【文章內容簡介】 崗位責任教育。（3）基本建設支出及概算執(zhí)行中存在的問題①設計變更未經批準項目設計變更和增加建設項目未報有關部門審批。違反了財政部《基本建設財務管理規(guī)定》（財建[2002]394號）和水利部、財政部《水利基本建設資金管理辦法》（財基[1999]139號）的有關規(guī)定。要求項目法人抓緊報有關部門審批?？⒐Q算審計時，未經有關部門，不得列入工程投資。②預備費動用未經批準項目法人擅自使用預備費，違反了財政部、水利部《水利基本建設資金管理辦法》中的“基本預備費動用，應由建設單位提出申請，報經上級有權部門批準。其額度應嚴格控制在概預算列的金額之內”的規(guī)定。處理意見是應按照《水利基本建設資金管理辦法》的規(guī)定，對已使用的預備費辦理補報批手續(xù)，今后要嚴格執(zhí)行預備費要先批后用的規(guī)定。③改變建設內容將批準的建設內容改變，違反了水利部《關于進一步加強水利建設與管理工作的通知》（水利部水建【1998】350號文）“要按照批準的建設內容和年度計劃組織工程建設，不得擅自更改建設內容，不得隨意擴大建設規(guī)模。嚴禁截留挪用建設資金”的規(guī)定。④基本建設支出控制不嚴主要表現(xiàn)工程項目超概算，管理費控制不嚴，超支較多。處理意見是建筑安裝工程項目超概算，必須按照有關規(guī)定，履行必要的申報批復程序；建管費超支要求項目法人對超支原因進行一次分析總結，找出癥結所在，對不屬于規(guī)定開支范圍的支出，鋪張浪費的支出，必須剔除，對確屬客觀情況造成的超概算，應完善必要的審批程序，要求項目法人制訂必要的辦法，完善內部控制制度，采取嚴格的措施，控制建設單位管理費的支出。⑤項目法人與設計、監(jiān)理、施工存在不同程度的關聯(lián)交易。如：2002年至2003年某單位管理的建設項目建設中，由其所屬或關聯(lián)的設計、施工、,％；⑥系統(tǒng)內關聯(lián)公司分包，追加工程價款形成關聯(lián)公司利潤、未足額用于項目。⑦某中標水利公司項目部，將中標的2001年河道治理工程的標段分解為10個施工段，交由12個施工隊采取平行作業(yè)方式進行施工，施工隊伍大多為由私人臨時組建，一無營業(yè)執(zhí)照、二無資質、三不設置會計賬目，工程款結算中多以大額現(xiàn)金支付，支付款占結算總額的71%。公司采取分包的方式，其做法與國務院《建設工程質量管理條例》第二十五條“施工單位不得轉包或者違法分包工程”的規(guī)定不符。 ⑧公司所中標的以上標段，在施工過程中，經監(jiān)理單位批準、法人單位確認，以追加土方量、并未足額用于工程。（4）竣工決算中存在的問題①不按時編制竣工財務決算。財政部《基本建設財務管理規(guī)定》37條規(guī)定了“建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作”。水利部《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》(SL19—2001)規(guī)定的期限為“大中型項目的規(guī)定期限為3個月；小型項目規(guī)定期限為1個月”。不按時編制竣工財務決算是目前水利基本建設資金使用管理中一個比較突出的問題。去年水利部審計室組織直屬單位2002年水利資金使用管理審計調查，發(fā)現(xiàn)的問題較突出，不少項目的項目法人不重視竣工財務決算的編制工作，項目已經完成幾年，仍不編制決算、不驗收、資產不移交，更嚴重的是節(jié)余資金不處理，想用就用。今年，又對全國農水項目建設資金的使用管理情況進行了審計調查，發(fā)現(xiàn)問題更突出。治淮基本建設項目也存在不少這樣的問題，年初淮委在召開治淮基本建設工作會議時，已將這個問題提出，但效果不明顯。②不以批準的概算作為依據(jù)，編制主體不是項目法人。水利部《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》(SL19—2001)規(guī)定竣工決算編制的依據(jù)為經批準的設計文件、概（預）算，編制主體為項目法人。