【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 質(zhì)量達(dá)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)要求必須增加環(huán)保投資及運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。二是國(guó)家實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時(shí)企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用。 環(huán)境效益的確認(rèn)環(huán)境效益包括兩個(gè)部分：一部分指在一定時(shí)期內(nèi)環(huán)境資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)或即將帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；另一部分是指企業(yè)實(shí)施保護(hù)和改善環(huán)境的活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入，并且能夠以貨幣形式進(jìn)行可靠計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量是指環(huán)境會(huì)計(jì)要素核算中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量計(jì)算和確定使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以便集中和綜合反映企業(yè)利用環(huán)境資源取得的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。 環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量 環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量是指以貨幣來(lái)衡量計(jì)算和確定環(huán)境資源的價(jià)值。眾所周知環(huán)境資源，只有不斷補(bǔ)償，才能使其不至于枯竭，否則人類無(wú)限地加以利用，而不進(jìn)行補(bǔ)償則會(huì)導(dǎo)致自然資源的短缺、生態(tài)資源等級(jí)的下降。為了滿足人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，而又維持生態(tài)平衡，人類不得不追加投資以維持自然資源和生態(tài)平衡。因此，有必要對(duì)環(huán)境資產(chǎn)加以計(jì)量。 環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本的計(jì)量環(huán)境負(fù)債的計(jì)量是指用貨幣來(lái)衡量估算和確定企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)或潛在義務(wù)。由于環(huán)境負(fù)債償付的時(shí)間在未來(lái)，而其計(jì)量又處于現(xiàn)在，因此其計(jì)量的可操作性比較難于把握，因此直接去計(jì)量環(huán)境負(fù)債可行度不大。但是由于環(huán)境負(fù)債需要有企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本費(fèi)用來(lái)承擔(dān)或直接計(jì)入當(dāng)期期間損益。而由于每一期所負(fù)擔(dān)的負(fù)債與發(fā)生的成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為： 　　借： 成本費(fèi)用類科目 　　貸：應(yīng)付環(huán)境費(fèi)用（應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交環(huán)保稅/應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付環(huán)保職工薪酬）等 。根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”可以看出，只要環(huán)境負(fù)債所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用能夠準(zhǔn)確的估計(jì)或計(jì)量，則環(huán)境負(fù)債在金額上就等于它所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用的金額。 環(huán)境效益的計(jì)量環(huán)境效益計(jì)量是指以貨幣衡量企業(yè)利用環(huán)境資源所實(shí)現(xiàn)的效用價(jià)值。它需要結(jié)合模糊數(shù)學(xué)和會(huì)計(jì)模型來(lái)進(jìn)行計(jì)量。環(huán)境效益有直接環(huán)境效益和間接環(huán)境效益。其計(jì)量方法不同。一般情況下，直接環(huán)境效益滲透著人類的勞動(dòng)，可按勞動(dòng)價(jià)值理論計(jì)量。 3 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題 我國(guó)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)90年代初,但發(fā)展緩慢,直到20世紀(jì)90年代末才呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的態(tài)勢(shì)。毋庸置疑，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)于促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)健康發(fā)展以及提高人民的生活質(zhì)量有著非常大的作用。但是我們也必須認(rèn)識(shí)到，要把環(huán)境問(wèn)題引入到會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，對(duì)于我國(guó)目前的會(huì)計(jì)體系來(lái)講還是一個(gè)很新的嘗試，也是一個(gè)挑戰(zhàn)。在不斷地意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性的同時(shí)，我們更不能忽視其在核算方面所存在的問(wèn)題。 政府在對(duì)環(huán)境制度的制定方面存在缺失 　　在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，目前還沒有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度及信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境問(wèn)題。