【正文】 2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：先期支付拆除費(fèi)用5 000元；為房屋改造分期購入各種材料（非政府采購）共計(jì)124 000元；支付人工費(fèi)用共計(jì)18 000元。預(yù)計(jì)使用年限　　月折舊額＝年折舊額/12　　關(guān)注：　　◆事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值?！　　　∈聵I(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?！　　纠}18】　　某事業(yè)單位自籌資金自建固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：　　用銀行存款購入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，價(jià)款為15 000元；建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料15 000元；結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資2 000元；用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出1 000元。 　　　　關(guān)注：　　以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。會(huì)計(jì)處理如下:　　借：銀行存款　　　　　　　　　　28 000　　　　貸：長期投資 　　　　　　　　　　20 000　　　　　　其他收入――投資收益　　　　　8 000　　同時(shí):　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資　20 000　　　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　20 000　　四、固定資產(chǎn)的核算　　固定資產(chǎn)——是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。會(huì)計(jì)處理如下:　　借：長期投資 　　　　　　　　　　　75 000　　　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資 　　75 000　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　 　90 000　　　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　100 000　?。?）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：　　借：長期投資　　　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資　　按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：　　借：其他支出　　　　貸：銀行存款　　　　　　應(yīng)繳稅費(fèi)　　同時(shí)：　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)　　　　累計(jì)攤銷　　　　貸：無形資產(chǎn)　　【例題12】　　某事業(yè)單位擁有一項(xiàng)專利權(quán)，為2011年1月1日取得，初始入賬價(jià)值為84 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，累計(jì)攤銷21 000元?！　τ诎l(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷?！　∈聵I(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。　　甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：　　甲單位將授權(quán)額度100萬元計(jì)入“零余額賬戶用款額度”，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元。設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！　　般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次?！　≌{(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期支出?！　、侔l(fā)生庫存現(xiàn)金溢余　　借：庫存現(xiàn)金　　　　貸：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金溢余　　屬于無法查明原因的部分：　　借：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金溢余　　　　貸：其他收入　　②庫存現(xiàn)金短缺：　　屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑骸　〗瑁浩渌麘?yīng)收款——現(xiàn)金短缺　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　屬于無法查明原因的部分：　　借：事業(yè)支出　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　（1）銀行存款　　銀行存款——指事業(yè)單位存入或者轉(zhuǎn)入開戶銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款?！　　纠}2】　　某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門2013年7月份發(fā)生如下庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：　?。?）7月1日，張某因公出差，借款1 000元。　　包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等?！　　侵噶鲃?dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。序號(hào)科目編號(hào)科目名稱　　 一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金 21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資 51201120101120102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付 61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款 81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存貨 111401長期投資 121501固定資產(chǎn)131502累計(jì)折舊 141511在建工程151601無形資產(chǎn)161602累計(jì)攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢 　　二、負(fù)債類182001短期借款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202102應(yīng)繳國庫款212103應(yīng)繳財(cái)政專戶款222201應(yīng)付職工薪酬232301應(yīng)付票據(jù)242302應(yīng)付賬款 252303預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款272401長期借款282402長期應(yīng)付款 　　三、凈資產(chǎn)類293001事業(yè)基金303101310101310102310103310104非流動(dòng)資產(chǎn)基金　長期投資 　固定資產(chǎn) 　在建工程 　無形資產(chǎn) 313201專用基金323301330101330102財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 333302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余343401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余 373404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 　　四、收入類384001財(cái)政補(bǔ)助收入394101事業(yè)收入404201上級補(bǔ)助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營收入434501其他收入　　五、支出類445001事業(yè)支出455101上繳上級支出465201對附屬單位補(bǔ)助支出475301經(jīng)營支出485401其他支出　　附注：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　編制單位： 　　　　　　　________年_________月 _________日 　　　　　　　　　單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：　　貨幣資金　　短期借款　　短期投資　　應(yīng)繳稅費(fèi)　　