而有的單位不按此規(guī)定，以內部管理需要的執(zhí)行概算為竣工決算編制依據(jù)，以現(xiàn)場管理機構作為編制主體。③重視程度不夠,組織領導不力,主管部門的監(jiān)督協(xié)調作用不能發(fā)揮。水利部《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》(SL19—2001)規(guī)定了項目法人應組織財務、計劃、統(tǒng)計、工程技術和物資等專門人員，組織專門班子共同完成此項工作，而在實際工作中大多只有財務人員編制竣工決算?！痘窘ㄔO財務管理規(guī)定》對主管部門在竣工財務決算編制中的責任也進行了明確，第三十七條規(guī)定“建設單位及其主管部門應加強對基本建設項目竣工財務決算的組織領導，組織專門人員，及時編制竣工財務決算”。在實際工作中主管部門的培訓指導不夠，不按規(guī)定及時同項目法人核對投資下達和基建撥款。（5）計劃管理中存在的問題①建議計劃依據(jù)作用不強、投資建議計劃隨意性強、列入建議計劃的項目絕大部分未完成前期工作。某單位2002年至2003年建議計劃，除3個水利項目和3個小型基礎設施項目已批復初步設計，其余80余項均未完成初步設計，其投資額均為估算數(shù)。2002年、2003年度水利部下達的計劃投資額分別僅占該單位上報建議計劃的11％、12％。②部分工程不具備安排計劃條件，以應急工程的方式納入投資計劃。該類項目主要為河道治理類項目,因投資需求大，國家未批復總體初步設計，每年以應急項目方式安排計劃、下達資金。此類項目問題，占某單位2002年—2003年基建項目總投資的41%。③年度計劃完成率低，影響財政預算執(zhí)行和資金的使用效率某單位2002年和2003年年度投資計劃完成率分別為15%和18%，年末結余資金及核銷額度合計分別達25415萬元和27577萬元（其中，年末結余資金分別為13012萬元和10139萬元），占兩年投資計劃的85%和82%。大量財政投資額度被核銷和建設資金閑置，影響了財政預算的執(zhí)行和資金使用效益。（6）其他方面存在的問題主要表現(xiàn)在：違反結算紀律，用大額現(xiàn)金支付工程款；工程價款結算不以合同為依據(jù)，程序手續(xù)不規(guī)范，質量保證金和履約保證金不安合同約定扣回；拖欠工程款，特別是土地征用及遷移補償費；項目建設管理隸屬關系發(fā)生變化，沒有按《基本建設財務管理規(guī)定》及時劃轉財務關系等。（七）如何做好水利基本建設項目審計工作（一）領導重視是工作順利開展的保障傳統(tǒng)的審計工作就是發(fā)現(xiàn)問題和處理問題，很容易被誤解為是在找事、找麻煩，審計工作經常會遇到一些不理解甚至抵觸。在水利基本建設項目審計工作中，也難免會遇到這樣那樣的困難和問題。因此，沒有領導的支持和理解，審計工作就很難開展。因此，各級水利單位的領導要把水利基本建設項目審計工作看作保證水利資金規(guī)范管理、合法使用的“衛(wèi)士”，看作領導和群眾的“眼睛”，對審計工作高度重視，從機構設置、人員配備、經費保障、學習培訓等方面都要給予了大力的支持，為水利基本建設項目審計工作的順利開展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。（二）制度的建立健全和認真執(zhí)行是工作順利開展的基礎無章可循或者有法不依，會影響審計工作的正常開展，甚至可能導致審計失敗。要做好以下幾個方面的工作：一是要認真學習和執(zhí)行《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》及中國內部審計協(xié)會頒布的內部審計準則。明確水利基本建設審計的性質、作用，使審計工作更加規(guī)范化、程序化。二是要認真貫徹執(zhí)行水利部制定的有關水利基本建設審計有關的規(guī)章制度。主要有《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》、《治淮基本建設項目審計辦法》、《水利部委托社會審計業(yè)務管理辦法》和《關于做好長江干堤加固工程竣工決算和審計工作的實施意見》等，這些規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，為審計工作的順利開展提供了有力的制度保障。