【文章內容簡介】 例。 A持有 C的股權份額為 50% 30%=15%。不滿足間接持股比例條件，不適用政策。 32 高新技術企業(yè)是指 實行 查賬征收 、經 省級高新技術企業(yè)認定管理機構 認定的高新技術企業(yè)。 相關技術人員是以下兩類人員。 （ 1）對企業(yè)科技成果研發(fā)和產業(yè)化作出突出貢獻的 技術人員 ，包括企業(yè)內 關鍵 職務科技成果的 主要完成人 、 重大 開發(fā)項目的 負責人 、對 主導產品 或者 核心技術 、 工藝流程 作出 重大 創(chuàng)新或者改進的 主要 技術人員。 （ 2）對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的 經營管理人員 ，包括 主持 企業(yè) 全面 生產經營工作的 高級管理人員 ， 負責 企業(yè) 主要產品（服務） 生產經營合計 占主營業(yè)務收入 （ 或 者 主營業(yè)務利潤 ）50%以上 的 中、高級經營管理人員 。 企業(yè) 面向全體員工 實施的股權獎勵， 不得 按本通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。 企業(yè)面向 非企業(yè)員工 （如 高校和科研院所 ）的股權獎勵，不得 按本通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。 33 相關優(yōu)惠 （一）股權激勵優(yōu)惠 上市公司 高管人員 （ 董事、監(jiān)事、高級管理人員 ） 獲得股權激勵 ， 按規(guī)定應繳納個人所得稅。對 納稅確有困難的，經主管稅務機關 審核 ？ ，可自 納稅義務發(fā)生之日 起，在 不超過 6個月的期限內 分期繳納個人所得稅。 （二）股權獎勵優(yōu)惠 企業(yè)相關技術人員獲得股權獎勵，按規(guī)定應繳納個人所得稅。 個人一次繳納稅款有困難的，可根據實際情況 自行制定分期繳稅計劃 ，在 不超過 5個公歷年度內（含） 分期繳納，并將有關資料 報主管稅務機關備案 。 34 特殊情況處理 （ 1） 技術人員 轉讓獎勵的股權 （ 含獎勵股權孳生的送、轉股 ）并 取得現金 收入的，該現金收入應 優(yōu)先用于繳納 尚未繳清的稅款。 （ 2） 技術人員 在轉讓獎勵的股權之前 企業(yè)依法 宣告破產 ，技術人員 進行 相關權益 處置后沒有取得收益或資產 ，或取得的收益和資產 不足以繳納 其取得股權 尚未繳納的應納稅款的部分 ，稅務機關 可不予追征 。 35 四、股權激勵的幾種形式 （一）股票期權 定義：雇主 按照規(guī)定的程序授予本公司員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買 本公司（或其母公司或其上級控股公司） 一定數量的 上市 股票。 名詞解釋 ： “ 授予價 ” 或 “ 施權價 ” ：根據股票期權計劃可以購買股票的價格。 “ 授予日 ” 或 “ 授權日 ” ： 公司授予員工上述權利的日期 。 “ 行權 ” 或 “ 執(zhí)行 ” ： 員工根據股票期權計劃選擇購買股票的過程。 “ 行權日 ” ，也稱 “ 購買日 ” ： 員工行使上述權利的當日。 36 應稅行為 股票期權涉及 兩種 應稅行為。一是股票期權 行權日市場價與 股票期權 授予價 間的 價差收益， 該收益是員工在企業(yè)任職相關所得，應計稅（行權計稅）；二是特殊情況下，股票期權允許轉讓。股票 期權轉讓 獲得的 收益 應計稅（轉讓計稅）。 （ 1）行權計稅 其計稅環(huán)節(jié)為 行權時點 ， 授予期權環(huán)節(jié)不計稅 。 正常情況下 應納稅所得額 =（行權股票的每股市場價 員工取得該股票期權支付的每股授予價） 股票數量 折價購入期權方式下 應納稅所得額 = （行權股票的每股市場價員工取得該股票期權支付的每股授予價 員工折價購入期權時實際支付的價格 ） 股票數量 例 14 某公司制定股票期權計劃，王亮于 2022年 1月 1日獲授股票期權，可以在 2022年 7月 1日以 /股的價格購買當天的500股股票。 2022年 7月 1日的收盤價為 4元 /股，王亮于當天行權，獲得了 500股。則王亮的應納稅所得額為多少？ 