【文章內(nèi)容簡介】 集中在環(huán)境負荷消減量等數(shù)值使用物量來進行計量，稱之為物量效果；對可以用貨幣計量的使用貨幣計量，稱之為經(jīng)濟效果。比如汽車是高耗能產(chǎn)品，所以日本的汽車制造企業(yè)在披露物量效果時都按照生產(chǎn)和使用兩個時段分開進行了披露，特別是產(chǎn)品使用時的效果一般以該企業(yè)研制出的環(huán)保型產(chǎn)品使用時降低的油耗和減少的有害物質(zhì)排放量作為計算依據(jù)，并將其作為對循環(huán)型經(jīng)濟社會所作貢獻度的指標(biāo)給予揭示。在經(jīng)濟效果中，豐田和富士重工還采用了現(xiàn)實效果和推定效果相結(jié)合的方式。其中，推定效果主要指企業(yè)對環(huán)境的投入所取得的收入可能。在汽車制造企業(yè)中主要反映為，顧客因喜愛環(huán)保型汽車，使得該企業(yè)的汽車銷售數(shù)量上升，對產(chǎn)品銷售額的推定貢獻()。 物量效果和經(jīng)濟效果的披露方式企業(yè)名稱物量效果經(jīng)濟效果現(xiàn)實效果的披露推定效果的披露豐田汽車株式會社有詳細披露有詳細披露有披露日產(chǎn)汽車株式會社有詳細披露有詳細披露沒有披露本田技研株式會社有詳細披露有詳細披露沒有披露馬自達株式會社有詳細披露有詳細披露沒有披露鈴木株式會社有詳細披露有詳細披露沒有披露三菱汽車株式會社有詳細披露有詳細披露沒有披露大發(fā)工業(yè)株式會社有詳細披露有詳細披露沒有披露富士重工業(yè)株式會社有詳細披露有詳細披露有披露2. 3 國際環(huán)境會計模式的比較分析通過上面兩部分內(nèi)容對美國和日本的環(huán)境會計信息披露的情況介紹。 美國和日本的環(huán)境會計信息披露情況比較項目美國日本法律法規(guī)除有一般的環(huán)境信息公開立法《信息自由法案》外，還有具體支持環(huán)境信息公開的法律條文在環(huán)保法律法規(guī)中有具體支持環(huán)境信息公開的法律條文，如《循環(huán)型社會基本法》等環(huán)境信息披露內(nèi)容環(huán)境財務(wù)信息以環(huán)境成本和環(huán)境負債為主以環(huán)境成本和環(huán)境保護經(jīng)濟收益為主環(huán)境績效信息1． 企業(yè)場內(nèi)對大氣、水和土地的廢棄物排放量2． 企業(yè)場內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量3．企業(yè)場外對地下水、土地的廢棄物排放量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的金屬廢棄物量4． 企業(yè)場外廢棄物處理量、再循環(huán)利用量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的非金屬廢棄物量1．環(huán)境目標(biāo)2． 環(huán)境政策3． 環(huán)境法規(guī)遵循情況4． 原材料和能源使用量5． 廢棄物排放量6． 再循環(huán)利用量7． 環(huán)境管理系統(tǒng)及其標(biāo)準8．能源再生利用率環(huán)境會計模式主要是資產(chǎn)‘負債表、利潤表及其附注和有毒物質(zhì)排放清單主要是環(huán)境報告從上表的對比分析可以看出，美國和日本的環(huán)境會計信息披露具有以下共同點：1．兩國均有相關(guān)的環(huán)境信息公開的法律保障。相對而言，美國的一般環(huán)境信息公開法《信息自由法案》較強，日本約束性弱一些。2．披露的環(huán)境財務(wù)信息都包含了環(huán)境成本項目。這說明環(huán)境成本信息是受普遍重視的的項目，在信息需求中占有重要位置。3．環(huán)境業(yè)績信息雖然具體內(nèi)容不完全一樣，但基本上都包含了環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)、原材料和能源使用、有毒物質(zhì)和廢棄物排放量等信息。4．環(huán)境會計信息披露方式主要是環(huán)境報告和財務(wù)報表。雖然國外在環(huán)境會計信息披露上積極探索取得了不少理論成果，并促使環(huán)境會計信息披露逐步走向?qū)崉?wù)操作，但是總的來說，其環(huán)境會計信息披露也存在很多問題：1．環(huán)境會計信息披露以自愿為主，所以披露的企業(yè)還不是很普遍；2．