【文章內(nèi)容簡介】 例。 A持有 C的股權(quán)份額為 50% 30%=15%。不滿足間接持股比例條件，不適用政策。 32 高新技術(shù)企業(yè)是指 實行 查賬征收 、經(jīng) 省級高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu) 認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。 相關(guān)技術(shù)人員是以下兩類人員。 （ 1）對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的 技術(shù)人員 ，包括企業(yè)內(nèi) 關(guān)鍵 職務(wù)科技成果的 主要完成人 、 重大 開發(fā)項目的 負(fù)責(zé)人 、對 主導(dǎo)產(chǎn)品 或者 核心技術(shù) 、 工藝流程 作出 重大 創(chuàng)新或者改進(jìn)的 主要 技術(shù)人員。 （ 2）對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的 經(jīng)營管理人員 ，包括 主持 企業(yè) 全面 生產(chǎn)經(jīng)營工作的 高級管理人員 ， 負(fù)責(zé) 企業(yè) 主要產(chǎn)品（服務(wù)） 生產(chǎn)經(jīng)營合計 占主營業(yè)務(wù)收入 （ 或 者 主營業(yè)務(wù)利潤 ）50%以上 的 中、高級經(jīng)營管理人員 。 企業(yè) 面向全體員工 實施的股權(quán)獎勵， 不得 按本通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。 企業(yè)面向 非企業(yè)員工 （如 高校和科研院所 ）的股權(quán)獎勵，不得 按本通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。 33 相關(guān)優(yōu)惠 （一）股權(quán)激勵優(yōu)惠 上市公司 高管人員 （ 董事、監(jiān)事、高級管理人員 ） 獲得股權(quán)激勵 ， 按規(guī)定應(yīng)繳納個人所得稅。對 納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 審核 ？ ，可自 納稅義務(wù)發(fā)生之日 起，在 不超過 6個月的期限內(nèi) 分期繳納個人所得稅。 （二）股權(quán)獎勵優(yōu)惠 企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員獲得股權(quán)獎勵，按規(guī)定應(yīng)繳納個人所得稅。 個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況 自行制定分期繳稅計劃 ，在 不超過 5個公歷年度內(nèi)（含） 分期繳納，并將有關(guān)資料 報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 。 34 特殊情況處理 （ 1） 技術(shù)人員 轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán) （ 含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股 ）并 取得現(xiàn)金 收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng) 優(yōu)先用于繳納 尚未繳清的稅款。 （ 2） 技術(shù)人員 在轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)之前 企業(yè)依法 宣告破產(chǎn) ，技術(shù)人員 進(jìn)行 相關(guān)權(quán)益 處置后沒有取得收益或資產(chǎn) ，或取得的收益和資產(chǎn) 不足以繳納 其取得股權(quán) 尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分 ，稅務(wù)機(jī)關(guān) 可不予追征 。 35 四、股權(quán)激勵的幾種形式 （一）股票期權(quán) 定義：雇主 按照規(guī)定的程序授予本公司員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買 本公司（或其母公司或其上級控股公司） 一定數(shù)量的 上市 股票。 名詞解釋 ： “ 授予價 ” 或 “ 施權(quán)價 ” ：根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格。 “ 授予日 ” 或 “ 授權(quán)日 ” ： 公司授予員工上述權(quán)利的日期 。 “ 行權(quán) ” 或 “ 執(zhí)行 ” ： 員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程。 “ 行權(quán)日 ” ，也稱 “ 購買日 ” ： 員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日。 36 應(yīng)稅行為 股票期權(quán)涉及 兩種 應(yīng)稅行為。一是股票期權(quán) 行權(quán)日市場價與 股票期權(quán) 授予價 間的 價差收益， 該收益是員工在企業(yè)任職相關(guān)所得，應(yīng)計稅（行權(quán)計稅）；二是特殊情況下，股票期權(quán)允許轉(zhuǎn)讓。股票 期權(quán)轉(zhuǎn)讓 獲得的 收益 應(yīng)計稅（轉(zhuǎn)讓計稅）。 （ 1）行權(quán)計稅 其計稅環(huán)節(jié)為 行權(quán)時點 ， 授予期權(quán)環(huán)節(jié)不計稅 。 正常情況下 應(yīng)納稅所得額 =（行權(quán)股票的每股市場價 員工取得該股票期權(quán)支付的每股授予價） 股票數(shù)量 折價購入期權(quán)方式下 應(yīng)納稅所得額 = （行權(quán)股票的每股市場價員工取得該股票期權(quán)支付的每股授予價 員工折價購入期權(quán)時實際支付的價格 ） 股票數(shù)量 例 14 某公司制定股票期權(quán)計劃，王亮于 2022年 1月 1日獲授股票期權(quán)，可以在 2022年 7月 1日以 /股的價格購買當(dāng)天的500股股票。 