入有關(guān)的一切未來費用，則應(yīng)在本期內(nèi)預(yù)提，以達到配比的目的。(三）歷史成本原則歷史成本原則，又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)各項財產(chǎn),在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。采用歷史成本計價的優(yōu)點在于:一是它是買賣雙方通過正常交易確定的金額，或資產(chǎn)購進過程中實際支付的金額，取得比較容易，也比較客觀；二是有原始憑證作證明，便于查證；三是可以防止企業(yè)隨意更改；四是會計核算手續(xù)簡化，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。歷史成本原則是以幣值穩(wěn)定為前提的。在歷史成本原則下，如果企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生了較大的價值變化、其賬面價值就能反映其實際價值,就不能提供正確的會計信息。（四）劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。收益性支出是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的應(yīng)當(dāng)在本期已實現(xiàn)的收益中得到補償?shù)闹С?；資本性支出是指為當(dāng)期發(fā)生的不但與本期收益有關(guān)而且與以后會計期間收益有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在以后若干會計期間的收益中得到補償?shù)闹С?。劃分收益性支出與資本性支出原則要求,凡為取得本期收益而發(fā)生的支出，即支出的效益僅惠及本會計年度（或一個營業(yè)周期）的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計入當(dāng)期損益,并在利潤表中反映；凡是為以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，即支出的效益惠及幾個會計年度（或惠及于幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，列入資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，并根據(jù)其與以后各期收益的關(guān)系，將其價值分?jǐn)偟揭院蟾鱾€會計期間。劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確認(rèn)企業(yè)的當(dāng)期損益。如果一筆收益性支出按資本性支出處理了，就會造成少計費用而多計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象。相反，如果一筆資本性支出按收益性支出處理了，則會出現(xiàn)多計費用而少計資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，出現(xiàn)當(dāng)期凈收益降低,甚至虧損，以及資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。五、會計基本前提會計基本前提，亦稱為會計基本假設(shè),是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定，是指面對變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境,會計入員對某種情況按進行會計工作的先決條件所作出的合理推斷或人為規(guī)定，是組織會計核算工作的基本前提。會計的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。(一)會計主體會計主體是指會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，是會計所服務(wù)的特定單位。會計是在每一個會計主體中進行的。會計核算應(yīng)當(dāng)以一個特定獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位為對象，所以會計主體一般是在經(jīng)濟上獨立或相對獨立,可以單獨進行確認(rèn)計量的單位。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告,反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體,是會計核算的重要前提，是為了把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他會計主體以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分開。會計主體確定之后，會計入員只是站在特定會計主體的立場,核算特定主體的經(jīng)濟活動。會計主體不同于法律主體,一般來說,法律主體必然是會計主體，但會計主體可以是一個獨立的法律主體，也可以不是一個獨立的法律主體,會計主體可以是營利性組織，也可以不是營利性組織，如行政事業(yè)單位、企業(yè)、企業(yè)的分支機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部相對獨立的某個生產(chǎn)車間、可以作為費用報銷單位的企業(yè)內(nèi)部職能部門、由多個法人組成的企業(yè)集團、合伙企業(yè)等。但是，作為一個會計主體,必須有獨立的資金活動,獨立地進行核算，可以獨立編制財務(wù)報告。會計主體規(guī)定了會計核算內(nèi)容的空間范圍，這一前提就是要明確會計所提供的信息，特別是會計報表,反映的是特定會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,這一前提要求在會計核算中既不能將本會計主體與其他會計主體混淆，也不能將本會計主體的會計事項遺漏或轉(zhuǎn)移。 (二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，而不考慮企業(yè)停業(yè)或破產(chǎn)清算，也不考慮企業(yè)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。明確持續(xù)經(jīng)營這一前提,就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計入員在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和會計估計方法。