三是要嚴格執(zhí)行國家有關基本建設資金管理的有關規(guī)定，并將其作為審計發(fā)現(xiàn)問題、處理問題和解決問題的依據(jù)。四是要根據(jù)國家的有關法律、法規(guī)及規(guī)章，結合水利基本建設項目管理的特點，及時制定出臺水利基本建設項目審計方面的規(guī)章制度。（三）確保審計質量是工作順利開展的根本審計質量是審計工作的生命線，是關系到審計工作權威和審計事業(yè)發(fā)展前途的大事，而審計工作過程則是審計質量控制的關鍵環(huán)節(jié)。過程控制主要體現(xiàn)在三個方面：一是嚴格按照內部審計準則規(guī)定的程序和步驟開展工作，該經過的程序必須到位，不能省略。二是審計方法必須有針對性，根據(jù)具體項目和實際存在的問題來確定。三是嚴格審核，主要對審計證據(jù)、審計工作底稿和審計報告進行嚴格審核。通過這三個方面的控制，把好審計質量關，確保審計工作的公正性和權威性。（四）部門間協(xié)調配合是工作順利開展的有益幫助審計監(jiān)督是治淮基本建設項目管理的組成部分，離不開同其他管理部門的協(xié)調配合。首先，審計部門要同規(guī)劃計劃、財務經濟、建設管理部門協(xié)調配合。其次，要加強同區(qū)域水利審計部門協(xié)調配合。協(xié)調配合主要包括以下幾個方面：一是審計計劃的安排上充分征求有關部門意見，使審計計劃的安排具有合理性；二是對審計情況及時溝通，使有關部門及時了解。三是審計結果的及時溝通，對審計發(fā)現(xiàn)問題的定性、處理進行討論，提高審計結果的準確性和權威性。（五）項目法人主動配合是審計工作順利開展的必要條件水利基本建設項目審計工作離不開項目法人的主動配合，項目法人能否積極主動提供有關資料、配合調查取證、作出真實準確的說明等，都關系到審計工作能否順利開展。這要求我們在審計工作中，堅持原則，按程序和手續(xù)辦事。同時要動之以情，曉之以理，向項目法人作耐心的思想工作，要讓其明白我們實際上是在幫助他們發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而讓其放下包袱，打消顧慮，以積極的態(tài)度配合審計工作。二、水利基本建設項目竣工決算審計（一）竣工決算審計概述竣工決算審計的意義竣工決算審計是指水利基本建設項目正式竣工驗收前,水利審計部門對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的內部審計監(jiān)督。竣工決算是水利建設資金運動的終點，竣工決算審計是水利基本建設項目的最后一道監(jiān)督防線。除審計建設資金的使用外，還要審查節(jié)（結）余建設資金的處理、資產移交等內容。要通過竣工決算審計督促建設資金全部落實到位，及時分配處理節(jié)（結）余資金，辦理竣工資產移交手續(xù)，收回核減的工程投資。目前是水利基本建設項目審計的重點。水利部對竣工決算審計的有關規(guī)定水利部專門印發(fā)了《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》（水監(jiān)[2002]370號）。明確了以使用中央投資為主進行建設的水利基本建設項目和技術改造項目,以及水利部直屬單位自籌資金進行的基本建設和技術改造項目適用本辦法。除此之外水利部在印發(fā)《治淮基本建設項目審計辦法》和《關于做好長江干堤加固工程竣工決算和審計工作的實施意見》（水辦【2003】31號）對水利基本建設項目竣工決算審計工作進行了規(guī)定。竣工決算審計主體由水利部及相關部門組織或主持驗收的水利基本建設項目的竣工決算審計，除有專門要求外，一般由水利部審計室負責組織審計。其他水利基本建設項目的竣工決算審計,由主持該水利基本建設項目竣工驗收的水行政主管部門的同級水利審計部門負責審計。