【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的生產(chǎn)用原輔材料，如橡纜車間自制生產(chǎn)的橡膠，材料 公司生產(chǎn)的化工材料要單獨(dú)核算單位成本 。 （材料公司是一個(gè)獨(dú)立法人資格的子公司，但由于稅務(wù)登記的原因，目前仍作為一個(gè)生產(chǎn)車間，這是對(duì) 安徽華菱瑞達(dá)公司 成本核算造成的一個(gè)問(wèn)題，如果作為一個(gè)車間進(jìn)行單位成本核算并按實(shí)際成本進(jìn)行價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，則材料公司的利潤(rùn)反映在 安徽華菱瑞達(dá)公司安徽華菱瑞達(dá)公司 的會(huì)計(jì)報(bào)表中，與實(shí)際情況又不相符， 安徽華菱瑞達(dá)公司安徽華菱瑞達(dá)公司的成本虛低，而且材料公司這個(gè)股份制企業(yè)也無(wú)法進(jìn)行利潤(rùn)核算與利潤(rùn)分配；如果作為一個(gè)獨(dú)立的子公司，與 安徽華菱瑞達(dá)公司 之間進(jìn)行購(gòu)銷結(jié)算，則必須進(jìn)行稅務(wù)登記）。 目前可行的暫時(shí)處理方法是：材料公司作為車間獨(dú)立 進(jìn)行單位成本核算， 安徽華菱瑞達(dá)公司 集團(tuán)仍將其視為一個(gè)獨(dú)立的子公司，但生產(chǎn)交付給 安徽華菱瑞達(dá)公司安徽華菱瑞達(dá)公司 的化工材料要按核定的內(nèi)部購(gòu)銷價(jià)格計(jì)算，作為 安徽華菱瑞達(dá)公司安徽華菱瑞達(dá)公司的原材料成本（其它車間按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)值）， 安徽華菱瑞達(dá)公司安徽華菱瑞達(dá)公司 在內(nèi)賬中進(jìn)行真實(shí)的核算；材料公司另外單獨(dú)建立會(huì)計(jì)賬薄進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；材料公司銷售給 安徽華菱瑞達(dá)公司安徽華菱瑞達(dá)公司 的化工材料的價(jià)格由總管理處按成本加成法或市場(chǎng)價(jià)格確定 （無(wú)需考慮合理避稅因素，因?yàn)闆](méi)有發(fā)票）。 第三十三條 生產(chǎn)管理處盤具班制作的鐵木盤成品作 為自制工裝或自制包裝物單獨(dú)進(jìn)行成本核算，生產(chǎn)的木托盤按低值易耗品進(jìn)行單位成本核算，并按領(lǐng)用的單位或部門進(jìn)行成本的歸集或分配。 第 二 節(jié) 成本 與 費(fèi)用核算 的 內(nèi)容和程序 第 三十四 條 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的所有費(fèi)用，分為 生產(chǎn) 制造成本 （產(chǎn)品成本） 和期間費(fèi)用，只有 生產(chǎn) 制造成本計(jì)入 產(chǎn)品 成本，而期間費(fèi)用不計(jì)入 產(chǎn)品 成本，在發(fā)生的會(huì)計(jì)期間，直接計(jì)入當(dāng)期損益。成本費(fèi)用核算內(nèi)容如下： （一） 生產(chǎn) 成本。是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，實(shí)際消耗的直接材料、直接人工、其他直 接支出和制造費(fèi)用的總和。 1．直接費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，能直 接計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。包括直 接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、外購(gòu)件、外協(xié)加工費(fèi)、專用工具等及其他直接費(fèi)用。上述費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接 按品種 計(jì)入產(chǎn)品制造成本。 2．間接費(fèi)用。是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除直接費(fèi)用之外的一切費(fèi)用，包括企業(yè)內(nèi) 各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費(fèi)用，以及不能直接計(jì)入產(chǎn)品成 本的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)， 先歸集記入制造費(fèi)用，再按照合理的分配 標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn) 品成本。 （二）期間費(fèi)用。是指企業(yè)行政管理機(jī)構(gòu)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，這些 費(fèi)用按規(guī)定進(jìn)行匯總，直接計(jì)入當(dāng)期 損益。