【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 銀行存款 25000 7 借：固定資產(chǎn) 20000 貸：待沖基金——待沖科教項(xiàng)目資金20000（2）支付教學(xué)演示材料費(fèi)： 借：科教項(xiàng)目支出——教學(xué)項(xiàng)目支出8000 貸：銀行存款 8000 借：庫(kù)存物資 8000 貸：待沖基金——待沖科教項(xiàng)目資金8000 （3）月底科教項(xiàng)目支出余額結(jié)轉(zhuǎn)： 借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 33000 貸：科教項(xiàng)目支出——科研項(xiàng)目支出25000 ——教學(xué)項(xiàng)目支出 80003．管理費(fèi)用科目的增加則有利于核算行政管理部門的后勤部門的支出，原來(lái)的制度規(guī)定將這部分費(fèi)用分?jǐn)偟结t(yī)療成本當(dāng)中，新的做法將這部分費(fèi)用單獨(dú)核算，在期末直接記入“本期結(jié)余”科目。一方面簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算的繁雜工作，另一方面“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目更能真實(shí)、客觀、單純地反映出醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)所需的耗費(fèi)。【例52】（715）某醫(yī)院6月30日進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，提取壞賬準(zhǔn)備45000元，7月2日收回已經(jīng)全額計(jì)提壞賬的一筆賬款5000元。（1）6月30日會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用——其他費(fèi)用 45000 貸：壞賬準(zhǔn)備 45000（2）7月2日收回賬款時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：管理費(fèi)用 50004．將“藥品支出”、“醫(yī)療支出”合并新設(shè)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，反映出藥品不再是醫(yī)院創(chuàng)收的一種工具，而僅僅是醫(yī)療服務(wù)成本的一部分。從管理與核算角度看，解決了人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用容易造成醫(yī)院收支不準(zhǔn)的問(wèn)題。【例53】（72）2月3日外科門診手續(xù)室領(lǐng)用各種衛(wèi)生材料2000元，外科門診售出藥品（西藥）4000元。借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——衛(wèi)生材料 2000 ——藥品費(fèi)——藥房——西藥4000 貸：庫(kù)存物資——衛(wèi)生材料 2000 ——藥品費(fèi)——藥房——西藥 4000六． 凈資產(chǎn)核算的最新變化（一） 核算方式變化 1．原來(lái)的會(huì)計(jì)制度中，凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金、收支結(jié)余、結(jié)余分配五類，基本是按照資金用途來(lái)分的。新的會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)分別由事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、收支結(jié)余、結(jié)余分配組成，綜合考慮了資金來(lái)源與最終用途兩方面，使得核算的內(nèi)容更加清晰與明確。（二） 具體核算科目變化1．刪除“固定基金”科目，增加“待沖基金”科目。原來(lái)的會(huì)計(jì)科目中，固定基金用來(lái)核算醫(yī)院因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)等形成的基金，即用來(lái)核算固定資產(chǎn)相關(guān)的基金，而不考慮其來(lái)源。新的會(huì)計(jì)制度使用待沖基金來(lái)核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。非因財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)相關(guān)基金通過(guò)收支結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金來(lái)核算，可以看出，基金來(lái)源不同，核算科目不同?！纠?1】（87）某醫(yī)院9月3日使用財(cái)政專項(xiàng)資金支付（財(cái)政直接支付方式）在建辦公樓施工費(fèi)1200000元，9月5日該醫(yī)院收到了代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付到賬通知書。借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 1200000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出1200000 8借：在建工程——施工費(fèi) 1200000 貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金1200000【例62】（88）某醫(yī)院9月8日，使用財(cái)政專項(xiàng)資金支付（財(cái)政授權(quán)支付方式）采購(gòu)衛(wèi)生材料200000元。該醫(yī)院9月10日收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書。借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 200000 貸：零余額賬戶用款額度200000借：庫(kù)存物資——衛(wèi)生材料 200000 貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金200000（余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）兩個(gè)項(xiàng)目。因?yàn)榇龥_基金只是核算財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目資金本期已經(jīng)使用或者發(fā)生消耗的部分，實(shí)際上還存在沒有使用的結(jié)余部分，只有增加這兩個(gè)項(xiàng)目才構(gòu)成對(duì)這兩個(gè)資金來(lái)源所形成的基金的完整核算。 【例63】（814）某醫(yī)院2011年12月31日，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入賬戶貸方余額200000元，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出借方余額170000元。 借：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出 200000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)200000 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)170000 貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 170000七． 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的最新變化（一） 報(bào)表種類的變化 原來(lái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。醫(yī)院向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動(dòng)情況表和有關(guān)附表構(gòu)成。 新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告上的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。增加了現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，這兩種所表只要求年終編報(bào)。不再要求編報(bào)基金變動(dòng)情況表。（二） 報(bào)表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的變化1．資產(chǎn)負(fù)債表主要變化。（1）將原來(lái)的“對(duì)外投資”根據(jù)流動(dòng)性分解為“短期投資”、“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”、“長(zhǎng)期投資”三項(xiàng)核算，便于分析對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)大小。（2）將原來(lái)的“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“庫(kù)存物資”、“在加工材料”合為“存貨”，簡(jiǎn)化了報(bào)表的內(nèi)容。（3）將原來(lái)的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”、“待處理固定資產(chǎn)損失”合為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，簡(jiǎn)化了報(bào)表內(nèi)容。