【正文】 醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。（二）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。在編制2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表時，不要求填列“年初余額”欄。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將原尚未攤銷完畢的開辦費(fèi)沖減事業(yè)基金。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）、無形資產(chǎn)賬面余額中由財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。轉(zhuǎn)賬時，區(qū)分以下兩種情況處理：（1）對于自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應(yīng)對原賬中“收支結(jié)余”科目及其明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：將原賬中“收支結(jié)余——財政專項補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目貸方余額中屬于新制度下財政項目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細(xì)科目，將屬于新制度下財政項目補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目；將原賬中“收支結(jié)余——醫(yī)療收支結(jié)余、藥品收支結(jié)余、其他結(jié)余”各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“本期結(jié)余”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬：（1）修購基金。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“應(yīng)付賬款”科目及其所屬明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)將具有借方余額的明細(xì)科目的借方余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，并將其余明細(xì)科目的貸方余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目沒有借方余額，應(yīng)將該科目余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“無形資產(chǎn)”科目的累計借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目借方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認(rèn) 成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)，累計攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計攤銷”科目。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額包括預(yù)付賬款，則應(yīng)對該科目余額進(jìn)行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。不再要求編報基金變動情況表。（二） 具體核算科目變化1．刪除“固定基金”科目，增加“待沖基金”科目。公立醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)不計提折舊，雖然通過計提修基金來滿足報廢時的重置需要。 借：財政項目補(bǔ)助支出 85000 貸：財政補(bǔ)助收入——項目支出 85000（2）在財政授權(quán)支付方式下：【例42】（611）7月7日，某醫(yī)院根椐經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，為開展醫(yī)療服務(wù)，向主管財政申請財政授權(quán)支付用款額度200000元。6．新制度增加了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，而在舊制度下代扣的個人所得稅在“其他應(yīng)付款”科目核算。新的制度增加了“長期待攤費(fèi)用”科目核算醫(yī)院經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各期費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。（1）按平均年限法折舊：每月折舊額=360000247。新制度規(guī)定，醫(yī)院投資應(yīng)按照國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，并按評估確認(rèn)的價格作為投資成本，評估價與投出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，記入“其他收入”科目或“其他支出”科目?！纠?4】（321）某醫(yī)院向A醫(yī)藥公司采購藥品，所需支付的款項總額50000元?！纠?1】（311）甲醫(yī)院于2012年1月1日購入2010年發(fā)售的5年期憑證式國債票面價值為800000元，%,另以銀行存款支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用60000元。并且新制度規(guī)定，醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。新制度把固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)，而圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實物管理，不計提折舊。新的制度增加了“累計攤銷“科目，隨著無形資產(chǎn)的使用，貸記“累計攤銷”科目：新的制度還增加了利用財政補(bǔ)貼、科教項目資金投入無形資產(chǎn)的核算方法，買入無形資產(chǎn)的補(bǔ)助資金記入“待沖基金”科目目貸方，隨著攤銷記入其借方科目?！纠?1】（53）沿用[4 4]的數(shù)據(jù)，如果固定資產(chǎn)的清理凈收益需要上繳，則最后一筆會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理——清理處置凈收入——汽車 21900 貸：應(yīng)繳款項 21900上繳款項時，做如下分錄：借：應(yīng)繳款項 21900 貸：銀行存款 21900 2．新制度要求醫(yī)院設(shè)置“預(yù)收醫(yī)療款”按照住院病人或門診病人等對預(yù)收醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。其實醫(yī)院是一個醫(yī)、教、研三位一體的事業(yè)單位，為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會計制度中明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項目納入了管理范圍，這就更加準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的全面收入水平和可用來支出的經(jīng)濟(jì)資源。該科目應(yīng)設(shè)置“科研項目收入”、“教學(xué)項目收入”兩個明細(xì)科目，并按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算，這樣可以全面清晰地了解科教業(yè)務(wù)的發(fā)展情況。一方面簡化了會計人員會計核算的繁雜工作，另一方面“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目更能真實、客觀、單純地反映出醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)活動所需的耗費(fèi)。 