【文章內(nèi)容簡介】 存款”賬戶增加，應(yīng)記入借方。同時，還收到了持有債券獲得的債券利息，應(yīng)反映“投資收益”增加，記入貸方。會計分錄為：借： 銀行存款 40（35，000+5，000） 貸：持有至到期投資——成本 35，000 投資收益 5，000三、長期應(yīng)收款的核算長期應(yīng)收款，是指企業(yè)除了銷售商品或提供勞務(wù)等主要經(jīng)營行為所產(chǎn)生的應(yīng)收款項以外的長期應(yīng)收款項，它的索償期限一般超過一年或一個營業(yè)周期。主要包括企業(yè)因融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采用遞延方式等具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項等。應(yīng)開設(shè)“長期應(yīng)收款”賬戶核算和反映。實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本核算。本賬戶可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶一般登記增加在借方，減少在貸方。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款。四、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動資料。固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)比較，其特點(diǎn)主要是固定資產(chǎn)能多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程，不改變其實(shí)物形態(tài)，其減少的價值隨著固定資產(chǎn)的磨損，逐漸地、部分地以折舊形式計入產(chǎn)品或商品成本，并隨著產(chǎn)品或商品的銷售，價值的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為貨幣資金。這些貨幣資金以補(bǔ)償基金的形式逐漸積累起來，待固定資產(chǎn)報廢時重新購置固定資產(chǎn)，達(dá)到實(shí)物形態(tài)更新的目的。固定資產(chǎn)可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，其中，按經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；按所有權(quán)分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)；按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。為了對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶。為適應(yīng)固定資產(chǎn)價值逐漸磨損、逐漸轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)，需要同時設(shè)置“累計折舊”賬戶進(jìn)行核算和反映?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值，其借方登記因購入、自行建造、融資租入等原因增加的固定資產(chǎn)原始價值，貸方登記因出售、報廢、盤虧、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)原始價值。本賬戶余額在借方，表示企業(yè)實(shí)有固定資產(chǎn)的原始價值。本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本賬戶設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶。企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件，也通過本賬戶核算?！袄塾嬚叟f”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額，其貸方登記每個會計期間提取的折舊數(shù)額，以及購進(jìn)等原因增加的固定資產(chǎn)已提折舊數(shù)，借方登記因出售、報廢、盤虧等原因而轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)有固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)額。“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵，或稱抵減賬戶(抵減帳戶的概念將在下一章介紹)，兩個賬戶相抵的差額，即為固定資產(chǎn)的凈值。固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”賬戶，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本賬戶。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記本賬戶或“在建工程”賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。（二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本賬戶，貸記“在建工程”賬戶。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記本賬戶或“在建工程”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)賬戶。（四）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本賬戶，貸記“預(yù)計負(fù)債”賬戶。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“預(yù)計負(fù)債”賬戶。（五）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶，按其賬面原價，貸記本賬戶。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)核算舉例：[例15] 購入全新汽車一輛，用銀行存款支付170，000元。此筆會計事項一方面使“固定資產(chǎn)”賬戶增加，記入借方，另一方面使“銀行存款”賬戶減少，記入貸方。會計分錄為：借： 固定資產(chǎn) 170，000貸：銀行存款 170，000[例16] 用銀行存款購入一幢已使用過的房屋，對方賬面原價800，000元，已提折舊200，000元，雙方協(xié)議價600，000元。購入房屋增加企業(yè)的固定資產(chǎn)。由于該項固定資產(chǎn)是已使用過的，因而要同時反映其價值的磨損程度，即累計折舊。所以，此筆 會計事項使固定資產(chǎn)和累計折舊均同時增加，銀行存款減少。 會計分錄為： 借： 固定資產(chǎn) 800,000 貸：累計折舊 ． 200,000 銀行存款 600,000[例17] 出售多余的一臺全新機(jī)器設(shè)備，購入時支付價款3，800元，安裝費(fèi)300元?，F(xiàn)按原價出售，出售收入尚未收到。減少固定資產(chǎn)要沖銷原記錄。此項固定資產(chǎn)在購入時屬于需要安裝的機(jī)器設(shè)備，安裝成本等費(fèi)用記入固定資產(chǎn)的原始價值，現(xiàn)需要一并沖銷。同時，出售收入尚未收到，記入“應(yīng)收賬款”賬戶。會計分錄為：借： 應(yīng)收帳款 4，100 貸：固定資產(chǎn) 4，100(3,800+300)(固定資產(chǎn)折舊的提取將在費(fèi)用部分講述)五、無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以不在無形資產(chǎn)規(guī)范里核算。無形資產(chǎn)，顧名思義即沒有物質(zhì)實(shí)體，它體現(xiàn)為企業(yè)擁有的一種權(quán)利，且使用這種權(quán)利可以獲得超額利潤的能力。企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)一般按研究階段和開發(fā)支出階段分別核算。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時記入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其它不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計會話數(shù)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。