【文章內(nèi)容簡介】 ②借：庫存商品（售價）③借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本④借：（商品進(jìn)銷價差）應(yīng)交稅金－增值稅（進(jìn)項(xiàng)） （商品進(jìn)銷價差） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款 貸：物資采購 應(yīng)交稅金－增值稅（銷）毛利率法①借：庫存商品 ②借：銀行存款 ③借：主營業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)收入毛利率）應(yīng)交稅金－增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品貸：銀行存款 應(yīng)交稅金－增值稅（銷）存貨跌價準(zhǔn)備相關(guān)核算類別計提轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)原因本期可變現(xiàn)凈值小于成本，按差額計提本期可變現(xiàn)凈值大于成本，以已計提準(zhǔn)備為限按差額轉(zhuǎn)回存貨發(fā)出分錄　借：資產(chǎn)減值損失（使利潤減少） 貸：存貨跌價準(zhǔn)備　借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（使利潤增加）　跟存貨一起結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)科目，但生產(chǎn)領(lǐng)用原材料做計提的相反分錄盤盈、盤虧、損毀以及非合理損耗的處理類別分錄盤盈發(fā)生處理借：相關(guān)存貨科目貸：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用盤虧發(fā)生處理借：待處理財產(chǎn)損益貸：相關(guān)存貨科目應(yīng)交稅金－增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）借：管理費(fèi)用銀行存款（殘值）貸：待處理財產(chǎn)損益借：其他應(yīng)收款銀行存款（殘值）貸：待處理財產(chǎn)損益借：營業(yè)外支出銀行存款（殘值）貸：待處理財產(chǎn)損益非合理損耗無論外購還是生產(chǎn)發(fā)生的非合理損耗均不計入存貨成本或生產(chǎn)成本處理方式同盤虧五、存貨的報告在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的“存貨”項(xiàng)目應(yīng)包括“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷價差”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”注意：“受托代銷商品”不屬于企業(yè)存貨，因?yàn)殡m然“受托代銷商品”在存貨中填列，但是“代銷商品款”也在存貨中填列，相互抵消。第二章 固定資產(chǎn)本章闡述固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和記錄。固定資產(chǎn)與其他章節(jié)有較多關(guān)聯(lián)。在確認(rèn)上，主要掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；計量上掌握取得時入賬價值、折舊金額、后續(xù)支出資本化金額和減值金額的確定；記錄上掌握資產(chǎn)取得、持有、減值、處置的賬務(wù)處理。一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)定義為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。注意價值較高不再是固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。符合定義和確認(rèn)條件的有形資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不符合的確認(rèn)為存貨，但不包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；定義中的出租不包括投資性房地產(chǎn)的出租行為。同時應(yīng)該注意土地使用權(quán)在資產(chǎn)中的劃分、工具、模具、管理用具、玻璃器皿、以及模板、檔板等周轉(zhuǎn)材料的劃分。 一般申請的土地使用權(quán)劃分為企業(yè)的無形資產(chǎn)（與建筑物分開核算，不用在建房時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）土地使用權(quán)： 為增值后出售、出租的劃分為投資性房地產(chǎn) 行政劃撥的土地使用權(quán)按國家規(guī)定允許入賬為固定資產(chǎn) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商品房一起銷售的土地使用權(quán)計入存貨備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿；以及施工企業(yè)持有的模板、檔板等周轉(zhuǎn)材料；還有地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和定義在固定資產(chǎn)和存貨中劃分企業(yè)持有的環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的計量取得時的計量渠道入賬價值外購正常信用下買價＋相關(guān)稅費(fèi)＋達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的可直接歸屬的其他支出一筆購入多項(xiàng)總成本同上，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配具有融資性質(zhì)（支付的買價和相關(guān)稅費(fèi)現(xiàn)值）＋達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的可直接歸屬的其他支出自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出（物資、人工、相關(guān)稅費(fèi)、資本化利息）投資轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)議價公允按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定協(xié)議價不公允公允價值融資租入min｛公允價值，最低租賃付款額現(xiàn)值｝＋直接初始費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)、律師費(fèi)等）改建擴(kuò)建（原價－折舊－減值準(zhǔn)備）＋達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的改建擴(kuò)建支出 