（二）審計計劃的制定按照《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》的規(guī)定，竣工決算審計實行報審制，要求水利基本建設項目法人應在水利基本建設項目竣工財務決算編制完成后十日內向其主管水利審計部門提出水利基本建設項目竣工決算審計書面申請。水利審計部門應在接到水利基本建設項目法人竣工決算申請后十日內提出安排意見。這就要求水利審計部門在制定審計計劃時，必須根據(jù)本部門的職責范圍，對項目進行充分掌握。（二）審計通知書審計通知書的格式、內容、編制要求及送達方式，在“概述”已作介紹，《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》中必須向被審計單位下達審計通知書, 審計通知書應當于審計組進駐被審計單位3日前送達。下面舉例說明審計通知書。（三）竣工決算審計實施方案（1）審計目的為規(guī)范水利基本建設項目竣工決算審計，為更好地做好水利基本建設項目竣工決算審計工作，提高審計工作質量，防范審計風險，按照水利部《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》、《治淮基本建設項目審計辦法》的要求，發(fā)現(xiàn)建設資金使用和管理上存在的問題，提出處理問題的意見和建議。（2）審計依據(jù)審計執(zhí)行依據(jù)①《中華人民共和國審計法》；②水利部《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》；③水利部《治淮基本建設項目審計辦法》；④審計署《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》；⑤中國內部審計協(xié)會《內部審計基本準則》及具體準則；⑥中國內部審計協(xié)會《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等審計評介及判斷依據(jù)①水利部《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》；②財政部《基本建設財務管理規(guī)定》；③財政部、水利部《水利基本建設資金管理辦法》；④財政部《內部會計控制規(guī)范》（基本規(guī)范和各具體規(guī)范）；⑤財政部《國有建設單位會計制度》；⑥《中華人民共和國招標投標法》及其相關規(guī)定；⑦《中華人民共和國招標合同法》及其相關規(guī)定；⑧建設管理、資金使用及同建設管理、資金使用有關的法律、法規(guī)和規(guī)章。（3）審計范圍按照水利部《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》、《治淮基本建設項目審計辦法》所規(guī)定的審計范圍，主要審計內容包括：竣工財務決算報表審計；項目投資及概算執(zhí)行情況審計；項目基本建設支出情況；項目交付使用資產情況；項目未完工程及所需資金情況審計；基本建設項目的收入情況審計；項目結余資金情況審計；項目招投標執(zhí)行情況以及合同的執(zhí)行情況等。（4）審計內容及方法項目基本情況審計①項目概況的審計審計內容：項目基本情況概述。審計方法：通過聽取匯報、查閱和核對有關資料和現(xiàn)場查看等方法，掌握項目的基本情況。②項目建議書情況審計內容：建設項目建議書的真實性和合法性。審計方法：通過查閱項目建議書上報、批準和其它有關資料，對照國家有關項目建議書管理的有關規(guī)定，判斷項目建議書的真實性和合法性。③項目可行性研究報告情況審計內容：項目可行性研究報告的真實性和合法性。審計方法：通過查閱項目可行性研究報告上報、批準和其它有關資料，對照國家有關可行性研究報告管理的有關規(guī)定，判斷可行性研究報告的真實性和合法性。④初步設計批準情況審計內容：主要審計初步設計批準文件的真實性和合法性。包括初步設計批準的編制依據(jù)是否充分，程序是否合法，手續(xù)是否完備，內容是否真實合法，初步設計變更是否符合國家有關規(guī)定，初步設計概算的編制是否真實合法。審計方法：首先，反映初步設計及變更的基本情況。主要包括主要建設內容、工程量、投資額，確定設計變更及變更后批準后的上述指