會計主體確定后，只有假定這個作為會計主體的企業(yè)是持續(xù)、正常經(jīng)營的，假定在可以預(yù)見的未來,企業(yè)的經(jīng)營活動將以既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，而不會面臨破產(chǎn)清算，會計原則和會計程序才可能建立在正常非清算的基礎(chǔ)之上,這樣才能保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性,才能建立起諸如歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等會計確認(rèn)和計量的一般原則，固定資產(chǎn)才能根據(jù)歷史成本進行記錄，并按期計提折舊將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。企業(yè)在信息的收集和處理上所采用的會計方法才能保持穩(wěn)定，會計核算才能正常進行。例如，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才區(qū)分為流動的和長期的；企業(yè)資產(chǎn)才能以歷史成本計價，而不是以現(xiàn)行成本或清算價格計價；才有必要和可能進行會計分期，并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)；才使正確區(qū)分資本與負(fù)債成為必要。(三）會計分期會計分期，又叫會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間，劃分為若干連續(xù)的、等距的會計期間，以便分期結(jié)算賬目，計算盈虧，按期編制會計報表，從而提供有用的會計信息。會計分期是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。會計期間就是在會計工作中為核算生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行情況所規(guī)定的起訖日期，一般分年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定，中期一般是指短于一個完整的會計年度的報告期間。明確會計期間這個前提，才產(chǎn)生了當(dāng)期和以前期間、以后期間的差別,才使不同類型的會計主體有了會計確認(rèn)和計量的基準(zhǔn)，產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能正確貫徹配比原則。只有正確地劃分會計期間，才能準(zhǔn)確地提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的資料，才能進行會計信息的對比。(四）貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在進行會計確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣為主要計量單位進行記錄,反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并假定貨幣的幣值保持不變。對企業(yè)經(jīng)濟活動的計量，可以采用多種計量單位，如實物數(shù)量、貨幣、重量、長度、體積等， 由于各種經(jīng)濟活動的非貨幣計量單位,具有不同的性質(zhì)，在量上無法比較，為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，會計核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計量單位作為會計核算的計量尺度，貨幣作為一般等價物，是衡量商品價值的共同尺度，自然被選擇作為會計核算的計量單位。明確貨幣計量這一前提，才能對所有會計對象采用同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度來進行計量，并把企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量，以人民幣為記賬本位幣。以貨幣作為統(tǒng)一計量單位，還包含著幣值穩(wěn)定的假設(shè)，當(dāng)貨幣本身的價值波動不大，或前后波動能夠被抵消時，會計核算中認(rèn)為幣值是基本穩(wěn)定的，而不考慮貨幣價值的波動因素。當(dāng)然，貨幣計量的假設(shè)并不表示貨幣是會計核算中唯一的計量單位，有時在會計核算中也輔以實物數(shù)量等計量單位。綜合上述會計核算的四個基本前提說明，會計要確定會計所服務(wù)的特定單位和范圍，采用貨幣這一統(tǒng)一尺度，在持續(xù)經(jīng)營條件下選擇恰當(dāng)?shù)臅嫹椒▽θ粘５慕?jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量，并按等距期間定期編制出完整、準(zhǔn)確的會計報表，就構(gòu)成了企業(yè)開展會計工作、組織會計核算的前提條件和理論基礎(chǔ)。六、會計信息質(zhì)量要求企業(yè)進行會計核算，對外提供會計信息，應(yīng)當(dāng)滿足一定的要求。提供滿足要求的會計信息，需要堅持一定的原則，這些原則是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，是在會計核算前提條件制約下，進行會計核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)提供的會計信息的質(zhì)量提出了明確的要求，要求企業(yè)提供會計信息時滿足以下要求。（一）可靠性可靠性，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃园ㄕ鎸嵭院涂陀^性兩方面含義，真實性要求會計核算所提供的會計信息,應(yīng)當(dāng)確實反映企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；客觀性要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄和核算、報告必須建立在可查證的基礎(chǔ)上，以客觀事實為依據(jù)，不能人為憑空編造，并且項目完整、手續(xù)完備。在實際會計核算工作中，用作證明客觀事實計量依據(jù)的，主要是指各種原始憑證和儀表記錄等。（二）相關(guān)性相關(guān)性，又稱有用性,要求企業(yè)提供會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，有助于信息使用者作出經(jīng)濟決案。會計目標(biāo)就是為有關(guān)方面提供經(jīng)濟息，而要發(fā)揮好會計信息的作用，就必須使提供的信息能夠作為會計信息使用者進行決策和分析的依據(jù)，便于信息使用者有效使用。這就要求會計在收集、處理、傳遞信息的過程中，考慮有關(guān)方面對會計信息的要求，以確保提供的信息與信息使用者的要求相關(guān)并且有用。(三)清晰性清晰性,又稱可理解性，要求會計提供的會計信息必須清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和利用。要求企業(yè)提供的數(shù)據(jù)記錄和文字說明能清楚地反映經(jīng)濟活動及其結(jié)果的基本情況，并對需要解釋的問題作出必要的說明。