解析：納稅環(huán)節(jié)為 。 應納稅所得額 =（ ） 500=750元。 37 （ 2）轉讓計稅 A、可公開交易的股票期權 部分股票期權在 授權時 即約定 可以轉讓 ，且在境內或境外 存在公開市場 及 掛牌價格 （以下稱可公開交易的股票期權）。 其計稅環(huán)節(jié)為 授權時，受讓人 獲得股票期權后 再行權購買 股票環(huán)節(jié)， 不計征 個人所得稅。 正常情況下 應納稅所得額 =授予日股票期權市場價 折價購入期權方式下 應納稅所得額 =授予日股票期權市場價 折價購入股票期權實際支付的價款 例 15 某公司制定股票期權計劃，王亮于 2022年 1月 1日獲授股票期權，可以在 2022年 7月 1日以 /股的價格購買當天的500股股票。該股票期權在上交所公開掛牌交易，且公司規(guī)定在授權當天就可轉讓。王亮在當天轉讓了全部股票期權，轉讓當天的期權價格 3000元。則王亮的應納稅所得額為多少？ 解析：納稅環(huán)節(jié)為 2022年 1月 1日，應納稅所得額 =3000元。 38 B、其他可轉讓的股票期權 特殊情況下，員工可 在行權日之前 將 股票期權轉讓 。 其計稅環(huán)節(jié)為 股票期權轉讓時 。 正常情況下 應納稅所得額 =股票期權轉讓價格 折價購入期權方式下 應納稅所得額 =股票期權轉讓價格 折價購入股票期權實際支付的價款 例 16：某公司制定股票期權計劃，王亮于 2022年 1月 1日獲授股票期權，可以在 2022年 7月 1日以 /股的價格購買當天的 500股股票。該股票期權未在公開市場掛牌交易，但規(guī)定可以轉讓。王亮于 2022年 11月以 3000元的價格將其持有的股票期權轉讓給了公司同事孫軍。其應納稅所得額為多少？ 解析：納稅環(huán)節(jié)為 2022年 11月，應納稅所得額 =3000。 39 （二）股票增值權 定義：雇主 授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得 規(guī)定數量的 股票價格上升 所帶來 收益 的權利。被授權人在約定條件下行權。 征稅環(huán)節(jié) ： 行權日征稅。 應納稅所得額的確定方法： 股票增值權某次行權應納稅所得額 =（行權日股票價格－授權日股票價格） 行權股票份數。 例：某公司實行股票增值權激勵計劃， ，價格為 5元 /股， ，價格為 8元 /股，王亮獲得1000股股票增值權。則王亮應納稅所得額為多少？ 解析：應納稅所得額 =（ 85） 1000=3000元。 40 （三）限制性股票 定義： 雇主按照股權激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數量本公司的股票。 征稅環(huán)節(jié) ： 這里僅考慮股權激勵本身涉及的征稅環(huán)節(jié)，不考慮獲得股票后的分紅及再轉讓征稅問題。 解禁日征稅。 應納稅所得額的確定方法： 應納稅所得額 =（股票登記日股票市價 +本批次解禁股票當日市價） 247。 2 本批次解禁股票份數 被激勵對象實際支付的資金總額 （本批次解禁股票份數 247。 被激勵對象獲取的限制性股票總份數） 41 例：某公司實行限制性股票激勵方案。王亮出資 1500元獲得了1000股，股票登記日為 ，收盤價為 5元 /股，分三批解禁。第一批解禁時點為 ，收盤價為 8元 /股，王亮可解禁 300股；第二批解禁時點為 ，收盤價為 10元 /股，王亮可解禁 400股；第三批解禁時點為 ，收盤價為 12元 /股，王亮可解禁 300股。請計算第二批次應納稅所得額。 解析： 應納稅所得額 =（ 5+10） 247。 2 4001500 400/1000=2400元。 42 五、股權激勵計稅公式 股權激勵所得應區(qū)別于所在月份其他工資薪金所得，單獨按以下公式計算： 公式一 ： 應 納稅額 =（ 股權激勵 的 工資薪金應納稅所得額／規(guī)定月份數適用稅率 速算扣除數）規(guī)定月份數 上述 規(guī)定 月份數 ，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的 境內工作期間月份數 ， 長于 12個月的，按12個月 計算 。 