【正文】 　　借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）等　　　　貸：長期待攤費(fèi)用　　，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用?！　〗瑁恒y行存款等　　　　累計(jì)攤銷　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等　　　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益（也可能是借記“營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”）第五節(jié)　長期待攤費(fèi)用及待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　一、長期待攤費(fèi)用　　小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。計(jì)算題】甲公司為一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)?！　?二、小企業(yè)無形資產(chǎn)的計(jì)量　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量?！　⌒∑髽I(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　累計(jì)折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。2013年7月1日開始經(jīng)過4個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出200 000元，同時(shí)發(fā)生的機(jī)器設(shè)備的改建支出金額為78 000元?！　⌒枰槊髂稠?xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額?！　」こ掏旯な盏匠邪鼏挝惶峁┑馁~單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”?！　　纠}5　　在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！　　咎崾尽糠制诟犊钯徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，其入賬價(jià)值的確定是不同的。　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。　　（2）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的?！　。?）2014年4月18日，B公司董事會(huì)提出2013年分配方案，按照2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元?！　〗瑁簯?yīng)收股利　　貸：投資收益　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，長期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不涉及權(quán)益法。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量?！　〗瑁簯?yīng)收利息　　　　貸：投資收益　?。?）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。因此流動(dòng)資產(chǎn)下不再有待攤費(fèi)用了?！　⌒∑髽I(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。　　盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。　?。?）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算?！　〖灼髽I(yè)2013年3月22日的賬務(wù)處理如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800　　承【例題3】，如果購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到?！　?yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目?！　、谠履?，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：　　——對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總?！　　　⊥赓彺尕浀某杀景ǎ嘿徺I價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。　　半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等?！　。?）小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，　　借：短期投資（長期股權(quán)投資）（實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　　　應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）　　　　貸：銀行存款　?。?）在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額　　借：應(yīng)收股利　　　　貸：投資收益　　（3）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。　　收到所購物資，按照應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目?！　。ㄈ╊A(yù)付賬款（1123）　　預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)?！　、蹅鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。計(jì)算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100 000元，適用增值稅稅率為17%。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資?！　≡趥鶆?wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票 、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ǘ┿y行存款（1002）　　本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。（二）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定?！　〉谝徽?總 則一、為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。　?。ㄊ┸浖托畔⒓夹g(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40 000萬元以下的為中小微型企業(yè)?！　”疽?guī)定適用的行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)），倉儲(chǔ)業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）?！　　缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布，2013年1月1日正式實(shí)施，鼓勵(lì)提前執(zhí)行?！　≈行∑髽I(yè)最新劃分標(biāo)準(zhǔn)——《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào) 　　各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)及有關(guān)單位：　　為貫徹落實(shí)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號(hào)），工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。從業(yè)人員1 000人以下或營業(yè)收入40 000萬元以下的為中小微型企業(yè)?！　。ㄊ┎惋嫎I(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對(duì)，做到賬款相符。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符?！　⌒∑髽I(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目?！　?14年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2013年現(xiàn)金股利。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！　〗瑁翰牧喜少彛ㄔ牧稀齑嫔唐返龋　　　?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）　　銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）　　（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　?。?）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。　　借：銀行存款（可收回金額）　　　　營業(yè)外支出（倒擠差額）　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！　　咎崾尽窟@里是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同之處，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把預(yù)付工程款計(jì)入了在建工程下的明細(xì)科目中?！　”究颇科谀┙璺接囝~，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時(shí)才會(huì)產(chǎn)生利息。　　原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。　　委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資?！　〔牧弦呀?jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　　咎崾尽恐挥信l(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。　　【例題3借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本?！　。号c勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用?！　?duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。　?。?）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。　　可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬?！　∧甓冉K了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。　?。ㄒ唬╅L期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量　　小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記“長期債券投資”（面值），按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資（溢折價(jià)）?！　〗瑁恒y行存款　　　　貸：長期債券投資——面值、溢折價(jià)　　應(yīng)收利息　　投資收益（也可能在借方）　?。ㄋ模╅L期債券投資損失　　小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條（參見應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失?！　　咎崾尽糠秦泿判再Y產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定區(qū)分以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面成本計(jì)量兩種方式不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中直接按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬元以及一項(xiàng)閑置的固定資產(chǎn)，取得B公司30%的股權(quán)?！　∫?，針對(duì)上述業(yè)務(wù)，作出A公司的相關(guān)賬務(wù)處理?！　〗瑁恒y行存款（可收回的金額）　　　　營業(yè)外支出（倒擠差額）　　　　貸：長期股權(quán)投資（賬面金額）　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換說明順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱　　　一、資產(chǎn)類　　一、資產(chǎn)類　201401長期股權(quán)投資　　　　長期股權(quán)投資　　　140101股票投資　140102其他股權(quán)投資211402長期債權(quán)投資　　　　長期債券投資　　　140201債券投資第三節(jié)　固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　　一、固定資產(chǎn)　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”（1601）“累計(jì)折舊”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物資”（1605）以及“固定資產(chǎn)清理”（1606）等科目進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算?！　　　⊥赓徆潭ㄙY產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！　　咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。　　前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂！　⌒∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固