在美國，由于各國缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會計準則，各個企業(yè)披露的內(nèi)容和方式參差不齊；就日本來看，由于其環(huán)境會計準則沒有強制力，在執(zhí)行上也主要取決于企業(yè)，這就使得環(huán)境會計信息缺乏可比性。3．兩國企業(yè)披露的環(huán)境財務(wù)信息內(nèi)容有限，主要集中在環(huán)境成本和環(huán)境負債信息上。盡管存在以上不足，國外環(huán)境會計信息披露從20世紀70年代產(chǎn)生以后，經(jīng)過幾十年的探索，不論是理論還是實務(wù)都己取得不少成果，學(xué)習(xí)借鑒這些成果對于尚處于環(huán)境會計信息披露發(fā)展初期的我國來說，仍具有重大意義。但是由于國外內(nèi)環(huán)境的差異，在學(xué)習(xí)借鑒這些成果時還應(yīng)具體問題具體分析，有目的、有針對性地吸收和借鑒國外理論研究和實踐經(jīng)驗。只有這樣，才能不斷提高我國環(huán)境會計信息披露的理論研究和實務(wù)水平。3 我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀 我國環(huán)境會計的發(fā)展我國的環(huán)境會計從90年代以后才逐步開始，與西方發(fā)達國家相比，尚處于探索階段，但圍繞企業(yè)環(huán)境信息披露，無論是相關(guān)的法律法規(guī)，還是企業(yè)的披露實踐，都有一定程度的進步發(fā)展。3. 1. 1 法律法規(guī)我國憲法第二十六條規(guī)定：“國家保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”。根據(jù)這一規(guī)定，從1989年開始，我國已經(jīng)先后制訂了以《環(huán)境保護法》為核心的，由環(huán)境污染防治法和自然資源保護法所組成的比較健全的法律體系?！董h(huán)境保護法》第二十七條規(guī)定：“排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位，必須依照國務(wù)院環(huán)境保護行政主管部門的規(guī)定登記”。具體來說，凡是排放污染物的單位，必須按照規(guī)定向環(huán)保機關(guān)中報登記所擁有的污染物排放設(shè)施、污染物處理設(shè)施和正常作業(yè)條件下所排放的污染物的種類、數(shù)量和濃度。1997年證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第一號招股說明書的內(nèi)容與格式》中關(guān)于“發(fā)布招股說明書正文的風(fēng)險因素與對策”中規(guī)定，要公布發(fā)行人所在行業(yè)的行業(yè)特點、發(fā)展趨勢中可能存在的不利因素及行業(yè)競爭情況，包括環(huán)保因素的限制、嚴重依賴有限的自然資源等。1999年中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第六號法律意見書的內(nèi)容與格式(修訂)》在“發(fā)行人的重大債權(quán)、債務(wù)關(guān)系”中規(guī)定，要說明發(fā)行人是否因環(huán)境保護、知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動安全、人身權(quán)等原因產(chǎn)生侵權(quán)之債；“發(fā)行人的環(huán)境保護和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準”規(guī)定，要說明發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否符合有關(guān)環(huán)境保護的要求，近三年來是否因違反環(huán)境保護方面的法律、法規(guī)麗被處罰。上述法規(guī)在披露上市公司環(huán)境信息方面發(fā)揮了一定的作用。然而，對于上市公司的年報卻沒有關(guān)于環(huán)境問題的具體披露要求，所以對公司日常經(jīng)營過程中的環(huán)境信息無法予以及時披露。2003年環(huán)保局的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，對環(huán)境信息披露提出了一些較具體的要求。公告規(guī)定：超標(biāo)準排放污染物或者超過污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴重企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公告要求，于2003年10月底以前公布2003年上半年的環(huán)境信息，2004年開始在每年3月31同以前公布上一年的環(huán)境信息，其他環(huán)境影響企業(yè)可自愿遵照執(zhí)行。