【文章內(nèi)容簡介】 收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一。過去我們都知道減稅、免稅，低稅率大家也享受過了，加計扣除也知道。這次拿出來9種形式是免稅形式，確實拓寬了免稅的范圍，不但減稅、免稅、低稅率、加計扣除。關(guān)于免稅收入，這次稅法上哪些收入是免稅收入？　　（一）國債利息收入；　?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的，居民企業(yè)相互之間的投資收益，我們不要忽視有個前提條件，在細則肯定要規(guī)定，企業(yè)、居民之間，居民之間范圍很廣，對外國的有條件限制，這部分符合條件，在什么情況下符合條件的，目前來說公平交易有沒有相互之間的關(guān)聯(lián)，轉(zhuǎn)讓利潤、轉(zhuǎn)讓定價的問題，再有所得稅稅率是否相同，再有享不享受定期減免。在目前來說，細則這個條件限定了什么情況下，因為對外商投資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)這方面都有，外商投資企業(yè)就是關(guān)聯(lián)交易的問題比較嚴格，現(xiàn)在在稅務(wù)管理方面，對內(nèi)資關(guān)聯(lián)交易的問題越來越突出，也越來越重視。 （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，同居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。對非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，前面我們介紹了沒有實際聯(lián)系的所得額的特殊規(guī)定計算，因為講得多，大家不可能一下子就把它理解了，所以大家要知道，這里的免稅收入是對非居民企業(yè)從居民企業(yè)，有實際經(jīng)營聯(lián)系的投資性收益，屬于免稅收入。并不是居民企業(yè)之間投資收益也免稅。 （四）符合條件的非營利組織的收入。非營利組織，是指不以營利為目的的致力于向社會提供公共利益，而非促進私人組織之利益且符合免稅條件的慈善組織?！安徽鞫愂杖搿迸c“免稅收入”最大區(qū)別：“不征稅收入”不屬于稅收優(yōu)惠，而“免稅收入”屬于稅收優(yōu)惠?！安徽鞫愂杖搿保徽鞫愂杖胧侵笍男再|(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)，并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入?！懊舛愂杖搿笔侵笇儆谄髽I(yè)的應(yīng)納稅所得，但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這次在新的《企業(yè)所得稅法》里，哪些屬于國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)政策？（一）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）企業(yè)從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得（要體現(xiàn)投資并經(jīng)營，不是單純從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)的建設(shè)企業(yè)）；在這里我們一定要掌握這幾個范圍大家不陌生，一說基礎(chǔ)設(shè)施港口、碼頭、機場、鐵路、水利等，但是必須是國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施這部分，同時，更重要的要看到是投資經(jīng)營的所得，并不是說我們只要為這個項目服務(wù)的，也符合國家重點建設(shè)，比如施工，因為鐵路、機場都與建筑業(yè)有關(guān)，我是為他經(jīng)營的所得，這部分你不能享受，必須你既是投資又從事經(jīng)營，并不是我們這個工程而取得的所得，就作為減免稅國家扶持的優(yōu)惠政策。（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得，剛才都說這些是產(chǎn)業(yè)政策，但是對非居民企業(yè)，屬于減征或者免征，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)一個是沒有設(shè)立機構(gòu)場所，或者設(shè)立了機構(gòu)場所，與其所得與設(shè)立機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系，這部分來源中國境內(nèi)所得，也實行減征或者免征，沒有設(shè)立場所，或者設(shè)立場所與場所沒有實際聯(lián)系，也算應(yīng)納稅所得額，也得征稅，是征稅范圍，但是國家在基本法里面規(guī)定不減免稅。