該費(fèi)用分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。 上述三種費(fèi)用與成本的關(guān)系如下：直接材料 、 直接人工 、 直接 檢驗(yàn) 費(fèi)用 、工序 外協(xié)加工費(fèi) 等可以追溯到產(chǎn)品對(duì)象的成本費(fèi)用直接 計(jì)入產(chǎn)品成本 ； 間接人工 、 間接費(fèi)用 、 間接材料 、其它間接輔助生產(chǎn)費(fèi)用等 通過(guò)分配計(jì)入產(chǎn)品成本 ； 管理費(fèi)用 、銷售費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 屬于 期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本 ， 直接計(jì)入當(dāng)期損益 。 第 三 十 五 條 企業(yè)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分如下項(xiàng)目： （一）直接材料 ——指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料 ，如銅、鋁、橡塑化工絕緣料 、 外購(gòu) 輔助材料 、 專用 包裝物、 一次性 專用 物品 等 ， 對(duì)于有助于產(chǎn)品形成的輔助材料如 繞包帶、鎧裝帶、填充料等 ，凡能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的，也列入 直接材料 。 （二）直接動(dòng)力 ——指 為了生產(chǎn)某種規(guī)格型號(hào)的產(chǎn)品發(fā)生的可以直接追溯到產(chǎn)品對(duì)象的 燃料 、 動(dòng)力 ， 如 果不 能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的， 則 列入 制造費(fèi)用。 （ 三 ）直接工資 ——直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的 計(jì)件 工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金 和 按直接工資額的一定比例提取的職工福利費(fèi)。 （ 四 ）其他直接支出 ——如工序外委 外協(xié) 加工 費(fèi)。 （ 五 ）制造費(fèi)用 ——各生產(chǎn) 車間 為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，難以直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。包括 車間（分廠） 管理人員及 車間內(nèi)部 輔 助工人 的 工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi) （如果定額基礎(chǔ)細(xì)化，成本分步結(jié)轉(zhuǎn)，機(jī)器設(shè)備的折舊也可以作為直接費(fèi)用進(jìn)入產(chǎn)品成本計(jì)算單） 、 修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、 車間管理人員的 差旅費(fèi)、 通訊費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、季節(jié)性或修理期間的停工損失及其他制造費(fèi)用。 第 三 十 六 條 期間費(fèi)用的核算內(nèi)容： （一）管理費(fèi)用 ——公司機(jī)關(guān)各 行政管理部門在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng) 費(fèi)用 。 （二）財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——財(cái)務(wù)部門為 籌集資金而發(fā)生的利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)和籌集資 金發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 （ 三）銷售費(fèi)用 ——在 市場(chǎng)開發(fā)與產(chǎn)品銷售 活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 如銷售人員的工資、 獎(jiǎng)金、傭金、廣告費(fèi)、 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) （駐外銷售辦事處） 的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 第三十七條 計(jì)劃財(cái)務(wù)部門的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和分工會(huì)計(jì)，特別是總賬會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、費(fèi)用 會(huì)計(jì)必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的變化、精細(xì)化管理和績(jī)效考核對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求，深入了 解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和管理要求，研究各項(xiàng)成本項(xiàng)目和期間費(fèi)用的科目設(shè)置和費(fèi)用歸集。 