【正文】 　　借：制造費用（管理費用）等　　　　貸：長期待攤費用　　，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用?！　〗瑁恒y行存款等　　　　累計攤銷　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅等　　　　　　無形資產　　　　　　營業(yè)外收入——非流動資產處置凈收益（也可能是借記“營業(yè)外支出——非流動資產處置凈損失”）第五節(jié)　長期待攤費用及待處理財產損溢　　一、長期待攤費用　　小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。計算題】甲公司為一項新產品專利技術進行研究開發(fā)活動?！　?二、小企業(yè)無形資產的計量　　無形資產應當按照成本進行計量。　　小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）應當根據(jù)生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。　　借：待處理財產損溢　　　　累計折舊　　　　貸：固定資產　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：待處理財產損溢　　二、生產性生物資產　　生產性生物資產，是指小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。2013年7月1日開始經過4個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建工程，共發(fā)生支出200 000元，同時發(fā)生的機器設備的改建支出金額為78 000元?！　⌒枰槊髂稠椆潭ㄙY產的已計提折舊，可以根據(jù)“固定資產卡片”上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。已提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額?！　」こ掏旯な盏匠邪鼏挝惶峁┑馁~單，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”?！　　纠}5　　在建工程應負擔的職工薪酬，借記“在建工程”，貸記“應付職工薪酬”科目?！　　咎崾尽糠制诟犊钯徣氲墓潭ㄙY產，《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》下，其入賬價值的確定是不同的?！　⌒∑髽I(yè)應當根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產標準，結合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據(jù)。　?。?）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的?！　。?）2014年4月18日，B公司董事會提出2013年分配方案，按照2013年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元?！　〗瑁簯展衫　≠J：投資收益　　【提示】小企業(yè)會計準則下，長期股權投資只采用成本法進行后續(xù)計量，不涉及權益法。長期股權投資應當按照成本進行計量?！　〗瑁簯绽ⅰ　　　≠J：投資收益　?。?）一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當增加長期債券投資的賬面余額。因此流動資產下不再有待攤費用了。　　小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。　　盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記?！　。?）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算?！　〖灼髽I(yè)2013年3月22日的賬務處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800　　承【例題3】，如果購入材料的發(fā)票等結算憑證已收到，貨款已經銀行轉賬支付，但材料尚未運到?！　蚬獑挝?、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目?！　、谠履瑧獙}庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：　　——對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別匯總?！　　　⊥赓彺尕浀某杀景ǎ嘿徺I價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額?！　“氤善罚侵感∑髽I(yè)經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。　?。?）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，　　借：短期投資（長期股權投資）（實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　　　應收股利（應收的現(xiàn)金股利）　　　　貸：銀行存款　?。?）在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有的金額　　借：應收股利　　　　貸：投資收益　?。?）小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?！　∈盏剿徫镔Y，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應支付的金額，貸記本科目?！　。ㄈ╊A付賬款（1123）　　預付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。　?、蹅鶆杖擞馄?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。計算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會計準則進行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產品一批，貨款總計100 000元，適用增值稅稅率為17%。包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資?！　≡趥鶆杖藨独⑷?，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。本科目應按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票 、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算?！　。ǘ┿y行存款（1002）　　本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。小企業(yè)的流動資產包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定?！　〉谝徽?總 則一、為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則?！　。ㄊ┸浖托畔⒓夹g服務業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40 000萬元以下的為中小微型企業(yè)?！　”疽?guī)定適用的行業(yè)包括：農、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)），倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網和相關服務），軟件和信息技術服務業(yè)，房地產開發(fā)經營，物業(yè)管理，租賃和商務服務業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學研究和技術服務業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）?！　　缎∑髽I(yè)會計準則》發(fā)布，2013年1月1日正式實施，鼓勵提前執(zhí)行?！　≈行∑髽I(yè)最新劃分標準——《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號 　　各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構及有關單位：　　為貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》。從業(yè)人員1 000人以下或營業(yè)收入40 000萬元以下的為中小微型企業(yè)?！　。ㄊ┎惋嫎I(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產總額8 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產總額100萬元以下的為微型企業(yè)。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。小企業(yè)的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符?！　⌒∑髽I(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。因此不再設置“短期投資跌價準備”科目。　　214年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目?！　〗瑁翰牧喜少彛ㄔ牧?、庫存商品等）　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：應收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）　　銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）　?。?）商業(yè)匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　。?）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目?！　〗瑁恒y行存款（可收回金額）　　　　營業(yè)外支出（倒擠差額）　　　　貸：應收賬款（賬面余額）　　【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提壞賬準備。　　【提示】這里是與企業(yè)會計準則不同之處，企業(yè)會計準則中，把預付工程款計入了在建工程下的明細科目中?！　”究颇科谀┙璺接囝~，反映小企業(yè)預付的各種款項。前者每期都有利息產生，后者只有在到期時才會產生利息。　　原材料，是指小企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等?！　∥屑庸の镔Y，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。　　材料已經收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　　咎崾尽恐挥信l(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算?！　　纠}3借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本?！　。号c勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用?！　τ谛再|和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。　?。?）屬于輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產成本；也可以直接計入所生產產品發(fā)生的生產成本。　　可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記賬?！　∧甓冉K了，應對商品進銷差價進行復核調整?！　。ㄒ唬╅L期債券投資應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量　　小企業(yè)購入債券作為長期投資，應當按照債券票面價值，借記“長期債券投資”（面值），按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資（溢折價）?！　〗瑁恒y行存款　　　　貸：長期債券投資——面值、溢折價　　應收利息　　投資收益（也可能在借方）　?。ㄋ模╅L期債券投資損失　　小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會計準則第十條（參見應收款項的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失?！　　咎崾尽糠秦泿判再Y產交換取得的長期股權投資，與《企業(yè)會計準則》中規(guī)定區(qū)分以公允價值計量和以賬面成本計量兩種方式不同，《小企業(yè)會計準則》中直接按照評估價值和相關稅費。綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬元以及一項閑置的固定資產，取得B公司30%的股權?！　∫?，針對上述業(yè)務，作出A公司的相關賬務處理?！　〗瑁恒y行存款（可收回的金額）　　　　營業(yè)外支出（倒擠差額）　　　　貸：長期股權投資（賬面金額）　　會計科目轉換對照表小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準則會計科目轉換說明順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱　　　一、資產類　　一、資產類　201401長期股權投資　　　　長期股權投資　　　140101股票投資　140102其他股權投資211402長期債權投資　　　　長期債券投資　　　140201債券投資第三節(jié)　固定資產和生產性生物資產　　一、固定資產　　小企業(yè)應當設置“固定資產”（1601）“累計折舊”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物資”（1605）以及“固定資產清理”（1606）等科目進行固定資產的核算?！　　　⊥赓徆潭ㄙY產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額?！　　咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準則下，在建工程轉固是以竣工決算為標準的，而不是企業(yè)會計準則下“達到預定可使用狀態(tài)”的標準。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》?！　∏翱钏Q折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤?！　⌒∑髽I(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固