低稅率。（1）符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，小型微利企業(yè)減20%，這部分關(guān)鍵一個是符合規(guī)定，一個是小型微利企業(yè)，我們都知道內(nèi)資企業(yè)實行的兩大優(yōu)惠系列，一個是18%，3萬元以下，3萬元到10萬元是27%，基本稅率是33%，而外商投資企業(yè)的基本稅率也是33%，但是它實行的是15%、24%。所以，我更關(guān)心這次加了一個“小型”，包括創(chuàng)業(yè)投資的問題，什么叫做中小企業(yè)，中小企業(yè)一個是對人員的限制，一個是你的銷售額的問題，包括出口的問題，包括咱們商業(yè)企業(yè)是有規(guī)模的，500人以上的，從輔導(dǎo)期6個月的問題，它可以一步走，不達到這個條件要經(jīng)過6個月的輔導(dǎo)期。這次我覺得在細則上規(guī)定，關(guān)于“小型微利企業(yè)”，過去十萬元到底定多少，94年以前稅務(wù)機關(guān)對房產(chǎn)稅、土地稅規(guī)定實行減免稅政策，那個規(guī)定三萬元，那是在八十年代，我們九十年代頒布企業(yè)所得稅暫行條例，是以10萬元，這次新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以什么額度作為微利的考核，但是大家一定要考慮到小型的問題，規(guī)模倒挺大，老師不是說是10萬嗎？10萬以下就能享受20%，但是這個不是絕對條件，在量化指標上它是個相對條件，還要看企業(yè)的規(guī)模、盈利水平。（2）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。有不少人給我打電話，說什么叫重點扶持，高新技術(shù)企業(yè)大家都不陌生，過去在國家批準高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)享受兩免低稅率，減半15%，但是各省對自己設(shè)立的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)給了相應(yīng)的政策，這次突出是“重點扶持”，因為國家發(fā)展項目大約有11種都屬于國家鼓勵性的高新技術(shù)企業(yè)，但是哪些是“重點扶持”，那就看咱們細則和咱們今后的出來的法規(guī)。 區(qū)域。對哪些部分又保留了區(qū)域？這次新《企業(yè)所得稅法》對民族自治地方的繳納企業(yè)所得稅這部分，只是你屬于地方繳納這部分，可以經(jīng)過省政府批準以后實行免征，因為我們都知道02年以后，兩個所得稅，國稅也好、地稅也好，成了共享稅了，過去咱們中央企業(yè)由中央所得稅作為中央收入，地方所得稅作為地方，后來02年體制轉(zhuǎn)換以后，被迫成了共享稅了，所以這次在新《企業(yè)所得稅法》里，對區(qū)域性減免唯獨放到民族自治地方，只能減征，因為西部比較落后，五個少數(shù)民族自治省都在西北、西南，包括有的省里也有民族自治的，像黑龍江等省份都有民族自治，這部分想減所得稅，只能減地方分享的部分，但是前提條件必須是人民政府批準。企業(yè)的下列支出，可以實行加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資，作為實行加計扣除，這個額度是多少，現(xiàn)在等細則出來。目前七個省市對殘疾人搞試點，過去我們都知道，民政主力一個是生產(chǎn)企業(yè)往校辦鉆，一個是民扶鉆，現(xiàn)在這七個省市對民扶去年就開始實行加倍扣除，但是這里對殘疾人這個問題大家實行的是支付，過去稅務(wù)局都知道四殘，盲、聾、啞、肢體殘疾，現(xiàn)在還有個智殘的問題，智殘也是在這個試點里，但是為了避免這些問題，有的花名冊上有，四表一冊都有，但是那些人有沒有在崗位上，所以這次在試點堵塞這個漏洞，你必須打到銀行的工資卡上，這部分工資才能扣除，這是為了保護弱勢群體。這是第一個方面問題。第二個方面，國家鼓勵的調(diào)整就業(yè)人員，現(xiàn)在幾種就業(yè)人員呢？大家都知道，下崗的、軍轉(zhuǎn)的、勞服的等，這一次2006年實行的定額，過去也不知道多少比例，享受三年免這個稅，免那個稅，從2006年開始，實行的是企業(yè)拿出4000塊錢，依次推，這里有范圍的限制，一個個體戶符合下崗，就是一年八千塊錢，不存在免幾年，有很多省就鉆這個空子，1994年的新辦企業(yè)里，再一個安排軍轉(zhuǎn)干部，軍轉(zhuǎn)干部可以享受三年，不少人就打這個擦邊球，一個房地產(chǎn)用得著多少管理人員？