第 三十八 條 生產(chǎn)費(fèi)用和成本核算的程序是： （一）根據(jù)產(chǎn)品作業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程特點(diǎn)，生產(chǎn)組織類型，以及管理的需要，確定成本計(jì)算 對(duì)象，選用適合的 成本核算方法。 （二）按照費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)和成本計(jì)算對(duì)象，填制、審核各種會(huì)計(jì)憑證。有關(guān)成本核算的 原始憑證和記 賬 憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和責(zé)任人員簽章，作到手續(xù)完整，準(zhǔn)確及時(shí)。 （三）設(shè)置下列各種成本和費(fèi)用明細(xì) 賬 ： 1． 基本生產(chǎn) 成本 明細(xì) 賬 ，按 基本生產(chǎn)車間 和成本項(xiàng)目核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。 2． 輔助生產(chǎn) 成本 明細(xì) 賬 ，核算輔助生產(chǎn)車間 （機(jī)修車間）和生產(chǎn)管理處叉車班、行 車班等輔助生產(chǎn)部門 發(fā)生的 輔助 生產(chǎn)費(fèi)用。 生產(chǎn)管理處叉車班、行車班先按使用部門（以作業(yè)任務(wù)單或工作記錄為依據(jù)）進(jìn)行分配。 3． 廢品損失明細(xì) 賬。廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生并發(fā)現(xiàn)的或入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種生產(chǎn)報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。廢品的報(bào)廢損失，是指不可修復(fù)的廢品的實(shí)際成本減去回收材料和廢料價(jià)值后的凈損失。廢品的修復(fù)費(fèi)用，是指可以修復(fù)的廢品在返修過(guò)程中所發(fā)生的修理費(fèi)用。應(yīng)由造成廢品的過(guò)失人負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從廢品損失中減去。 產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理，不列為廢品損失。 4．自制半成品明細(xì) 賬 ，按 生產(chǎn)車間或 存放地點(diǎn)分別核算企業(yè)在制和庫(kù)存自制半成品成本。由車間按 自制原料（半成品） 分別建立明細(xì) 賬 ，進(jìn)行投料、交庫(kù)、結(jié) 存的日常數(shù)量核算，月末編制分車間、分產(chǎn)品的包括重量 、 工時(shí)、金額的匯總表。 各生產(chǎn) 車間和 生產(chǎn)管理處、倉(cāng)儲(chǔ)管理處 必須認(rèn)真進(jìn)行收發(fā)、計(jì)量、 盤存 ，要有合法的原始憑證、 健全 的臺(tái) 賬 登記制度和定期盤存制度，保證 自制原料（ 半成品 ） 數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，使產(chǎn)品成本計(jì)算建立在可靠的基礎(chǔ)上。 5．制造費(fèi)用明細(xì) 賬 ，按車間和明細(xì)項(xiàng)目 分 別核算基本生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生 的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行 歸集和 分配，月終不保留余額。 6．期間費(fèi)用明細(xì) 賬 ，按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目核算企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi) 用，月終直接結(jié)轉(zhuǎn)損益，不保留余額。 7．待攤費(fèi)用、 預(yù) 提費(fèi)用明細(xì) 賬 ，根據(jù)劃清本期成本和下期成本的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置。 （ 四）按照確定的成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置分產(chǎn)品 品種 、工藝步驟 的 成本明細(xì) 賬 （或稱成本計(jì)算單） ， 成本 計(jì)算單 必須受控于基本生產(chǎn)的明細(xì) 賬 。 安徽華菱瑞達(dá)公司 實(shí)行兩級(jí)成本核算，生產(chǎn)成本明細(xì) 賬 要在 計(jì)劃財(cái)務(wù)處 和生產(chǎn)車間 按成本核算的要求分別 設(shè)置。 每期期末，計(jì)劃財(cái)務(wù)處必須組織各車間或部門進(jìn)行明細(xì)賬目的核對(duì)和實(shí)物盤點(diǎn)清查，以保證明細(xì)賬本期發(fā)生、本期轉(zhuǎn)出、期末余額相符合，對(duì)于出現(xiàn)的差異要及時(shí)組織調(diào)查分析并進(jìn)行調(diào)整。 （五）根據(jù)歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用和成本核算資料，按成本項(xiàng)目 和步驟 計(jì)算各種 半 產(chǎn)品 、產(chǎn) 成 品 的總 成本和單位成本。 第五章 成本 與 費(fèi)用核算細(xì)則 第一節(jié) 材料費(fèi)用核算 第 三十九 條 材料采購(gòu)成本包括： （一）購(gòu)入材料的原價(jià)（不含增值稅；不包括購(gòu)入材料包裝物或容器的押金）； （二）購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)； （三）材料運(yùn)輸途中定額損耗率限額內(nèi)的損耗； （四）材料入庫(kù)前，整理挑選時(shí)發(fā)生損耗的凈損失，及其整理費(fèi)用； 購(gòu)入材料的增值稅屬價(jià)外稅，按照價(jià)稅分離的原則記入進(jìn)項(xiàng)稅額，不記入原材料的成本。 第 四十 條 核算企業(yè)生產(chǎn)耗用的各種材料，都 要根據(jù)合法的材料收發(fā)憑證，經(jīng)過(guò)收發(fā)、記 賬 、稽核，按材料的 （計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格 和） 實(shí)際價(jià)格進(jìn)行 分別 核算。 核算材料成本，要收集當(dāng)月生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用、退庫(kù)、交庫(kù)的全部材料憑證進(jìn)行核算。對(duì)于 實(shí)物已經(jīng)入庫(kù)但采購(gòu)發(fā)票未到的 采購(gòu)入庫(kù)材料的領(lǐng)用，要按 采購(gòu)合同的價(jià)格 估價(jià)入 賬 。所領(lǐng)用的材料仍應(yīng)計(jì)入領(lǐng)用期成本，不準(zhǔn)任意提前或延遲實(shí)際領(lǐng)用期。 外購(gòu)材料直接 卸到生產(chǎn)車間并 交車間使用時(shí)，仍應(yīng)按照規(guī)定的收發(fā)程序，辦理材料檢驗(yàn)和收發(fā)手續(xù)。 第 四十一 條 核算材料成本，應(yīng)與 倉(cāng)儲(chǔ)管理處或相關(guān)的車間、部門 發(fā)放數(shù)核對(duì)一致，然后按成本項(xiàng)目進(jìn)行分配，計(jì)入產(chǎn)品 成本計(jì)算對(duì)象或費(fèi)用項(xiàng)目。 第 四十二 條 直接用于產(chǎn)品的材料成本，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象。凡是由幾 種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產(chǎn)品數(shù)量比例等方法，在 有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。 第 四十三 條 車間月末已領(lǐng)未用的產(chǎn)品原材料，必須辦理實(shí)物退料或 “假退料 ”手續(xù)。 非常用規(guī)格的產(chǎn)品，由工藝技術(shù)部門制訂臨時(shí)生產(chǎn)工藝和臨時(shí)采購(gòu)非常用物料的， 產(chǎn)品 完工 后 ，所有已領(lǐng)未用的 非常用 原材料應(yīng)全部退庫(kù)，不得 在生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)存放或 移作他用。 第 四十四 條 生產(chǎn)過(guò)程中的廢料、邊角短料和 可以 回收的包裝 袋、 包裝紙、包裝箱 ，應(yīng)定期 回收交庫(kù)。 正常定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的邊角短料和回收的包裝帶、包裝紙、包裝箱的回收價(jià)值不沖減成本；因各種原因的質(zhì)量事故產(chǎn)生的報(bào)廢，經(jīng)工藝技術(shù)質(zhì)量部門組織進(jìn)行質(zhì)量事故分析并確定原因后，方可入庫(kù)，并按規(guī)定核算廢品損失。 