商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表35項(xiàng)主要財(cái)務(wù)科目詳解(編輯修改稿)
2025-08-25 12:55 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)品拆出資金納入到拆出資金科目下，以及部分銀行將受益權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)納入到該科目中有關(guān)，為了解決本行理財(cái)?shù)缺硗鈽I(yè)務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債期限錯(cuò)配問(wèn)題，而不得不繼續(xù)保持較大規(guī)模的拆出資金。 本科目核算本行按返售協(xié)議約定先買(mǎi)入再按規(guī)定價(jià)格返售給賣(mài)出方的票據(jù)、證券、貸款、應(yīng)收租賃款等金融資產(chǎn)所融出的資金，也包括本行因證券借入業(yè)務(wù)而支付的保證金。其本質(zhì)上相當(dāng)于有抵押的拆出資金，因此并不占用信用額度，風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重也與同業(yè)存放和拆出資金相同。計(jì)入該科目時(shí)一般以擔(dān)保物的不同分別列示。 13年8號(hào)文之后，為了滿(mǎn)足其對(duì)理財(cái)非標(biāo)規(guī)模的限制，銀行開(kāi)始廣泛利用該科目，通過(guò)銀證合作、銀信合作、同業(yè)代付等方式對(duì)接券商資管產(chǎn)品、信托理財(cái)產(chǎn)品等，最終投資于票據(jù)資產(chǎn)或信托貸款等類(lèi)信貸類(lèi)資產(chǎn)，計(jì)入該科目的擔(dān)保物，即投資標(biāo)的則為信托受益權(quán)或定向資產(chǎn)管理計(jì)劃受益權(quán)。 127號(hào)文對(duì)買(mǎi)入返售科目做了更加嚴(yán)格的限制，只允許包括銀行承兌匯報(bào)、債券、央票等在銀行間市場(chǎng)、證券交易所市場(chǎng)交易的具有合理公允價(jià)值和較高流動(dòng)性的金融資產(chǎn)，排除了“非標(biāo)”資產(chǎn)，同時(shí)禁止了直接或間接、顯性或隱性的第三方金融機(jī)構(gòu)信用擔(dān)保。 本科目核算本行購(gòu)入具有固定或可確定償付金額，但缺乏活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的投資。該科目下資產(chǎn)主要特點(diǎn)是活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，如特別國(guó)債、不可轉(zhuǎn)讓專(zhuān)項(xiàng)央票、四大國(guó)有資產(chǎn)管理公司定向債券、金融機(jī)構(gòu)次級(jí)債、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理計(jì)劃、證券定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、資金信托計(jì)劃、購(gòu)買(mǎi)他行理財(cái)產(chǎn)品、受益權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)劃等。該科目與持有至到期投資一樣，按實(shí)際利率法，以攤余成本法計(jì)價(jià)，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 127號(hào)文對(duì)買(mǎi)入返售科目做了更加嚴(yán)格的限制后，仍然允許“非標(biāo)”資產(chǎn)進(jìn)入應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)投資下（如前面提到過(guò)的資產(chǎn)管理計(jì)劃、信托貸款、理財(cái)產(chǎn)品等），造成的結(jié)果是“非標(biāo)”類(lèi)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重會(huì)從買(mǎi)入返售項(xiàng)下的20%25%上升至應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)投資的100%。 我們從16家上市銀行買(mǎi)入返售類(lèi)金融資產(chǎn)與應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)投資占比重可以看出，12年之后，隨著“非標(biāo)”的興起，買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)投資規(guī)模占總資產(chǎn)比重均呈現(xiàn)上升走勢(shì)，占總資產(chǎn)比重分別從4%%%和4%。14年之后，隨著127號(hào)文對(duì)買(mǎi)入返售項(xiàng)下資產(chǎn)類(lèi)別的規(guī)范，該科目占總資產(chǎn)比重有所下降，%左右；但應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)投資占比依然呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，%左右。反映盡管風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重有所增加，但“非標(biāo)”類(lèi)資產(chǎn)由于其高收益性的特點(diǎn)，依然得到商業(yè)銀行的青睞。 本科目核算本行的貸款、買(mǎi)入返售資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)投資等應(yīng)收取的利息。%左右。 該科目主要用于核算本行為交易目的所持有的黃金、白銀等貴金屬的公允價(jià)值。%左右。 是指其價(jià)值跟隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)的金融工具，主要目的為交易、資產(chǎn)負(fù)債管理或代客，按持有目的可分為套期工具與非套期工具兩大類(lèi)。銀行的衍生金融資產(chǎn)主要包括匯率遠(yuǎn)期及掉期、匯率期權(quán)、交叉貨幣利率互換、利率掉期、利率遠(yuǎn)期、利率互換、商品衍生工具、貴金屬遠(yuǎn)期合約、信用衍生工具、權(quán)益衍生工具等。%左右。 本科目核算本行持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。主要為對(duì)子公司投資以及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資。%左右。 本科目核算本行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。該類(lèi)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重極小。 本科目核算本行持有的固定資產(chǎn)原價(jià)，包括房屋及建筑物、機(jī)具設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、辦公設(shè)備等。%左右。 本科目核算本行擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、軟件使用權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)等各種無(wú)形資產(chǎn)。%左右。 本科目核算本行因企業(yè)合并而形成的商譽(yù)，以合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額作為初始資本。商譽(yù)不予攤銷(xiāo)。由企業(yè)合并形成的商譽(yù)會(huì)分配至每個(gè)從合同中因協(xié)同效應(yīng)而受
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