2022年 7月 1日的收盤價為 4元 /股，王亮于當(dāng)天行權(quán)，獲得了 500股。則王亮的應(yīng)納稅所得額為多少？ 解析：納稅環(huán)節(jié)為 。 應(yīng)納稅所得額 =（ ） 500=750元。 37 （ 2）轉(zhuǎn)讓計稅 A、可公開交易的股票期權(quán) 部分股票期權(quán)在 授權(quán)時 即約定 可以轉(zhuǎn)讓 ，且在境內(nèi)或境外 存在公開市場 及 掛牌價格 （以下稱可公開交易的股票期權(quán)）。 其計稅環(huán)節(jié)為 授權(quán)時，受讓人 獲得股票期權(quán)后 再行權(quán)購買 股票環(huán)節(jié)， 不計征 個人所得稅。 正常情況下 應(yīng)納稅所得額 =授予日股票期權(quán)市場價 折價購入期權(quán)方式下 應(yīng)納稅所得額 =授予日股票期權(quán)市場價 折價購入股票期權(quán)實際支付的價款 例 15 某公司制定股票期權(quán)計劃，王亮于 2022年 1月 1日獲授股票期權(quán)，可以在 2022年 7月 1日以 /股的價格購買當(dāng)天的500股股票。該股票期權(quán)在上交所公開掛牌交易，且公司規(guī)定在授權(quán)當(dāng)天就可轉(zhuǎn)讓。王亮在當(dāng)天轉(zhuǎn)讓了全部股票期權(quán)，轉(zhuǎn)讓當(dāng)天的期權(quán)價格 3000元。則王亮的應(yīng)納稅所得額為多少？ 解析：納稅環(huán)節(jié)為 2022年 1月 1日，應(yīng)納稅所得額 =3000元。 38 B、其他可轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán) 特殊情況下，員工可 在行權(quán)日之前 將 股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓 。 其計稅環(huán)節(jié)為 股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓時 。 正常情況下 應(yīng)納稅所得額 =股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓價格 折價購入期權(quán)方式下 應(yīng)納稅所得額 =股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓價格 折價購入股票期權(quán)實際支付的價款 例 16：某公司制定股票期權(quán)計劃，王亮于 2022年 1月 1日獲授股票期權(quán)，可以在 2022年 7月 1日以 /股的價格購買當(dāng)天的 500股股票。該股票期權(quán)未在公開市場掛牌交易，但規(guī)定可以轉(zhuǎn)讓。王亮于 2022年 11月以 3000元的價格將其持有的股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓給了公司同事孫軍。其應(yīng)納稅所得額為多少？ 解析：納稅環(huán)節(jié)為 2022年 11月，應(yīng)納稅所得額 =3000。 39 （二）股票增值權(quán) 定義：雇主 授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得 規(guī)定數(shù)量的 股票價格上升 所帶來 收益 的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)。 征稅環(huán)節(jié) ： 行權(quán)日征稅。 應(yīng)納稅所得額的確定方法： 股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額 =（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格） 行權(quán)股票份數(shù)。 例：某公司實行股票增值權(quán)激勵計劃， ，價格為 5元 /股， ，價格為 8元 /股，王亮獲得1000股股票增值權(quán)。則王亮應(yīng)納稅所得額為多少？ 解析：應(yīng)納稅所得額 =（ 85） 1000=3000元。 40 （三）限制性股票 定義： 雇主按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。 征稅環(huán)節(jié) ： 這里僅考慮股權(quán)激勵本身涉及的征稅環(huán)節(jié)，不考慮獲得股票后的分紅及再轉(zhuǎn)讓征稅問題。 解禁日征稅。 應(yīng)納稅所得額的確定方法： 應(yīng)納稅所得額 =（股票登記日股票市價 +本批次解禁股票當(dāng)日市價） 247。 2 本批次解禁股票份數(shù) 被激勵對象實際支付的資金總額 （本批次解禁股票份數(shù) 247。 被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)） 41 例：某公司實行限制性股票激勵方案。王亮出資 1500元獲得了1000股，股票登記日為 ，收盤價為 5元 /股，分三批解禁。第一批解禁時點為 ，收盤價為 8元 /股，王亮可解禁 300股；第二批解禁時點為 ，收盤價為 10元 /股，王亮可解禁 400股；第三批解禁時點為 ，收盤價為 12元 /股，王亮可解禁 300股。請計算第二批次應(yīng)納稅所得額。 解析： 應(yīng)納稅所得額 =（ 5+10） 247。 2 4001500 400/1000=2400元。 42 五、股權(quán)激勵計稅公式 股權(quán)激勵所得應(yīng)區(qū)別于所在月份其他工資薪金所得，單獨按以下公式計算： 公式一 ： 應(yīng) 納稅額 =（ 股權(quán)激勵 的 工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)適用稅率 速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù) 上述 規(guī)定 月份數(shù) ，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的 境內(nèi)工作期間月份數(shù) ， 長于 12個月的，按12個月 計算 。 六、多次股權(quán)激勵的處理 員工以在 一個公歷月份 中取得的 股權(quán)激勵 工資薪金所得 為一次 。 