【例63】（814）某醫(yī)院2011年12月31日，財政項目補(bǔ)助收入賬戶貸方余額200000元，財政項目補(bǔ)助支出借方余額170000元。（1）原來的收入支出總表中將所有的收入加總，然后減去所有支付得出收支結(jié)余和結(jié)余分配金額。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：（1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。（三）凈資產(chǎn)類。對于原賬中其他專用基金，按有關(guān)規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；沒有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。自2011年7月1日或2012 年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入費(fèi)用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度補(bǔ)記長期債權(quán)投資應(yīng)計利息并增加事業(yè)基金。 15 三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。三、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。（三）出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目。（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額。三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）醫(yī)院的短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。（二）提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“科教項目支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。第三部分 新《醫(yī)院會計制度》會計科目使用說明 （一）資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。（四）補(bǔ)記長期債權(quán)投資利息。（四）收入支出類。原賬中“專用基金”科目核算有新制度所界定的科研、教學(xué)項目資金的，應(yīng)將該部分余額轉(zhuǎn)入新賬中“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付社會保障費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會保障費(fèi)”科目，同時對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會保障費(fèi)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會保障費(fèi)”科目；將其中屬于應(yīng)交稅費(fèi)的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；將其中屬于科研、教學(xué)項目資金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。1.“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目。5.“固定資產(chǎn)”科目。新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。（6）凈資產(chǎn)中增加了“待沖基金”、“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”三項，去掉了固定基金項目。借：財政項目補(bǔ)助支出 200000 貸：零余額賬戶用款額度200000借：庫存物資——衛(wèi)生材料 200000 貸：待沖基金——待沖財政基金200000（余）、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）兩個項目?！纠?1】（712）某醫(yī)院3月份使用科教項目資金支付課題資料復(fù)印費(fèi)5000元，支付課題實驗設(shè)備購買費(fèi)用20000元，支付教學(xué)演示材料購買費(fèi)8000元。 6【例44】（64）6月20日，門診部門接診病人丙，取得藥品收入4000元（全部是西藥），其中3000元費(fèi)用應(yīng)該由醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)A承擔(dān)，1000元病人自理。（1）取得核磁共振儀時： 借：固定資產(chǎn)——核磁共振儀 10800000 貸：長期應(yīng)付款——揚(yáng)子江租賃有限公司10800000 （2）每月底支付租金時： 借：長期應(yīng)付款——揚(yáng)子江租賃有限公司150000 貸：銀行存款 150000四． 收入核算的最新變化（一） 收入范圍的調(diào)整 新發(fā)布的醫(yī)院會計制度反映的收支更全，會計科目更具有實用性，醫(yī)院的收入會計核算發(fā)生了很大變化。新制度應(yīng)繳款項是指醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或上繳行政主管部門的款項。 2．無形資產(chǎn)價值補(bǔ)償核算的最新變化。2．固定資產(chǎn)分類的最新變化。二． 非流動資產(chǎn)核算的最新變化（一） 長期投資核算的最新變化1．長期投資確認(rèn)的最新變化。3．新制度主要涉及銀行匯票存款、銀行本票存款和信用存款，不再突出外埠存款和在途資金，主要是由于結(jié)算手段的現(xiàn)代化，使得這兩類貨幣資金使用范圍縮小。（1） 預(yù)付采購款時： 借：預(yù)付賬款——A醫(yī)藥公司20000 貸：銀行存款 20000 （2）驗收藥品，補(bǔ)付欠款： 借：庫存物資 50000 貸：預(yù)付賬款——A醫(yī)藥公司 20000 銀行存款 30000 1（四） 存貨的最新變化 1．新制度取消“藥品”一級科目，而是把藥品放到“庫存物資”科目作為一級科目來核算，并且藥品不再核算進(jìn)銷差價，要按照實際成本進(jìn)行核算。舊的制度現(xiàn)定，取得投資時借記“事業(yè)基金—— 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，在處置該投資時做相反的會計分錄。12=3000元 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 3000 貸：累計折舊 3000 （2）按工作量法折舊：每月折舊額=6000=3600元 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本——固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 3600 貸：累計折舊 36004．固定資產(chǎn)處置核算的最新變化。 4 2．待處理財產(chǎn)損益核算的最新變化。（在“應(yīng)付社會保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算）8．新制度取消“應(yīng)繳超收款”科目，相應(yīng)的核算內(nèi)容納入“應(yīng)繳款項”科目核算。7月18日，該醫(yī)院收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書。造成資產(chǎn)和和基金同時虛增，同時成本核算也不完全。新的會計制度使用待沖基金來核算醫(yī)院使用財政補(bǔ)助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。（1）將原來的“對外投資”根據(jù)流動性分解為“短期投資”、“一年內(nèi)到期的長期債券投資”、“長期投資”三項核算，便于分析對外投資的風(fēng)險大小。二是對本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計提固定