【文章內容簡介】 ②借：庫存商品（售價）③借：銀行存款 借：主營業(yè)務成本④借：（商品進銷價差）應交稅金－增值稅（進項） （商品進銷價差） 貸：主營業(yè)務收入 貸：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本貸：銀行存款 貸：物資采購 應交稅金－增值稅（銷）毛利率法①借：庫存商品 ②借：銀行存款 ③借：主營業(yè)務成本（主營業(yè)務收入毛利率）應交稅金－增值稅（進項） 貸：主營業(yè)務收入 貸：庫存商品貸：銀行存款 應交稅金－增值稅（銷）存貨跌價準備相關核算類別計提轉回結轉原因本期可變現(xiàn)凈值小于成本，按差額計提本期可變現(xiàn)凈值大于成本，以已計提準備為限按差額轉回存貨發(fā)出分錄　借：資產減值損失（使利潤減少） 貸：存貨跌價準備　借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失（使利潤增加）　跟存貨一起結轉到相關科目，但生產領用原材料做計提的相反分錄盤盈、盤虧、損毀以及非合理損耗的處理類別分錄盤盈發(fā)生處理借：相關存貨科目貸：待處理財產損益借：待處理財產損益貸：管理費用盤虧發(fā)生處理借：待處理財產損益貸：相關存貨科目應交稅金－增值稅（進項轉出）借：管理費用銀行存款（殘值）貸：待處理財產損益借：其他應收款銀行存款（殘值）貸：待處理財產損益借：營業(yè)外支出銀行存款（殘值）貸：待處理財產損益非合理損耗無論外購還是生產發(fā)生的非合理損耗均不計入存貨成本或生產成本處理方式同盤虧五、存貨的報告在資產負債表中列示的“存貨”項目應包括“原材料”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“發(fā)出商品”、“生產成本”、“制造費用”、“材料成本差異”、“商品進銷價差”、“存貨跌價準備”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”注意：“受托代銷商品”不屬于企業(yè)存貨，因為雖然“受托代銷商品”在存貨中填列，但是“代銷商品款”也在存貨中填列，相互抵消。第二章 固定資產本章闡述固定資產的確認、計量和記錄。固定資產與其他章節(jié)有較多關聯(lián)。在確認上，主要掌握固定資產的確認標準；計量上掌握取得時入賬價值、折舊金額、后續(xù)支出資本化金額和減值金額的確定；記錄上掌握資產取得、持有、減值、處置的賬務處理。一、固定資產的定義和確認標準定義為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的有形資產。確認標準與該固定資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該固定資產的成本能夠可靠地計量。注意價值較高不再是固定資產的確認標準。符合定義和確認條件的有形資產，應確認為固定資產；不符合的確認為存貨，但不包括生產性生物資產；定義中的出租不包括投資性房地產的出租行為。同時應該注意土地使用權在資產中的劃分、工具、模具、管理用具、玻璃器皿、以及模板、檔板等周轉材料的劃分。 一般申請的土地使用權劃分為企業(yè)的無形資產（與建筑物分開核算，不用在建房時轉入固定資產）土地使用權： 為增值后出售、出租的劃分為投資性房地產 行政劃撥的土地使用權按國家規(guī)定允許入賬為固定資產 房地產開發(fā)企業(yè)與商品房一起銷售的土地使用權計入存貨備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿；以及施工企業(yè)持有的模板、檔板等周轉材料；還有地質勘探企業(yè)持有的管材等資產應根據(jù)實際情況，按固定資產的確認標準和定義在固定資產和存貨中劃分企業(yè)持有的環(huán)保設備、安全設備有助于企業(yè)從其他相關資產中獲取經(jīng)濟利益，應確認為固定資產二、固定資產的計量取得時的計量渠道入賬價值外購正常信用下買價＋相關稅費＋達到預定可使用狀態(tài)之前的可直接歸屬的其他支出一筆購入多項總成本同上，按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配具有融資性質（支付的買價和相關稅費現(xiàn)值）＋達到預定可使用狀態(tài)之前的可直接歸屬的其他支出自行建造達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出（物資、人工、相關稅費、資本化利息）投資轉入?yún)f(xié)議價公允按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定協(xié)議價不公允公允價值融資租入min｛公允價值，最低租賃付款額現(xiàn)值｝＋直接初始費用（手續(xù)費、差旅費、律師費等）改建擴建（原價－折舊－減值準備）＋達到預定可使用狀態(tài)之前的改建擴建支出 