【正文】 171211 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。二、本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（二）會(huì)計(jì)期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“管理費(fèi)用——其他費(fèi)用”科目。醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。（四）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。在編制2012年度收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。表中“本月數(shù)”欄按新制度規(guī)定的填列口徑填列712月各月份的 13數(shù)據(jù)。將2011年6月30日或2011年12月31日原基建賬套中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，增記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，增記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，增記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額， 增記新賬中“待沖基金”等科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目。與原制度相比較，新制度下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量發(fā)生變化：一是原制度規(guī)定壞賬準(zhǔn)備按照年末應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款余額的一定比例計(jì)提；新制度規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的提取范圍為應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款；二是醫(yī)院執(zhí)行新制度可能調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和方法。按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除圖書外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將實(shí)行國庫管理制度改革后已轉(zhuǎn)入事業(yè)基金但尚未使用的財(cái)政基本支出補(bǔ)助金額轉(zhuǎn)回至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。原賬中“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。醫(yī)院在執(zhí)行新制度前對(duì)于從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)和從結(jié)余中提取的職工福利基金都通過“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目核算的，應(yīng)對(duì)原賬中該明細(xì)科目余額進(jìn)行分析：將按國家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取但尚未支出的職工福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬 11中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。5.“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”科目。原賬中“應(yīng)繳超收款”科目一般無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。由于醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定在執(zhí)行新制度前進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查并將清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理完畢，原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目2011年6月30日或2011年12月31日一般應(yīng)無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，自2011年7月1日或2012年1月1日起直接啟用新賬即可。（3）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。4.“對(duì)外投資”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬。所以新的收入費(fèi)用總表更符合當(dāng)前醫(yī)院資金管理要求和資金性質(zhì)。（3）將原來的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”、“待處理固定資產(chǎn)損失”合為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，簡化了報(bào)表內(nèi)容。 新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件?！纠?1】（87）某醫(yī)院9月3日使用財(cái)政專項(xiàng)資金支付（財(cái)政直接支付方式）在建辦公樓施工費(fèi)1200000元，9月5日該醫(yī)院收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付到賬通知書。從管理與核算角度看，解決了人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用容易造成醫(yī)院收支不準(zhǔn)的問題。（二） 核算科目的調(diào)整 1．新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度調(diào)整了科目設(shè)置，使得醫(yī)院支出核算更加全面，配比原則更為明確，并且能夠清晰地反映支出的內(nèi)容和方向。 借：銀行存款 2000000 貸：科教項(xiàng)目收入——教學(xué)項(xiàng)目收入2000000 【例47】（618）假設(shè)甲醫(yī)院9月份就發(fā)生了上述兩筆科教項(xiàng)目收入，9月30日應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：科教項(xiàng)目收入——科研項(xiàng)目收入 300000 ——教學(xué)項(xiàng)目收入 2000000 貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 2300000五． 成本費(fèi)用核算的最新變化（一） 成本費(fèi)用核算范圍的調(diào)整 新發(fā)布的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度反映的支出更加全面，會(huì)計(jì)科目更具有實(shí)用性，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國有資產(chǎn)管理等與財(cái)政管理相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。2011年6月7日，該單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財(cái)政部門撥入的日常經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)費(fèi)70000元。原來會(huì)計(jì)制度沒有進(jìn)行這么明細(xì)的劃分。（二） 長期負(fù)債核算的最新變化 1．舊制度對(duì)于籌建期間長期借款利息借記“開辦費(fèi)”，新制度沒有相應(yīng)規(guī)定，并且新制度對(duì)于可以計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的長期借款利息規(guī)定的更加明確，必須是為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，并且是在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，才可以資本化。 4．新制度增加“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核算按國家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)。固定資產(chǎn)盤盈和盤虧，還要通過“固定基金”科目核算。每月攤銷會(huì)計(jì)分錄：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 25000 待沖基金——待沖財(cái)政基金 75000 貸：累計(jì)攤銷——食道癌治療藥物配方使用權(quán)100000 3．開辦費(fèi)核算的最新變化。【例24】（414）某市人民醫(yī)院行政辦公車輛由于司機(jī)張某責(zé)任事故報(bào)廢，該車輛原價(jià)400000元，已提折舊360000元，對(duì)應(yīng)的“待沖基金——待沖財(cái)政基金”明細(xì)賬戶貸方余額為20000元，報(bào)廢車輛銷售取得價(jià)款2000無存入銀行，需交納營業(yè)稅100元，保險(xiǎn)公司賠付 330000元，司機(jī)個(gè)人賠付10000元。