員工在一個納稅年度中 多次 取得 的 ，其 在首次取得 時 應(yīng)按 公式一 計稅 ； 以后 每次 取得 時 ， 應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款 ： 43 公式二 ： 應(yīng)納稅款 =（本納稅年度內(nèi)取得的 股權(quán)激勵 工資薪金所得 累計應(yīng)納稅所得額 247。規(guī)定月份數(shù)適用稅率 速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù) 本納稅年度內(nèi) 股權(quán)激勵 的工資薪金所得 累計已納 稅款 七、多次取得或一次取得多項股權(quán)激勵情況下規(guī)定月份的計算 員工 多次取得 或者 一次取得多項 來源于中國境內(nèi) 的 股權(quán)激勵 工資 薪金所得， 而且各次或各項 股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間 月份數(shù)不相同的 ，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù) 為 公式一 和 公式二 中 的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過 12個月 規(guī)定月份數(shù) =∑ 各次或 各項 股權(quán)激勵 工資 薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積 /∑ 各次或 各項 股權(quán)激勵 工資 薪金應(yīng)納稅所得額 44 六、股權(quán)獎勵 （一）定義： 是指企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。 （二）征稅環(huán)節(jié) ： 這里僅考慮股權(quán)激勵本身涉及的征稅環(huán)節(jié)，不考慮獲得股票后的分紅及再轉(zhuǎn)讓征稅問題。 授予日征稅。 （三）應(yīng)納稅所得額的確定方法： 對于上市公司股票， 應(yīng)納稅所得額 =取得股票當(dāng)日收盤價（非交易日的，為前一交易日收盤價） 取得股票數(shù)量 對于非上市公司股權(quán) ，應(yīng)納稅所得額 =取得股權(quán)的公平市場價格。所謂公平市場價格應(yīng) 依次 按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。 45 二、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 （一） 定義： 是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船及其他財產(chǎn)取得的所得。從分類看包括有形財產(chǎn)、土地使用權(quán)和股權(quán)。 （二） 應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 財產(chǎn)原值 合理費用 其中收入包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。 原值 具體指： 有價證券的原值為買入價以及買入時按規(guī)定繳納的有關(guān)費用； 建筑物的原值為建造費或購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費用； 土地使用權(quán)的原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用； 機(jī)器設(shè)備、車船的原值為購進(jìn)價格、運費、安裝費以及其他有關(guān)費用； 其他財產(chǎn)，參照上述方法確定。 合理費用 是指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費用。 46 上述財產(chǎn)原值和合理費用均需提供完整、準(zhǔn)確憑證，凡無法提供的，有主管地稅局核定。 （三）計算公式 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 20% （四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 征稅范圍： （ 1）標(biāo)的范圍： 征稅標(biāo)的 不征稅或免稅標(biāo)的 限售股 上市公司（上交所、深交所）股票 海外股票（美股、港股等） 合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)出資（不是股權(quán)） 全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）股票、安徽省股權(quán)托管交易中心股票 通過滬港通交易港股在自 2022年 11月 17日起至 2022年 11月 16日間暫免征稅 非前述公司（股份公司、有限公司）股權(quán)或股份 47 （ 2）征稅行為范圍： A、出售股權(quán)； B、公司回購股權(quán)； C、發(fā)行人首次公開發(fā)行新股（ IPO）時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售； D、股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶； E、以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易； F、以股權(quán)抵償債務(wù)； G、其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。 注意：關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓的個人所得稅征收總局有另行規(guī)定，因涉及面窄，本講義暫不做解讀。 計算公式：應(yīng)納稅所得額 =股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 股權(quán)原值 合理費用 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 （ 1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入范圍：