【文章內(nèi)容簡介】 在連續(xù)五個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。（地區(qū)）當年繳納和間接負擔的符合規(guī)定的企業(yè)所得稅稅額的具體抵免方法，即企業(yè)每年應(yīng)分國（地區(qū)）別在抵免限額內(nèi)據(jù)實抵免境外所得稅額，超過抵免限額的部分可在以后連續(xù)5個納稅年度延續(xù)抵免；企業(yè)當年境外一國（地區(qū)）可抵免稅額中既有屬于當年已直接繳納或間接負擔的境外所得稅額，又有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未逾期可抵免稅額時，應(yīng)首先抵免當年已直接繳納或間接負擔的境外所得稅額后，抵免限額有余額的，可再抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未逾期可抵免稅額，仍抵免不足的，繼續(xù)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)（參見示例九）。 （包括按照《通知》第十條規(guī)定的簡易辦法進行的抵免）時應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)提交如下書面資料：（1）與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）。（2）不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：①取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機構(gòu)會計報表；境外分支機構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的計算過程及說明資料；具有資質(zhì)的機構(gòu)出具的有關(guān)分支機構(gòu)審計報告等；②取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機構(gòu)作出的決定書等；③取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得需提供依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的資料及計算過程；項目合同復(fù)印件等。（3）申請享受稅收饒讓抵免的還需提供：①本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計報告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件；②企業(yè)在其直接或間接控制的外國企業(yè)的參股比例等情況的證明復(fù)印件；③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計算過程；④由本企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)的財務(wù)會計資料。（4）采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供：①取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明復(fù)印件；②取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。（5）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時提交中文譯本復(fù)印件。上述資料已向稅務(wù)機關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。、企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)對結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免的境外所得稅額分國別（地區(qū)）建立臺賬管理，準確填寫逐年抵免情況。（1） 臺賬表式：境外所得稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵免管理臺賬企業(yè)名稱： 所得來源國別（地區(qū)）： 金額單位：人民幣（列至角分）行次本年度未抵免稅額五年期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣額及余額稅額所屬年度未抵免額第一年第二年第三年第四年第五年抵免額余額抵免額余額抵免額余額抵免額余額抵免額不得再結(jié)轉(zhuǎn)額1 2 　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）管理臺賬的編制說明：填報以前年度境外所得已納稅額未抵免部分的結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣情況。①按分國不分項填報結(jié)轉(zhuǎn)抵扣額的境外所得稅在各年的抵扣情況；②本年度未抵免稅額：填報稅額所屬年度未抵免結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的稅額；③五年結(jié)轉(zhuǎn)抵扣額：填報按規(guī)定用本期稅額扣除限額的余額抵扣以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的稅額及抵扣后的余額；《通知》第十條 關(guān)于簡易辦法計算抵免（一）企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免；超過的部分不得抵免。　　屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計算境外稅額抵免。（二）企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。具體國家（地區(qū)）名單見附件。財政部、國家稅務(wù)總局可根據(jù)實際情況適時對名單進行調(diào)整?！　儆诒究钜?guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計算境外稅額抵免?！胺謬环猪棥痹瓌t?！皬乃脕碓磭ǖ貐^(qū)）政府機關(guān)取得具有納稅性質(zhì)的憑證或證明”是指向境外所在國家政府實際繳納了具有綜合稅額（含企業(yè)所得稅）性質(zhì)的款項的有效憑證?！