新的制度對(duì)固家資產(chǎn)的核算，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接近，取消“修購基金”明細(xì)科目和“固定基金”科目，增加了“累計(jì)折舊”科目。（二） 固定資產(chǎn)核算的最新變化1．固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)最新變化。2012年3月6日，鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司宣布分配股利2100000元，除權(quán)日為2月26日，股利于3月26日發(fā)放。3．庫存物資盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧，在核算時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)算，不再涉及進(jìn)銷差價(jià)?！纠?2】（314） 某醫(yī)院2011年經(jīng)過主管財(cái)政部門批準(zhǔn)的直接支付預(yù)算指標(biāo)為800000元，12月31日匯總出當(dāng)年財(cái)政直接支付下達(dá)數(shù)為600000元，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付款200000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200000【例13】（316）某醫(yī)院2011年經(jīng)過主管財(cái)政部門批準(zhǔn)的授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)為1800000元，12月31日匯總出當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付下達(dá)數(shù)為1500000元，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付300000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 300000財(cái)政部門批復(fù)的上年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶用款額度 300000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 3000002．新制度取消“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目，代之以“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”，涵蓋的范圍超過醫(yī)藥費(fèi)。 新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》輔導(dǎo)材料 第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的最新變化一． 流動(dòng)資產(chǎn)核算的最新變化（一） 貨幣資金核算的最新變化 1．“庫存現(xiàn)金”科目名稱由“現(xiàn)金”轉(zhuǎn)變過來，與企業(yè)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)。3．新舊制度在“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”核算方面的重大變化表現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備的提取?！纠?6】（333）某醫(yī)院存于藥庫的西藥丟失，該藥品原價(jià)60000元，對(duì)應(yīng)的“待沖基金——待沖財(cái)政基金”明細(xì)科目貸方余額為 40000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，確定由保管員李某賠付15000元。2012年5月12日，甲醫(yī)院轉(zhuǎn)讓所持鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司股份的30%，所得價(jià)款600000元已存入銀行。舊的制度對(duì)固定資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。使用財(cái)政補(bǔ)助，科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)的，需要貸記“待沖基金”科目，并隨著固定資產(chǎn)的使用而逐步提取折舊并沖減“待沖基金”科目。（1）車輛報(bào)廢時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理——處理資產(chǎn)凈額——汽車20000 累計(jì)折舊——汽車 360000待沖基金——待沖財(cái)政基金 20000 貸：固定資產(chǎn)——汽車 400000 （2）取得報(bào)廢汽車銷售收入時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：固定資產(chǎn)清理——清理處理凈收入——汽車 2000 （3）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理——清理處理凈收入——汽車 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅 100 （4）計(jì)算保險(xiǎn)公司和個(gè)人賠付金額： 借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 30000 —— 張某 10000 貸：固定資產(chǎn)清理——清理處理凈收入——汽車40000 （5）支付營業(yè)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅 100 貸：銀行存款 100（6）收到賠款時(shí)： 借：銀行存款 30000 庫存現(xiàn)金 10000 貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 30000 ——張某 10000（7）車輛清理完畢： 借：固定資產(chǎn)清理——清理處理凈收入——汽車21900 貸：其他收入 21900（三） 無形資產(chǎn)核算的最新變化 1．無形資產(chǎn)核算范圍的最新變化。舊的制度規(guī)定，設(shè)置“開辦費(fèi)”科目核算醫(yī)院在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出等，并且開辦費(fèi)從醫(yī)院開業(yè)的下一個(gè)月起，按照不短于5 年的期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。新的制度在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”、“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，固定資產(chǎn)盤盈和盤虧不再通過 “固定基金”科目核算。 【例32】（511）某醫(yī)院2011年9月份應(yīng)發(fā)醫(yī)務(wù)人員工資1300000元，專門從事物資自制人員工資180000元，離退休人員工資250000元，行政及后勤部門人員工資400000元。 2．新制度通過“長期應(yīng)付款”科目核算融資租賃取得固定資產(chǎn)時(shí)，不再涉及“專用基金——修購基金”和“固定基金”科目。（1）在財(cái)政直接支付方式下：【例41】（68）某醫(yī)院7月15日根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向主管財(cái)政申請(qǐng)支付第二季度水費(fèi)90000元。 借：銀行存款 70000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出700003．將“藥品收入”作為醫(yī)療收入在其明細(xì)科目核算；明確收入確認(rèn)的條件是“在已提供醫(yī)療服務(wù)（包括已發(fā)出藥品）同時(shí)收訖價(jià)款，或者已提供醫(yī)療服務(wù)并預(yù)計(jì)很可能收到醫(yī)療款項(xiàng)時(shí)，按照規(guī)定的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額確認(rèn)入賬”。解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核經(jīng)算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)偅晟屏俗灾扑幤泛筒牧系某杀竞丝平趟?，明確了科教收支的什計(jì)處理。新的會(huì)計(jì)年度將支出分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用和其他支出，相比原來的會(huì)計(jì)制度，新增了科教項(xiàng)目支出和管理費(fèi)用兩個(gè)科目，減少了藥品支出這一科目?！纠?3】（72）2月3日外科門診手續(xù)室領(lǐng)用各種衛(wèi)生材料2000元，外科門診售出藥品（西藥）4000元。借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 1200000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出1200000 8借：在建工程——施工費(fèi) 1200000 貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金1200000【例62】（88）某醫(yī)院9月8日，使用財(cái)政專項(xiàng)資金支付（財(cái)政授