無償調(diào)撥※對方賬面價值＋相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、應(yīng)收賬款換入、企業(yè)合并、接受捐贈、盤盈參照原材料初始取得注意以下幾點(diǎn)解釋：（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未結(jié)算的先暫估入賬，結(jié)算時調(diào)整；但計提的折舊不再調(diào)整）渠道解釋外購相關(guān)費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)等；相關(guān)稅金包括關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等；其他支出包括安裝費(fèi)、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。自建固定資產(chǎn)的試生產(chǎn)或者試運(yùn)行發(fā)生的支出計入工程成本；試運(yùn)行形成的產(chǎn)品對外銷售，形成的收入沖減工程成本，未銷售的按預(yù)計售價沖減自建工程的工程物資盤盈或盤虧，未完工的沖減或計入工程成本；已完工的計入營業(yè)外收支自建工程發(fā)生全部或部分毀損，一般計入營業(yè)外支出；（部分毀損同時不屬于非正常原因的凈損失，計入繼續(xù)施工的成本）折舊的計量（土地使用權(quán)、已提足折舊的資產(chǎn)和更新改造停用資產(chǎn)不需折舊，）折舊方法計算方法備注平均年限法月折舊額＝固定資產(chǎn)原值月折舊率＝年折舊額247。12；月折舊率＝年折舊率247。12當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月要提；一定注意折舊年度并非會計年度，在非直線法的折舊當(dāng)中，會計年度的折舊額很可能不等于折舊年度的折舊額！年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）247。預(yù)計使用年限＝（原值－殘值）247。預(yù)計使用年限工作量法月折舊額＝當(dāng)月工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額＝原值（1－凈殘值率）247。總工作量＝（原值－殘值）247。總工作量雙倍余額遞減法不到最后2年不考慮殘值，加速折舊；最后2年改用年限平均法，考慮殘值月折舊額＝固定資產(chǎn)凈值月折舊率；（或）＝（凈值－殘值）247。24年折舊率＝2247。預(yù)計使用年限；（或）＝（凈值－殘值）247。2年數(shù)總和法月折舊額＝（原值－殘值）月折舊率；月折舊率＝年折舊率247。12年折舊率＝尚可使用年限247。∑預(yù)計使用年限注意：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。融資租入資產(chǎn)、大修理停用資產(chǎn)均要計提折舊。折舊方法、使用年限、殘值的變更是估計變更。后續(xù)支出的計量（通常包括日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。）（1）固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。（2）固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。期末固定資產(chǎn)的計量（參照資產(chǎn)減值：可回收金額vs賬面價值）三、固定資產(chǎn)的記錄取得時的記錄類別會計處理類別會計處理購置①借：在建工程 ②借：固定資產(chǎn) ③借：財務(wù)費(fèi)用（未確認(rèn)融資費(fèi)用） 貸：在建工程 （在建工程）貸：應(yīng)付賬款等 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用投資轉(zhuǎn)入借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積自建自營①借：工程物資 ②借：在建工程 ③借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款等 貸：工程物資 貸：在建工程（應(yīng)付職工薪酬等） 接受捐贈①借：固定資產(chǎn) ②借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)交稅金（銀行存款） 資本公積（可能分批結(jié)轉(zhuǎn)）自建出包①借：預(yù)付賬款②借：在建工程③借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 貸：銀行存款 貸：在建工程 預(yù)付賬款無償調(diào)入借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積融資租入借：固定資產(chǎn) （在建工程） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款盤盈①借：固定資產(chǎn) ②借：待處理財產(chǎn)損益 貸：待處理財產(chǎn)損益 貸：營業(yè)外收入專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入①借：銀行存款 ②借：在建工程 ③（留給企業(yè)） ④（失敗核銷、上交國家）⑤（上交結(jié)余款） 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程 貸：資本公積 貸：在建工程 貸：銀行存款債務(wù)重組、應(yīng)收賬款換