又是施工這一塊，在房地產(chǎn)的問題上也出了一些問題。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。為什么把它作為基本法優(yōu)惠政策。今年2月份有一個文件，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%，投資的對象符合，中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，這一部分可以抵免你投資回來的所得額，40%國產(chǎn)設(shè)備也好、外商投資企業(yè)再投資征稅也好，都對40%有印象，但是這次對創(chuàng)業(yè)投資公司，因為國家知識產(chǎn)權(quán)問題，不創(chuàng)新行嗎，都是一些包裝的，都是貼牌的，都是給人家來料加工，所以這些問題把創(chuàng)新技術(shù)開發(fā)拿到我們所得稅基本法里，所以有興趣的同志可以看看創(chuàng)業(yè)投資。政策是吸引人，同時大家也要注意所產(chǎn)生的風險，風險和收益是共存的。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。首先范圍，企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)進步原因，確實需要縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，可以選擇縮短或者采取加速折舊，這里對“技術(shù)進步”的力度有多大，過去稅法是嚴格講究，絕對不使用縮短折舊這種方法。唯獨在濱海新區(qū)、東北老工業(yè)基地提縮短折舊年限制，而這次拿到我們基本法上，所以大家多出了一個方法。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計收入。這次是創(chuàng)新，這里是新的亮點，過去減計收入，可以減計收入、這次是創(chuàng)新，這里是一個亮點，過去咱們減低收入，哪有減低收入，減稅、免稅、低稅率，是不是加計、加速，都體會到，而這次對綜合利用，同時符合國家產(chǎn)業(yè)政策，對產(chǎn)品所取得的收入，可以實行減計收入，至于減計收入的幅度是多大。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。過去內(nèi)資企業(yè)實行技術(shù)改造，國產(chǎn)設(shè)備稅額抵免，外商投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備，不但增值稅退，而也實行40%抵免，這次不是局限到一個國產(chǎn)設(shè)備了，而是看你購置的設(shè)備用途，三方面，環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)，這里面肯定也有個認定的問題，比如上午有的同志說小區(qū)實行節(jié)能節(jié)水，這部分得認定設(shè)備是什么情況，是不是真正的節(jié)能節(jié)水，細則上肯定會有一些具體解釋關(guān)于享受過渡性減免稅優(yōu)惠。在什么時間，企業(yè)能夠享受過渡期？本法實施前，2007年3月16日已批準成立的企業(yè)，這個時點是很關(guān)鍵的，不管翻牌也好、搶注也好，3月16日批準設(shè)立的企業(yè)，一定要掌握，分以下三種情況過渡。批準設(shè)立的企業(yè)，我覺得不是那么簡單的，并不是工商執(zhí)照辦了就是外商了，就是興辦了，這里有很多因素，外商投資企業(yè)因為有個注冊資金的問題，外國投資者能不能達到25%，過程都有了，都批了，資金仍沒有達到，因為《公司法》規(guī)定有個過渡期，明確不是說一步到位，包括我們民間的也好，投資資金發(fā)生困難可以分兩年、六個月的時間。但是稅法上規(guī)定，注冊資金凡是達不到25%，一律不能算外商?，F(xiàn)在很多企業(yè)在磨合中，去年8月份，在商務(wù)部已經(jīng)辦好了，到12月份也履行了，但是資金還沒有一部分到位，算不算外商，執(zhí)照上是外商，但是稅務(wù)上看不是外商。第一，低稅率過渡。按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。因為我們現(xiàn)在優(yōu)惠政策很多，內(nèi)資企業(yè)也出臺了相應(yīng)的優(yōu)惠政策。外商最吸引人的就是生產(chǎn)型企業(yè)，除了資源綜合利用享受到所得稅了。再有一個就是福利企業(yè)，還有一個是軟件企業(yè)。