這就使得政府有關(guān)部門無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確獲知企業(yè)的環(huán)境治理與破壞情況，從而不能制定正確的環(huán)保宏觀政策與采取微觀對(duì)策，也不能引導(dǎo)企業(yè)走向自覺保護(hù)環(huán)境資源的軌道上來(lái)，環(huán)境污染所形成的惡性循環(huán)仍得不到有效控制。從根本意義上來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)對(duì)環(huán)境的保護(hù)并沒有取到實(shí)質(zhì)性的作用。因此，如何完善及深化目前現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是政府和企業(yè)所面臨的首要問(wèn)題。 缺少一整套企業(yè)環(huán)境成本核算的模式在環(huán)境會(huì)計(jì)中，對(duì)自然資源、環(huán)境資源的破壞程度在大多數(shù)情況下是難以取得實(shí)際的原始憑證的，對(duì)于環(huán)境成本的確認(rèn) 、計(jì)量還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。所以在環(huán)境成本核算體系中，環(huán)境破壞和環(huán)境污染所造成的成本和消耗，治理環(huán)境污染所帶來(lái)的利益都無(wú)法用貨幣來(lái)進(jìn)行度量。另外，目前會(huì)計(jì)理論與方法體系尚不完善，尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息，缺乏可操作性。所以說(shuō)，要讓環(huán)境會(huì)計(jì)真正納入企業(yè)的會(huì)計(jì)科目里面，就必須先制定一套計(jì)算環(huán)境成本和環(huán)境收益的模式，同時(shí)不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系。這些都是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的前提條件。 缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)核算的專業(yè)人員環(huán)境會(huì)計(jì)核算是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域，特別會(huì)涉及到對(duì)無(wú)法用貨幣計(jì)量的環(huán)境資源、成本、污染等問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果會(huì)計(jì)人員沒有扎實(shí)全面的基礎(chǔ)知識(shí)，那么處理起來(lái)就會(huì)遇到很多問(wèn)題。而我國(guó)各大大專院校開設(shè)的都只是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目，并沒有設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)科目，所以目前會(huì)計(jì)行業(yè)還非常缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)核算方面的專業(yè)人才，這樣會(huì)造成企業(yè)即使再具有環(huán)保意識(shí)，對(duì)于環(huán)境成本的核算也是 “巧婦難為無(wú)米之炊” ，心有余而力不足。 政府的強(qiáng)制力量并不能形成推動(dòng)企業(yè)公布環(huán)境信息的強(qiáng)大動(dòng)力，公眾壓力應(yīng)是企業(yè)公布環(huán)境信息的重要?jiǎng)右蛑弧５俏覈?guó)公民當(dāng)前的環(huán)保意識(shí)還不是很強(qiáng)，2007年公眾環(huán)保民生指數(shù)，為不及格。這樣就很難利用公眾的力量去促使企業(yè)把環(huán)境會(huì)計(jì)核算納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)體系里面，環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系也因而停滯不前。另外，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)畢竟是一個(gè)比較新的領(lǐng)域，而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2007年1月1日才在全國(guó)正式施行，施行時(shí)間較短，近期內(nèi)很難有大的調(diào)整；更何況，將環(huán)境成本納入企業(yè)核算的范圍，必然會(huì)增加企業(yè)的成本。這就有可能會(huì)使一部分企業(yè)產(chǎn)生抵觸心理。如何引導(dǎo)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境成本只是短期的、只要企業(yè)能夠采取相應(yīng)措施降低消耗資源、破壞環(huán)境的成本，如多多進(jìn)行二次利用資源、開發(fā)新能源等，長(zhǎng)期下來(lái)必然是可以帶來(lái)長(zhǎng)期的利潤(rùn)的，這都需要較長(zhǎng)的時(shí)間。建立實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，對(duì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此應(yīng)該通過(guò)開展社會(huì)宣傳，加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)保意識(shí)教育，使環(huán)境會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受。4 關(guān)于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用存在問(wèn)題的原因分析從宏觀上講，我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，高污染低效益，這與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是背道而馳的。要正確核算企業(yè)貢獻(xiàn)，必須考慮企業(yè)在環(huán)保方面的費(fèi)用、收益、資產(chǎn)和負(fù)債。而推行環(huán)境會(huì)計(jì)是正確衡量企業(yè)貢獻(xiàn)和國(guó)民生產(chǎn)總值的需要。從微觀方面講，推行環(huán)境會(huì)計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。我國(guó)的部分產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上己遇到了“綠色障礙”，而隨著我國(guó)的入世及綠色奧運(yùn)的臨近，“綠色形象”更為重要。對(duì)企業(yè)來(lái)講，不可避免的要涉及到環(huán)境信息的披露、核算，即環(huán)境會(huì)計(jì)的問(wèn)題。