它意味著企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研究人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)往往價值較大，可以在多個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因而它的價值也將在其提供經(jīng)濟(jì)利益的期間內(nèi)一部分一部分地攤銷為費(fèi)用，以便與各期收入相配比。無形資產(chǎn)是企業(yè)有償取得的。企業(yè)無形資產(chǎn)的取得有購入、自創(chuàng)和其他單位投資轉(zhuǎn)入三個途徑。無形資產(chǎn)的取得一般按成本入賬。為了對無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”帳戶。本賬戶核算企業(yè)各種無形資產(chǎn)的價值，借方登記因購入、自創(chuàng)、投資轉(zhuǎn)入等原因增加的無形資產(chǎn)價值，貸方登記無形資產(chǎn)的攤銷價值。本賬戶余額在借方，表示尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值，反映無形資產(chǎn)的成本，即無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。本賬戶可按無形資產(chǎn)項目開設(shè)明細(xì)賬戶。為了核算無形資產(chǎn)隨著經(jīng)營期間的推移，其價值逐漸在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)移并獲得補(bǔ)償，應(yīng)同時開設(shè)“累計攤銷”賬戶，核算和反映企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。本賬戶可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等，貸記本賬戶。處置無形資產(chǎn)應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。本賬戶貸方登記無形資產(chǎn)每期計提的攤銷數(shù)，借方登記已累計計提的“累計攤銷”。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本賬戶，貸記“研發(fā)支出”賬戶。（二）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（三）處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等賬戶，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”賬戶。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)核算舉例：[例18] 用銀行存款150,000元購入A產(chǎn)品的專利權(quán)。購入一項無形資產(chǎn)，使企業(yè)無形資產(chǎn)價值增加，記入“無形資產(chǎn)”賬戶借方，同時銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶貸方。(購入的無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷，攤銷方法將在本章費(fèi)用部分講述)會計分錄為：借： 無形資產(chǎn) 150，000貸：銀行存款 150，000[例19] 新興公司轉(zhuǎn)讓一塊土地的使用權(quán)5年，本企業(yè)花費(fèi)200，000元買下，用銀行存款支付。此筆會計事項仍然屬于購入無形資產(chǎn)，記入“無形資產(chǎn)”賬戶借方，同時銀行存款減少，記入該賬戶貸方。會計分錄為：借： 無形資產(chǎn) 200，000貸：銀行存款 200，000六、商譽(yù)的核算本賬戶核算企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價值。商譽(yù)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目，比照“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行處理。本賬戶借方登記企業(yè)合并中確定的商譽(yù)價值，貸方登記商譽(yù)價值的轉(zhuǎn)出數(shù)，本賬戶余額在借方。本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價值。非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)價值，借記本賬戶，貸記有關(guān)賬戶。七、遞延資產(chǎn)的核算遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益、應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良及大修理支出等。遞延資產(chǎn)本質(zhì)上是一種費(fèi)用，是效益要期待將來的會計期間去實(shí)現(xiàn)的費(fèi)用。由于這些費(fèi)用支出的數(shù)額較大，如果把它們與支出年度的收入相配比，就不能正確計算當(dāng)期的經(jīng)營成果。因而，應(yīng)將它們進(jìn)行遞延處理。遞延資產(chǎn)與另一項流動資產(chǎn)——待攤費(fèi)用相比，并無本質(zhì)上的多大差別，都屬于遞延費(fèi)用。二者的主要區(qū)別在于攤銷期間不同，遞延資產(chǎn)是在以后若干年度內(nèi)分期攤銷的遞延費(fèi)用，而待攤費(fèi)用是在一年內(nèi)攤銷的遞延費(fèi)用。通常設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷、期限在一年以上的各項（資產(chǎn)性）費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。其借方登記該類長期遞延資產(chǎn)的發(fā)生數(shù)，貸方登記該類長期遞延資產(chǎn)的攤銷數(shù)。本賬戶余額在借方，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用，本賬戶可按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末借方余額。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“原材料”等賬戶。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記本賬戶。對于籌備企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)一次記入當(dāng)期損益，不在本賬戶核算。長期待攤費(fèi)用核算舉例：[例20] 企業(yè)用銀行存款5，000元支付租入的一項固定資產(chǎn)的大修理支出。此筆會計事項使得企業(yè)的長期待攤費(fèi)用增加，記入該賬戶借方，銀行存款減少，記入該賬戶的貸方。遞延資產(chǎn)的價值將在其受益期內(nèi)攤銷，攤銷方法將在本章“費(fèi)用”部分講述。會計分錄為：借：長期待攤費(fèi)用 5，000貸：銀行存款 5，000此外，對于企業(yè)因經(jīng)確認(rèn)可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)單獨(dú)開設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行專門核算，該賬戶也包括對根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)進(jìn)行核算。此賬戶可按可抵扣暫時性差異等項目進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。第二節(jié) 負(fù)債的核算負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的、能以貨幣計量、將以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債所代表的是企業(yè)對其債權(quán)人所承擔(dān)的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債是企業(yè)資金來源的一大部分，其數(shù)量和結(jié)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展有著直接的影響。負(fù)債與資產(chǎn)的比例、負(fù)債與所有者權(quán)益的比例等，是衡量企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)是否合理，未來獲利能力大小的重要指標(biāo)。負(fù)債按償還期長短進(jìn)行分類，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。一、流動負(fù)債的核算流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付