（4）將“開辦費(fèi)”調(diào)整為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”更符合實(shí)際情況，除了開辦費(fèi)外，還存在其他待攤的情形。（5）負(fù)債項(xiàng)目中增加了“應(yīng)繳款項(xiàng)”、“應(yīng)付票據(jù)、”“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”，去掉了“應(yīng)繳超收款”。（6）凈資產(chǎn)中增加了“待沖基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”三項(xiàng)，去掉了固定基金項(xiàng)目。 2．收入費(fèi)用總表的主要變化。（1）原來(lái)的收入支出總表中將所有的收入加總，然后減去所有支付得出收支結(jié)余和結(jié)余分配金額。其中收入包括“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”和“其他收入”，支出包括“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”和“其他支出”。（2）新的收入費(fèi)用總表則分步計(jì)算業(yè)務(wù)結(jié)余，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余和科教項(xiàng)目結(jié)余，其中只有業(yè)務(wù)結(jié)余才可以作為結(jié)余分配，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余和科教項(xiàng)目結(jié)余是專用基金項(xiàng)目，不能夠作為醫(yī)院的結(jié)余進(jìn)行分配。所以新的收入費(fèi)用總表更符合當(dāng)前醫(yī)院資金管理要求和資金性質(zhì)。第二部分 新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定財(cái)政部對(duì)1998年11月會(huì)同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱原制度）進(jìn)行了全面修訂，于2010年12月31日發(fā)布了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新制度），自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國(guó)施行。一、新舊制度銜接總要求（一）醫(yī)院在2011年7月1日（公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院適用，下同）或2012年1月1日（公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍應(yīng)按照原制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。自2011年7月1日或2012年1月1日起，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：，完成以下幾方面工作： 9一是對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)和核實(shí)，對(duì)于清查出的賬齡超過(guò)3年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫(kù)存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。二是對(duì)本單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來(lái)源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。三是根據(jù)原賬編制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余額表。 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬。，將基建賬（即按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的賬套）相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，按上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及醫(yī)院參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照情況參見本規(guī)定附表。，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類。1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、 “壞賬準(zhǔn)備”、“在加工材料”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目。新制度設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工物資”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。2.“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”科目，其中，“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容較原賬中“其他應(yīng)收款”科目發(fā)生變化：一是增加了應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)等核算內(nèi)容；二是不再核算醫(yī)院的預(yù)付款項(xiàng)，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度中“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額包括預(yù)付賬款，則應(yīng)對(duì)該科目余額進(jìn)行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。3.“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“庫(kù)存物資”科目。新制度未設(shè)置“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，但設(shè)置了“庫(kù)存物資”科目，其核算范圍有所擴(kuò)大，包括了原賬中“藥品”、“庫(kù)存物資”科目的核算內(nèi)容，并將原制度藥品售價(jià)核算改為了進(jìn)價(jià)核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“庫(kù)存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“庫(kù)存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方，將原賬中“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額作為減項(xiàng)轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方。4.“對(duì)外投資”科目。新制度將醫(yī)院的對(duì)外投資劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“對(duì)外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“對(duì)外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的對(duì)外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權(quán)投資性質(zhì)和債權(quán)投資性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目。5.“固定資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫(kù)存物資”科目。（2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。 10新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等，通過(guò)新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（3）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。6.“無(wú)形資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”科目，分別反映無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)和計(jì)提的累計(jì)攤銷。原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的累計(jì)借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目借方累計(jì)發(fā)生額中屬于仍在賬無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn) 成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目貸方累計(jì)發(fā)生額中屬于仍在賬無(wú)形資產(chǎn)，累計(jì)攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計(jì)攤銷”科目。新賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額減去“累計(jì)攤銷”科目轉(zhuǎn)入