無償調撥※對方賬面價值＋相關稅費非貨幣性資產交換、債務重組、應收賬款換入、企業(yè)合并、接受捐贈、盤盈參照原材料初始取得注意以下幾點解釋：（達到預定可使用狀態(tài)但未結算的先暫估入賬，結算時調整；但計提的折舊不再調整）渠道解釋外購相關費用包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等；相關稅金包括關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等；其他支出包括安裝費、場地整理費、專業(yè)人員服務費。預定可使用狀態(tài)的判斷：符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成。所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。自建固定資產的試生產或者試運行發(fā)生的支出計入工程成本；試運行形成的產品對外銷售，形成的收入沖減工程成本，未銷售的按預計售價沖減自建工程的工程物資盤盈或盤虧，未完工的沖減或計入工程成本；已完工的計入營業(yè)外收支自建工程發(fā)生全部或部分毀損，一般計入營業(yè)外支出；（部分毀損同時不屬于非正常原因的凈損失，計入繼續(xù)施工的成本）折舊的計量（土地使用權、已提足折舊的資產和更新改造停用資產不需折舊，）折舊方法計算方法備注平均年限法月折舊額＝固定資產原值月折舊率＝年折舊額247。12；月折舊率＝年折舊率247。12當月增加當月不提，當月減少當月要提；一定注意折舊年度并非會計年度，在非直線法的折舊當中，會計年度的折舊額很可能不等于折舊年度的折舊額！年折舊率＝（1－預計凈殘值率）247。預計使用年限＝（原值－殘值）247。預計使用年限工作量法月折舊額＝當月工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額＝原值（1－凈殘值率）247。總工作量＝（原值－殘值）247?？偣ぷ髁侩p倍余額遞減法不到最后2年不考慮殘值，加速折舊；最后2年改用年限平均法，考慮殘值月折舊額＝固定資產凈值月折舊率；（或）＝（凈值－殘值）247。24年折舊率＝2247。預計使用年限；（或）＝（凈值－殘值）247。2年數(shù)總和法月折舊額＝（原值－殘值）月折舊率；月折舊率＝年折舊率247。12年折舊率＝尚可使用年限247。∑預計使用年限注意：固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。融資租入資產、大修理停用資產均要計提折舊。折舊方法、使用年限、殘值的變更是估計變更。后續(xù)支出的計量（通常包括日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。）（1）固定資產發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時應計入當期管理費用。（2）固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用，不得采用預提或待攤方式處理。期末固定資產的計量（參照資產減值：可回收金額vs賬面價值）三、固定資產的記錄取得時的記錄類別會計處理類別會計處理購置①借：在建工程 ②借：固定資產 ③借：財務費用（未確認融資費用） 貸：在建工程 （在建工程）貸：應付賬款等 貸：未確認融資費用投資轉入借：固定資產 貸：實收資本 資本公積自建自營①借：工程物資 ②借：在建工程 ③借：固定資產貸：應付賬款等 貸：工程物資 貸：在建工程（應付職工薪酬等） 接受捐贈①借：固定資產 ②借：待轉資產價值 貸：待轉資產價值 貸：應交稅金（銀行存款） 資本公積（可能分批結轉）自建出包①借：預付賬款②借：在建工程③借：固定資產貸：銀行存款 貸：銀行存款 貸：在建工程 預付賬款無償調入借：固定資產 貸：資本公積融資租入借：固定資產 （在建工程） 未確認融資費用 貸：長期應付款盤盈①借：固定資產 ②借：待處理財產損益 貸：待處理財產損益 貸：營業(yè)外收入專項撥款轉入①借：銀行存款 ②借：在建工程 ③（留給企業(yè)） ④（失敗核銷、上交國家）⑤（上交結余款） 貸：專項應付款 貸：銀行存款 借：固定資產 借：專項應付款 借：專項應付款 借：專項應付款 貸：在建工程 貸：資本公積 貸：在建工程 貸：銀行存款債務重組、應收賬款換