該公告要求披露的環(huán)境信息主要有：1．企業(yè)環(huán)境保護方針；2．污染物排放總量，包括，廢水、廢氣、固體廢物排放總量和其中主要污染物排放量；3．企業(yè)環(huán)境污染治理，包括企業(yè)主要污染治理工程投資，固體廢物處置利用量等；4．環(huán)保守法情況；5．環(huán)境管理情況，包括依法應(yīng)當(dāng)繳納排污費金額，是否依法進行排污中報；6．排污口整治是否符合規(guī)范化要求等。此外，該公告還鼓勵企業(yè)在網(wǎng)站、報紙或其他形式的媒體等形式進行環(huán)境信息公布。2008年5月14日，上海證券交易所發(fā)布和施行了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，其提出上市公司應(yīng)當(dāng)在公開公司年度報告的同時，在上交所網(wǎng)站公開公司的年度社會責(zé)任報告，使環(huán)境信息成為年度報告的內(nèi)容。涉及環(huán)境保護相關(guān)的重大事件，且可能對其股票及衍生品種交易價格產(chǎn)生較大影響的，應(yīng)當(dāng)自該事件發(fā)生之日起兩日內(nèi)公開，明確了臨時環(huán)境信息公告的時限。這些規(guī)定具有很大的進步意義，但是其僅針對在上海證券交易所上市交易的公司，也沒有關(guān)于提供環(huán)境會計信息的規(guī)定。這一系列法規(guī)的出臺，將有助于改善我國環(huán)境信息披露的狀況。但總的來說，由于這些法規(guī)對于企業(yè)發(fā)布的環(huán)境信息要求還較為籠統(tǒng)，又沒有相應(yīng)的環(huán)境會計處理具體規(guī)定，在實際操作中，企業(yè)環(huán)境會計信息公開存在很多問題。3. 1. 2 會計實務(wù)雖然我國企業(yè)從80年代中期開始按國家統(tǒng)計局和國家環(huán)保局的要求編制、報送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計報表，但是這些信息僅僅為國家宏觀環(huán)境管理服務(wù)，國家之外的一般的信息使用者是得不到這些資料的。從日常的會計處理來看，與環(huán)境有關(guān)的問題通常是在發(fā)生明確的財務(wù)影響時才將其列入一般的財務(wù)會計事項進行核算。比如對于企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費，作為管理費用處理；對于企業(yè)因違反環(huán)境法規(guī)而交納的罰款和責(zé)令停業(yè)的損失、環(huán)境污染對于他人造成損害的賠償?shù)茸鳛闋I業(yè)外支出處理；對于一些企業(yè)設(shè)置的環(huán)境機構(gòu)和工作人員的經(jīng)費支出，作為管理費用處理；對于利用廢氣、廢水和廢渣生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品適當(dāng)減免的有關(guān)稅收，作為抵減相應(yīng)的稅款處理；對于降低污染和改進環(huán)境所進行的新型的設(shè)備投資、污染治理投資都是作為固定資產(chǎn)處理。我國財政部關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露方面的規(guī)定主要體現(xiàn)在：1．《企業(yè)會計制度》規(guī)定了企業(yè)的排污費、綠化費、環(huán)境問題處罰款等的處理；2．《企業(yè)會計準則——石油天然氣開采》規(guī)定了固定資產(chǎn)的棄置費處理；3．《企業(yè)會計準則——或有事項》規(guī)定了預(yù)計環(huán)境負債的處理；4．《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》規(guī)定了財務(wù)報表審計時應(yīng)考慮的環(huán)境事項及其影響等。根據(jù)郭陽生對于2008年A股上市公司環(huán)境會計信息披露狀況的實證研究顯示：上市公司披露環(huán)境信息的共有453家，披露比例為33%；目前我國上市公司主要采用補充報告模式，即以存在于董事會報告(94家)和報表附注(414家)中的形式對外披露；同時對于企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的重大的與環(huán)