皩嶋H有效稅率”是指實際繳納或負擔的企業(yè)所得稅稅額與應(yīng)納稅所得額的比率。法定稅率且實際有效稅率明顯高于我國（稅率）的國家，由財政部和國家稅務(wù)總局列名單公布；各地稅務(wù)機關(guān)不能自行作出判定，發(fā)現(xiàn)名單所列國家抵免異常的，應(yīng)立即向國家稅務(wù)總局報告。 “屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得”是指，居民企業(yè)從境外未達到直接持股20%條件的境外子公司取得的股息所得，以及取得利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得，向所得來源國直接繳納的預(yù)提所得稅額，應(yīng)按《通知》有關(guān)直接抵免的規(guī)定正常計算抵免。 《通知》第十一條 關(guān)于境外分支機構(gòu)與我國對應(yīng)納稅年度的確定企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當年度相對應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。　　企業(yè)取得上款以外的境外所得實際繳納或間接負擔的境外所得稅，應(yīng)在該項境外所得實現(xiàn)日所在的我國對應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計算抵免。，計入企業(yè)當年度應(yīng)納稅所得總額時，如果分支機構(gòu)所在國納稅年度的規(guī)定與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，在確定該分支機構(gòu)境外某一年度的稅額如何對應(yīng)我國納稅年度進行抵免時，境外分支機構(gòu)按所在國規(guī)定計算生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅年度與其境內(nèi)總機構(gòu)納稅年度相對應(yīng)的納稅年度，應(yīng)為該境外分支機構(gòu)所在國納稅年度結(jié)束日所在的我國納稅年度（參見示例十）。，不論該利潤分配是否包括以前年度未分配利潤，均應(yīng)作為該股息所得實現(xiàn)日所在的我國納稅年度所得計算抵免（參見示例十一）?！锻ㄖ返谑l 關(guān)于境外所得稅抵免時應(yīng)納所得稅額的計算企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納所得稅額的計算公式為：　　企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額境外所得稅抵免額。，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。境外所得稅抵免額是指按照《通知》和《指南》計算的境外所得稅額在抵免限額內(nèi)實際可以抵免的稅額。 《通知》第十三條 關(guān)于不具有獨立納稅地位的定義本通知所稱不具有獨立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民。，一般以國內(nèi)法為準。如果一個企業(yè)同時被中國和其他國家認定為居民（即雙重居民），應(yīng)按中國與該國之間稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地國家（地區(qū)）認定為負有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的營業(yè)機構(gòu)和場所等?！锻ㄖ返谑臈l 關(guān)于來源于港、澳、臺地區(qū)的所得企業(yè)取得來源于中國香港、澳門、臺灣地區(qū)的應(yīng)稅所得，參照本通知執(zhí)行。《通知》第十五條 關(guān)于稅收協(xié)定優(yōu)先原則的適用中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本通知有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。，內(nèi)地與中國香港、澳門地區(qū)等簽訂的相關(guān)稅收安排?！锻ㄖ返谑鶙l 關(guān)于執(zhí)行日期本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。42.《通知》雖然于2009年12月發(fā)布，但仍屬于對執(zhí)行企業(yè)所得稅法及實施條例的解釋，因此，與企業(yè)所得稅法及實施條例的執(zhí)行日期一致?！锻ㄖ犯郊悍ǘǘ惵拭黠@高于我國的境外所得來源國（地區(qū)）名單美國、阿根廷、布隆迪、喀麥隆、古巴、法國、日本、摩洛哥、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國、敘利亞、約旦、老撾。（地區(qū)）名單，由財政部和國家稅務(wù)總局適時調(diào)整。附示例示例一 ：來源于境外利息收入的應(yīng)納稅所得額的計算中國A銀行向甲國某企業(yè)貸出500萬元，合同約定的利率為5%。（預(yù)提所得稅稅率為10%）。A銀行應(yīng)納稅所得總額為1000萬元，已在應(yīng)納稅所得總額中扣除的該筆境外貸款的融資成本為本金的4%。分析并計算該銀行應(yīng)納稅所得總額中境外利息收入的應(yīng)納稅所得額：來源于境外利息收入的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)為已繳納境外預(yù)提所得稅前的就合同約定的利息收入總額，再對應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)籌資成本費用等。境外利息收入總額＝＋＝25萬元對應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)成本費用后的應(yīng)納稅所得額＝25－5004%＝5萬元該境外利息收入用于計算境外稅額抵免限額的應(yīng)納稅所得額為5萬元，應(yīng)納稅所得總額仍為1000萬元不變。示例二：境外分支機構(gòu)虧損的彌補中國居民A企業(yè)2008年度境內(nèi)外凈所得為160萬元。其中，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬元；設(shè)在甲國的分支機構(gòu)當年度應(yīng)納稅所得額為100萬元；設(shè)在乙國的分支機構(gòu)當年度應(yīng)納稅所得額為300萬元；A企業(yè)當年度從乙