【文章內(nèi)容簡介】 能夠相互驗證。所以說，相關(guān)性的提高，必然會使得會計信息的可靠性也提高。　 （三）二者相互依存，互為前提 會計信息如果沒有可靠性，即使這種會計信息非常符合使用者的需求，但是也會因?qū)κ褂谜弋a(chǎn)生誤導(dǎo)，相關(guān)性就失去了實際意義。反之，會計信息沒有相關(guān)性，再可靠性的會計信息也因無法滿足使用者的需求也就失去了存在的意義。因此，要提高會計信息的質(zhì)量，不能片面強調(diào)其中一方，而忽視另一方。而究竟應(yīng)該側(cè)重于哪一方，目前，一些專家認(rèn)為：應(yīng)該從會計信息的整體出發(fā)，考慮特定的案例的側(cè)重點，再根據(jù)當(dāng)時企業(yè)的運營情況具體決定?？傮w的來說就是應(yīng)該把兩者的側(cè)重點整體放入整個系統(tǒng)當(dāng)中去做出決定，而不是僅僅強調(diào)兩者當(dāng)中的一點。在不同的經(jīng)濟條件下，對于可靠性和相關(guān)性的要求也會有所不同，所以，我們應(yīng)該結(jié)合整體系統(tǒng)來把握側(cè)重點，從而做出最明智的選擇。 總之，應(yīng)該辯證地理解會計信息的可靠性和相關(guān)性，兩者是對立統(tǒng)一 的關(guān)系。可靠性與相關(guān)性的提高是以增強會計信息的有用性為目標(biāo)的，它們是統(tǒng)一的。不能以犧牲可靠性來提高相關(guān)性，也不能以犧牲相關(guān)性來確保可靠性，兩者不可偏廢。 三、關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的現(xiàn)實思考 （一）關(guān)于會計信息可靠性的現(xiàn)實思考 我國傳統(tǒng)會計理論和方法是以物質(zhì)和貨幣為對象,它所反映的資產(chǎn)內(nèi)容狹窄、產(chǎn)權(quán)觀念陳舊，特別是對人力資源的經(jīng)濟價值認(rèn)識不足，人才智力投入僅作為企業(yè)的一項成本費用或作為一項無形資產(chǎn)簡單地予以反映，這些理論和方法在傳統(tǒng)經(jīng)濟時代，有其存在的客觀性。但進入二十一世紀(jì)的知識經(jīng)濟時代，人力資源，尤其是人才智力資源對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響愈來愈大，因此，應(yīng)建立以人力資本為中心的會計理論與方法創(chuàng)新體系，以充實填補傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容及空白。 根據(jù)會計報表的定義，會計報表是企業(yè)、單位會計部門在日常會計核算的基礎(chǔ)上定期編制的、綜合反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。從定義來看，在編制會計報表前，要做好充分的準(zhǔn)備，才能確保會計報表編制工作的順利進行。準(zhǔn)確、及時、完整的日常會計核算工作是準(zhǔn)備工作中最重要的一項，會計報表的編制應(yīng)主要依據(jù)企業(yè)的日常會計核算。從表面上來看，會計報表的編制基本上是客觀的。但由于會計報表結(jié)果的特性來看，在會計實務(wù)中，不可避免會存在較強的主觀性。如資產(chǎn)負(fù)債表要求資產(chǎn)總額與負(fù)債、所有者權(quán)益合計一致，如果日常核算確實完全準(zhǔn)確無誤，那么自動核算系統(tǒng)會出現(xiàn)一致的結(jié)果；而日常核算只要有一筆金額或科目的差錯，就會使報表的兩側(cè)不平衡，這時財務(wù)人員往往會通過人工調(diào)整保持資產(chǎn)負(fù)債表的左右兩邊平衡。尤其是現(xiàn)金流量表，復(fù)雜的計算方法往往使財務(wù)人員傷透腦筋，最終只能通過根據(jù)結(jié)果往前推算的方法來確定每一項業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金收支。 （二）關(guān)于會計信息相關(guān)性的現(xiàn)實思考 首先，會計報表披露存在虛假性。這個問題在上市公司普遍存在，也是人們最為關(guān)注的。因為虛假信息的隱蔽性強，局外人很難及時發(fā)現(xiàn)。尤其是廣大的社會投資群體，虛假信息往往容易誤導(dǎo)做出錯誤的決策，造成投資者的經(jīng)濟損失。其次，會計報表披露不夠充分甚至出現(xiàn)重大遺漏。目前，我國的披露狀況很難令人滿意。有部分企業(yè)出現(xiàn)刪繁就簡，有意回避的情況，有部分企業(yè)則出現(xiàn)點到為止，對問題的闡述模糊不清。對或有事項特別是預(yù)計負(fù)債方面揭示不明確或回避揭示。再次，會計報表對重要項目披露也不詳細(xì)。有部分上市公司為了隱瞞事實真相，采用避重就輕的手法，對其他信息作了大量的介紹，對重要事項的披露卻是寥寥數(shù)筆。最后，會計報表監(jiān)督評價信息缺乏。良好的經(jīng)營狀況、產(chǎn)品質(zhì)量、信用等級和納稅情況是企業(yè)維持經(jīng)營的前提和保證，每一份會計報表都應(yīng)該有監(jiān)督評價信息。以上種種問題都不利于信息使用者的投資決策。 近幾年來，我國的會計事業(yè)有了較快地發(fā)展, 相繼制訂或修訂了《會計法》、《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)是根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的，往往帶有一定的滯后性和局限性，其內(nèi)容在某些方面還較為空泛，沒有制定出相應(yīng)的實施細(xì)則，造成在實際工作中可操作性差，客觀上也容易使會計核算產(chǎn)生一定的隨意性。