六、多次股權激勵的處理 員工以在 一個公歷月份 中取得的 股權激勵 工資薪金所得 為一次 。 員工在一個納稅年度中 多次 取得 的 ，其 在首次取得 時 應按 公式一 計稅 ； 以后 每次 取得 時 ， 應按以下公式計算應納稅款 ： 43 公式二 ： 應納稅款 =（本納稅年度內取得的 股權激勵 工資薪金所得 累計應納稅所得額 247。規(guī)定月份數適用稅率 速算扣除數）規(guī)定月份數 本納稅年度內 股權激勵 的工資薪金所得 累計已納 稅款 七、多次取得或一次取得多項股權激勵情況下規(guī)定月份的計算 員工 多次取得 或者 一次取得多項 來源于中國境內 的 股權激勵 工資 薪金所得， 而且各次或各項 股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間 月份數不相同的 ，以境內工作期間月份數的加權平均數 為 公式一 和 公式二 中 的規(guī)定月份數，但最長不超過 12個月 規(guī)定月份數 =∑ 各次或 各項 股權激勵 工資 薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內工作期間月份數的乘積 /∑ 各次或 各項 股權激勵 工資 薪金應納稅所得額 44 六、股權獎勵 （一）定義： 是指企業(yè)無償授予相關技術人員一定份額的股權或一定數量的股份。 （二）征稅環(huán)節(jié) ： 這里僅考慮股權激勵本身涉及的征稅環(huán)節(jié)，不考慮獲得股票后的分紅及再轉讓征稅問題。 授予日征稅。 （三）應納稅所得額的確定方法： 對于上市公司股票， 應納稅所得額 =取得股票當日收盤價（非交易日的，為前一交易日收盤價） 取得股票數量 對于非上市公司股權 ，應納稅所得額 =取得股權的公平市場價格。所謂公平市場價格應 依次 按照凈資產法、類比法和其他合理方法確定。 45 二、財產轉讓所得 （一） 定義： 是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船及其他財產取得的所得。從分類看包括有形財產、土地使用權和股權。 （二） 應納稅所得額的確定 應納稅所得額 =每次收入額 財產原值 合理費用 其中收入包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。 原值 具體指： 有價證券的原值為買入價以及買入時按規(guī)定繳納的有關費用； 建筑物的原值為建造費或購進價格以及其他有關費用； 土地使用權的原值為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用； 機器設備、車船的原值為購進價格、運費、安裝費以及其他有關費用； 其他財產，參照上述方法確定。 合理費用 是指賣出財產時按規(guī)定支付的有關費用。 46 上述財產原值和合理費用均需提供完整、準確憑證，凡無法提供的，有主管地稅局核定。 （三）計算公式 應納稅額 =應納稅所得額 20% （四）股權轉讓所得 征稅范圍： （ 1）標的范圍： 征稅標的 不征稅或免稅標的 限售股 上市公司（上交所、深交所）股票 海外股票（美股、港股等） 合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)出資（不是股權） 全國中小企業(yè)股份轉讓系統（新三板）股票、安徽省股權托管交易中心股票 通過滬港通交易港股在自 2022年 11月 17日起至 2022年 11月 16日間暫免征稅 非前述公司（股份公司、有限公司）股權或股份 47 （ 2）征稅行為范圍： A、出售股權； B、公司回購股權； C、發(fā)行人首次公開發(fā)行新股（ IPO）時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售； D、股權被司法或行政機關強制過戶； E、以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易； F、以股權抵償債務； G、其他股權轉移行為。 注意：關于限售股轉讓的個人所得稅征收總局有另行規(guī)定，因涉及面窄，本講義暫不做解讀。 計算公式：應納稅所得額 =股權轉讓收入 股權原值 合理費用 股權轉讓收入 （ 1）股權轉讓收入范圍：