提供會計信息的目的是要使用這些信息，要使用，就必須先了解會計信息的內(nèi)容，否則就談不上會計信息的使用，這就要求會計所提供的信息必須清晰、簡明、易懂，能為大多數(shù)使用者所理解，對復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該用規(guī)范文字加以表述，以便有關(guān)部門和人員正確理解，合理利用。(四）可比性可比性,要求企業(yè)提供的會計信息必須具有可比性。一方面要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，必須采用一致的會計政策，企業(yè)的會計核算方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的累計影響數(shù)在附注中說明，以便進行不同時期的縱向比較。另一方面要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策和會計處理辦法，確保會計信息口徑一致，以便在不同企業(yè)之間可以進行橫向比較。(五）實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式,要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在實際工作中，交易和事項所表現(xiàn)出來的外在法律形式并不能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來進行，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行。如以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然法律上企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但由于租賃合同中規(guī)定的租賃期較長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命,租賃期滿承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中收益，所以，從經(jīng)濟實質(zhì)上，企業(yè)擁有該資產(chǎn)的實際控制權(quán)，在會計核算上就將其視為企業(yè)的資產(chǎn)。只有這樣，才有利于會計信息使用者依據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等作出決策。(六）重要性重要性,要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。會計報表在全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果的同時，對于對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要的會計事項必須按照規(guī)定的方法和程序進行處理,并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；而對次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化或合并反映。重要性要求每個企業(yè)都要根據(jù)會計事項對信息使用者進行決策的影響程度來確定自己的重要會計事項,根據(jù)會計事項的重要程度,采取不同的核算方式和不同的核算精度。凡是一旦省略和錯報就會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的,該項會計信息就具有重要性。在實際工作中，重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處的環(huán)境和實際情況,從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。一般情況下，對決策者的利益關(guān)聯(lián)度髙的和金額占總業(yè)務(wù)量比重較大的項目應(yīng)當(dāng)作為重要項目在財務(wù)報表上進行反映。(七）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性，又稱為穩(wěn)健性，要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。例如，某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)選擇采取一種不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增賬面利潤、擴大所有者權(quán)益的方法。對于預(yù)計會發(fā)生的損失應(yīng)計算入賬，對于可能產(chǎn)生的收益則不預(yù)計入賬。謹(jǐn)慎性原則在會計上的應(yīng)用是多方面的，如存貨在物價上漲時期的計價采用后進先出法，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)采用加速折舊法，對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計提減值準(zhǔn)備等。但是,謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。(八）及時性及時性,要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,及時進行會計確認(rèn)、計量和報告,不得提前或者延后。及時性要求收集會計信息要及時,對會計信息進行加工處理和傳遞給信息使用者都要及時，以滿足各方面信息使用者的決策需要。七、會計法規(guī)會計法規(guī)是指制約財務(wù)會計實務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度等的總稱，它是約束會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，又是評價會計工作的依據(jù)。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)以《中華人民共和國會計法》（簡稱《會計法》）為核心，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為主要內(nèi)容。 (一）《會計法》《會計法》由全國人大常委會通過，是我國會計工作的基本法律，它是我國會計法規(guī)體系中處于最高層次的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則?！稌嫹ā穼ξ覈鴷嫻ぷ鞯闹饕矫孀鞒隽艘?guī)定，涉及我國會計工作的各個方面，該法對我國會計工作的地位和作用，對我國會計管理的體制、會計核算和會計監(jiān)督的對象及內(nèi)容、會計機構(gòu)、會計入員的職責(zé)和權(quán)限以及有關(guān)的法律責(zé)任作出了明確的規(guī)定。(二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計準(zhǔn)則，也稱會計標(biāo)準(zhǔn)，是制定會計核算制度