這就使得會計人員在處理新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時帶有較大的靈活性，容易造成會計信息失真。在相關(guān)性和可靠性方面均存在較多問題，對于會計信息的相關(guān)性既沒做出具體的要求，也沒有具體規(guī)章制度來指導(dǎo)企業(yè)如何保證信息相關(guān)性。導(dǎo)致企業(yè)往往不注意其提供的會計信息是不是能夠滿足使用者的需求，也不主動去了解決策者需要什么信息，只是按照傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式，即報表、財務(wù)狀況說明書、附注及解釋信息，也不去考慮使用者是否能用其進行決策。對于可靠性也是如此，由于缺少具體的、可操作性強的規(guī)章制度，使用企業(yè)有空可鉆。因此只有盡快建立健全各項法律法規(guī)對會計信息披露的質(zhì)量進行管束，減少法律法規(guī)中的模糊條款，加大違法行為的懲治力度，才能保證信息披露質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性。 利益驅(qū)動是會計信息失真的最根本的原因。經(jīng)濟上，會計信息是國家和企業(yè)之間進行收入再分配的重要依據(jù)，企業(yè)為了維護自身的利益，使產(chǎn)生的會計信息盡可能對自己有利。國家、企業(yè)的分配關(guān)系，以及企業(yè)主管部門和相關(guān)部門之間的利益分配比例不合理，失真問題就很難根治。另外，目前國家的績效考核制度也是會計信息失真的一個重要原因。向來“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”。一些單位為了追求所謂“業(yè)績”，領(lǐng)導(dǎo)為保住“烏紗帽”，往往通過降低成本，虛報利潤等手段粉飾會計報表，從而達到其目的。浙江JY集團有限公司（下稱JY集團）成立于1993年，是一家擁有相當(dāng)知名度和規(guī)模的民營企業(yè)，主要從事食品飲料制造、加工和銷售。JY集團2009年度會計報表由JY集團本部及杭州SL食品工貿(mào)公司（下稱JY杭州）、浙江桐廬JY皇家實業(yè)公司（下稱JY桐廬）、浙江JY集團嘉興保健飲料廠（下稱JY嘉興）、浙江JY集團涪陵有限責(zé)任公司（下稱JY涪陵）五家具有法人資格、實行獨立核算的企業(yè)報表匯編而成。2009年合并會計報表反映，該集團年末資產(chǎn)總計45,382萬元、負(fù)債總計27,296萬元、所有者權(quán)益18,086萬元、利潤總額217萬元。當(dāng)年會計報表未經(jīng)社會中介機構(gòu)審計。2009年7月，財政部門派出檢查組，對JY集團及其下屬四個子公司1999年會計信息質(zhì)量進行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，JY集團財務(wù)管理混亂、會計核算不規(guī)范、基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息嚴(yán)重失真。經(jīng)檢查后調(diào)整會計報表，該集團實際資產(chǎn)為20,098萬元、負(fù)債為15,667萬元、所有者權(quán)益為4,431萬元、利潤總額為3,271萬元。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別虛增了126%、74%、308%，利潤虛增達3,488萬元。檢查結(jié)果被財政部門公告，在社會上引起了較強的反響。 通過上述資料可以看出一些企業(yè)受到個人意志的限制和利益驅(qū)動，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理混亂、基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息嚴(yán)重失真現(xiàn)象在當(dāng)前還普遍存在。因此，企業(yè)必須不斷加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，建立起一套完整、科學(xué)的會計核算體系，作為企業(yè)科學(xué)管理、良好運行的基礎(chǔ)，以促進企業(yè)快速、健康發(fā)展。JY集團會計信息失真案例以鐵證事實說明了這一任務(wù)的緊迫性。 四、會計信息失真的成因 (一)非法性會計信息失真的成因 非法會計信息是指有關(guān)單位和人員為了局部和個人的利益,故意違反財經(jīng)法規(guī)而導(dǎo)致的會計信息失真。這是我國目前最主要的會計信息失真類型,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)部分單位法制意識淡薄,有章不循,有法不依,置《會計法》與國家稅法于不顧，為享受國家出臺的優(yōu)惠政策和取得銀行貸款,或為了完成上級下達的考核指標(biāo),采取各種手段,隨心所欲地編造虛假會計數(shù)字,達到維護其局部利益的目的。(2)有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的作風(fēng)和思想素質(zhì)不過硬。(3)會計人員的獨立性不強,利益得不到保障。(4)單位內(nèi)部控制不健全。(5)外部監(jiān)督不力。同時會計信息的披露(資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及