第 四十五 條 車間設(shè)有二級(jí)材料儲(chǔ)備小倉(cāng)庫(kù)的，必須嚴(yán)格按倉(cāng)庫(kù)管理程序，專庫(kù)保管，專設(shè) 賬 冊(cè)憑證，專人收發(fā)保管。二級(jí)材料儲(chǔ)備小倉(cāng)庫(kù)的期末存料，應(yīng) 在期末 辦理庫(kù)存材料的“假退庫(kù)”和領(lǐng)用出庫(kù) 核算手續(xù)，不得 直接 計(jì)入生產(chǎn)成本。 在車間二級(jí)材料儲(chǔ)備的體制下， 公司倉(cāng)儲(chǔ)管理 部門材料倉(cāng)庫(kù)的發(fā)料，作為車間儲(chǔ)備材料的收入 （實(shí)物移庫(kù)） ，成本核算要以內(nèi)部發(fā)料憑證為依據(jù)。 計(jì)劃財(cái)務(wù)處與倉(cāng)儲(chǔ)管理處對(duì)于車間二級(jí)材料儲(chǔ)備小倉(cāng)庫(kù)的領(lǐng)發(fā)料的管理情況動(dòng)態(tài)檢查 抽查。 第 四十六 條 企業(yè)由于生產(chǎn) 設(shè)備裝備條件的限制， 對(duì)材料進(jìn)行的各種 工序外委 加工， 外 委加工的費(fèi)用直接記入產(chǎn)品的成本。 第 四十七 條 車間（分廠）領(lǐng)用各種材料，要按照實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量計(jì)價(jià)，不得把由于倉(cāng)庫(kù) 保管責(zé)任所造成的材料溢缺、損壞等經(jīng)濟(jì)責(zé)任，利用 “清 賬 法 ”自行修正領(lǐng)用數(shù)量，轉(zhuǎn)嫁給領(lǐng) 用部門承擔(dān)。 倉(cāng)庫(kù)保管材料盈、虧、毀損的核算規(guī)定如下： （一）由于物資自然損耗，在規(guī)定 的 自然損耗率范圍以內(nèi)的，經(jīng) 采購(gòu)供應(yīng)處處長(zhǎng) 、 計(jì)劃 財(cái) 務(wù)處處長(zhǎng)審核 批準(zhǔn)，計(jì)入管理費(fèi)用。 （二）由于采購(gòu)和保管責(zé)任而造成盤盈盤虧、毀損的，要由有關(guān)責(zé)任部門和人員提出書 面說(shuō)明和改進(jìn)措施，經(jīng) 供銷副總和財(cái)務(wù)副總分別審核批準(zhǔn) 后（超過(guò)規(guī)定限額，要報(bào)經(jīng) 總經(jīng)理批準(zhǔn)），其盤盈 、 盤虧和毀損按實(shí)際成本，扣除責(zé)任人賠償，并通過(guò)規(guī)定的待處理核銷程序后計(jì)入管理費(fèi)用。 （三）由于自然災(zāi)害和各種意外造成的損失，應(yīng)查清原因，扣除保險(xiǎn)公司和有關(guān)責(zé)任人 的賠償，減去殘余價(jià)值，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，將凈損失列入營(yíng)業(yè)外支出。不論是庫(kù)內(nèi)保管物資， 或是露天堆放物 資，都要定期盤點(diǎn)核實(shí)庫(kù)存數(shù)。如有盤虧或毀損，應(yīng)按上述規(guī)定處理。 第 四十八 條 裸線車間為其它車間加工生產(chǎn)的導(dǎo)體線芯，在發(fā)生車間之間的物料領(lǐng)用轉(zhuǎn) 移時(shí)，必須 實(shí)行計(jì)量交接， 計(jì)量實(shí)行重量和長(zhǎng)度雙計(jì)量單位，重量作為主計(jì)量單位用于對(duì)裸線車間的績(jī)效考核，長(zhǎng)度單位作為接收導(dǎo)體的后道生產(chǎn)車間的主要計(jì)量單位，用于對(duì)后道車間的績(jī)效考核。 第二節(jié) 低值易耗品 的 費(fèi)用核 算 第 四 十 九 條 低值易耗品是指不構(gòu)成固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料。一般是指使用年 限 在一年以內(nèi)，或單位價(jià)值在兩千元限額內(nèi)的勞動(dòng)資料。 第 五十 條 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用的低值易耗品，按 下列辦法處理。 （一）模具作為工具按低值易耗品核算，采用五五攤銷法，生產(chǎn)車間憑工具申領(lǐng)單領(lǐng)用模具，請(qǐng)領(lǐng)當(dāng)月攤銷 50%，計(jì)入車間制造費(fèi)用，模具報(bào)廢時(shí)，在報(bào)廢當(dāng)月攤銷 50%。模具的領(lǐng)發(fā)必須以舊換新，對(duì)于換新收舊的模具，如果不能修復(fù)，經(jīng)審批后進(jìn)行實(shí)物處置，對(duì)于能夠修復(fù)的模具按自修模具進(jìn)行核算，與外購(gòu)新模具分類存放，領(lǐng)用時(shí)區(qū)別核算。 （二）生產(chǎn)管理處盤具班生產(chǎn)的盤具，由生產(chǎn)管理處成本核算統(tǒng)計(jì)員作為自制包裝物核算，核算每種