我國(guó)的環(huán)保法規(guī)建設(shè)為環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了必要的基礎(chǔ)?！董h(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護(hù)法》和《森林保護(hù)法》等法律、法規(guī)相繼頒布，1997年我國(guó)刑法修訂增加了環(huán)境污染罪條款。盡管環(huán)境法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)并不具有可操作性，但它們?cè)诓煌潭壬嫌绊懼髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此遲早會(huì)體現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)中。 環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在我國(guó)企業(yè)界己經(jīng)存在，但在很大程度上還是在探索階段，在環(huán)境會(huì)計(jì)核算和與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面，我國(guó)還基本上是空白的。不過(guò)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)已成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，該委員會(huì)的目的就是促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。2001年8月，該專業(yè)委員會(huì)召開代表會(huì)議，就我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)研究的課題進(jìn)行了討論分析。 政府和企業(yè)錯(cuò)誤的發(fā)展觀地方政府官員錯(cuò)誤的政績(jī)觀和發(fā)展觀。政績(jī)是指領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)所取得的成績(jī)，是評(píng)價(jià)執(zhí)政領(lǐng)導(dǎo)能力的主要指標(biāo)。目前我國(guó)部分地方政府官員僅以GDP的大小來(lái)衡量政績(jī)，并將此作為一切工作的指導(dǎo)思想，忽視環(huán)境污染所帶來(lái)的危害，認(rèn)為只要本人在任時(shí)只要經(jīng)濟(jì)發(fā)展上去就行，而將環(huán)境污染拋于腦后，普遍存在“先污染后治理”的觀念，這必然會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算在我國(guó)的實(shí)施帶來(lái)不利影響。 　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利潤(rùn)最大化的績(jī)效觀。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，其經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，對(duì)于公司制企業(yè)而言，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)主要是看其在任期間給企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)，在收入既定的前提下，成本越低，利潤(rùn)就越大。但是如果企業(yè)考慮環(huán)境成本的話，總成本就會(huì)增加，利潤(rùn)就會(huì)降低，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者當(dāng)然不愿意考慮環(huán)境成本，這必然也會(huì)阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施。 　　普通民眾事不關(guān)己的環(huán)境保護(hù)觀。多年來(lái)，我國(guó)環(huán)保部門一直在進(jìn)行環(huán)保宣傳，但環(huán)境污染事件卻接連發(fā)生，因環(huán)境污染造成的嚴(yán)重危害已經(jīng)擺在世人的面前，這也給世人敲響了警鐘。但在很多人的意識(shí)里，卻仍然認(rèn)為環(huán)境問(wèn)題離我們很遙遠(yuǎn)，對(duì)環(huán)境保護(hù)漠不關(guān)心，這必然也會(huì)阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施。 相關(guān)法規(guī)不健全雖然我國(guó)在環(huán)保方面已經(jīng)頒布了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等法律法規(guī)，但與世界先進(jìn)國(guó)家的立法水平還相差甚遠(yuǎn)，特別是在具體操作方面仍需完善。此外，我國(guó)對(duì)環(huán)境犯罪方面沒有專門的法律規(guī)定，對(duì)環(huán)境方面的違法行為處罰力度不夠。 　　環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)缺位。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)法中缺少環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度中都基本未涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容。在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的確認(rèn)、計(jì)量和披露形式方面都沒有統(tǒng)一可循的規(guī)范。同時(shí)，由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，多數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境信息，這嚴(yán)重地阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展。 企業(yè)沒有建立起完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 首先是環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)模糊。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素的界定，目前學(xué)術(shù)界尚無(wú)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，主要有“三要素論”、“四要素論”和“六要素論”等觀點(diǎn)。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)