低稅率優(yōu)惠，設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅。第二，享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。比如享受免二減三，我已經(jīng)享受免一，我可以在2008年享受那一年的免，然后再去減半，直到期滿為止，這和低稅率過渡還有區(qū)別。但是這里我們現(xiàn)在了解比較深的地方，外商投資生產(chǎn)型企業(yè)，免二減三。還有一些重點企業(yè)，港口、碼頭實行免五減五的問題?，F(xiàn)在我最擔心的是外商投資再投資，能不能算為定期減免，這都是有待于細則上要出現(xiàn)的問題。包括內(nèi)資企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)免二，但是有些東西間接地限制，五年完了，這個算不算定期，尤其西部大開發(fā)，我在哪一個省看到文件，投資還原，哪部分還原？被投資單位稅率低于投資單位進行還原，但是有特殊情況，如果被投資單位享受定期減免，不存在還原稅率的問題。但是有的省就把西部大開發(fā)拿進來了，按道理，西部大開發(fā)是有年限的，到2010年享受優(yōu)惠政策，為什么有的省把它甩出去。有不少單位給我打電話，西部地方尤其是通信，都屬于重點扶持的項目，水利、廣播、能源、基礎(chǔ)設(shè)施都屬于扶持項目。第三，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行起計算。我們制定法律的初衷，是沒獲利的企業(yè)，一律不存在過渡，但是我看這段話，如果從字面理解，我今天不聽領(lǐng)導(dǎo)的課，我還會這么理解，因為過渡期在最后的58條里面都是過渡優(yōu)惠政策的問題，他說因沒有獲利而沒有享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法實施年度起計算。我理解這一塊，因為沒有獲利，目前新法沒有實施，沒有獲利，如果又沒有優(yōu)惠期限，這里和計算的問題，我覺得制定法律的人，2008年是外商投資企業(yè)享受免二減三、免五減五，條件夠了，但是沒有獲利，包括2006年成立的新的高新技術(shù)企業(yè)也開始實行了獲利，過去我們內(nèi)資企業(yè)都實行生產(chǎn)經(jīng)營和開辦日期的概念，唯獨我們現(xiàn)在也開始過渡了。因為外商投資企業(yè)說獲利，是一紙空文，好說不好使，還沒等到時間，免稅期過了，實際上大家得到了利益，受益了嗎？沒有受益。在這一條上，優(yōu)惠期限從本法施行起計算，還有什么優(yōu)惠期限。這是我個人的想法。第四，關(guān)于區(qū)域性的過渡，法律設(shè)置的對外經(jīng)濟合作技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已經(jīng)規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)，現(xiàn)在除了五個經(jīng)濟特區(qū)，浦東、濱海、西部這些區(qū)域都有相對所得稅的優(yōu)惠政策，對特殊區(qū)域的過渡期在第二大部分的第四點和第五點。第五點就是國家已確定了其他投資企業(yè)，可以按照國家規(guī)定的享受到減免稅優(yōu)惠。其他鼓勵類企業(yè)如“西部開發(fā)”，有不少人問我，定期減免，免地方所得稅也沒到期，我們還能不能享受。征管方面，這是八大核心第八個內(nèi)容，這次也有變化。關(guān)于企業(yè)實行匯總計算繳納所得稅的問題，對居民企業(yè)實行匯總計算，這里在設(shè)立法人這方面不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)實行匯總計算所得稅，對外商投資企業(yè)沒有這一條限制。這次實行匯總計算，但是它和匯總合并繳納企業(yè)所得稅不是一回事。包括我們企業(yè)合并報表的問題，但這只是我們在財務(wù)上二級核算、三級核算都實行匯總計算所得稅，這一塊兒是一個很大的變化，大家一定要掌握。很多人都當時說去匯總，實際上目前來說，中國真正匯總企業(yè)的除了120個大型集團，就是我國壟斷性行業(yè)，像鐵道部、金融、保險、電力、移動這些都屬于國家匯總合并，他們底下都具備獨立法人，包括省級也好、地市也好，都具備獨立法人。為什么國家給它實行匯總合并？因為是國際影響，中國有很多人打著500強的旗號。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上的機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納所得稅。1