財(cái)政應(yīng)返還額度　　應(yīng)繳國庫款　　應(yīng)收票據(jù)　　應(yīng)繳財(cái)政專戶款　　應(yīng)收賬款　　應(yīng)付職工薪酬　　預(yù)付賬款　　應(yīng)付票據(jù)　　其他應(yīng)收款　　應(yīng)付賬款　　存 貨　　預(yù)收賬款　　其他流動(dòng)資產(chǎn)　　其他應(yīng)付款　　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)　　其他流動(dòng)負(fù)債　　非流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)　　長期投資　　非流動(dòng)負(fù)債：　　固定資產(chǎn)　　長期借款　　固定資產(chǎn)原價(jià)　　長期應(yīng)付款　　減：累計(jì)折舊　　非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)　　在建工程　　負(fù)債合計(jì)　　無形資產(chǎn)　　凈資產(chǎn)：　　無形資產(chǎn)原價(jià)　　事業(yè)基金　　減：累計(jì)攤銷　　非流動(dòng)資產(chǎn)基金　　待處置資產(chǎn)損溢　　專用基金　　非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　　　　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　凈資產(chǎn)合計(jì)　　資產(chǎn)總計(jì)　　負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　收入支出表　　編制單位：　　　　　　　　　　　　 ________年________月 　　　　　　　　　　單位：元項(xiàng)目本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余　　財(cái)政補(bǔ)助收入　　減：事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）　　二、本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余　?。ㄒ唬┦聵I(yè)類收入　　　　　　　　　　其中：捐贈(zèng)收入　　減：（二）事業(yè)類支出　?。ǚ秦?cái)政補(bǔ)助支出）　　　　3對附屬單位補(bǔ)助支出　　　　三、本期經(jīng)營結(jié)余　　經(jīng)營收入　　減：經(jīng)營支出　　四、彌補(bǔ)以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余　　五、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余　　減：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　六、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　　減：應(yīng)繳企業(yè)所得稅　　減：提取專用基金　　七、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金　　第三部分　會(huì)計(jì)科目使用說明第一章　資　產(chǎn) 　　本章主要內(nèi)容：　　一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念及確認(rèn)　　二、流動(dòng)資產(chǎn)的核算　　三、長期投資的核算　　四、固定資產(chǎn)的核算　　五、在建工程　　六、無形資產(chǎn)的核算　　　　一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念及確認(rèn)　　（一）資產(chǎn)概念　　資產(chǎn)——是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 　　事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。 　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括： 　　事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。 　　、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。 　　，我國將開始施行財(cái)政部新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。 　　，保障制度實(shí)施 　　財(cái)政部將盡快出臺(tái)新舊制度銜接辦法，加強(qiáng)對新舊制度銜接的指導(dǎo)和監(jiān)督，加強(qiáng)對新準(zhǔn)則制度實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，深入分析執(zhí)行情況和效果，認(rèn)真總結(jié)并促進(jìn)各地交流實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)應(yīng)對和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問題。 　　其四，新《會(huì)計(jì)制度》適用范圍 　　現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系包括《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》和若干行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用，《會(huì)計(jì)制度》和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定必須遵循《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。 　　這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化： 　　、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。 　　《財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則 　　《財(cái)務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點(diǎn)針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。 　　《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》實(shí)施的需要 　　2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《財(cái)務(wù)規(guī)則》，并自2012年4月1日起施行。前　　言學(xué)員朋友們，大家好： 　　2013年1月1日起，我國事業(yè)單位將全部實(shí)施新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。 　　《財(cái)務(wù)規(guī)則》在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《會(huì)計(jì)制度》，通過加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理要求。 　　修訂《會(huì)計(jì)制度》的基本思路和定位與修訂《財(cái)務(wù)規(guī)則》相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問題進(jìn)行修訂。 　　 　　新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。 　　 　　新制度針對事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。 　　一般來講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（如公立醫(yī)院適用《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》）；沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，都適用新《會(huì)計(jì)制度》。 　　各地財(cái)政部門要切實(shí)履行職能，制定周密詳盡、切實(shí)可行的制度實(shí)施工作方案，落實(shí)相關(guān)工作責(zé)任，督促事業(yè)單位認(rèn)真落實(shí)，積極做好事業(yè)單位新舊制度銜接的指導(dǎo)、監(jiān)督工作，做好制度實(shí)施情況檢查和實(shí)施效果調(diào)研、評估工作，切實(shí)掌握相關(guān)工作進(jìn)展情況，對于制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的情況和問題，要及時(shí)反饋，確保制度落實(shí)到位。 　　、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、附則等九章，對有關(guān)問題進(jìn)行規(guī)范，該準(zhǔn)則適用于我國各級各類事業(yè)單位。 　　、不對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