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正文內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)管理知識(shí)分析自學(xué)筆記(編輯修改稿)

2025-07-21 20:06 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 稅小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅納稅人銷售舊貨不分是G還是X按簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅三種特殊情形銷售貨物一般納稅人銷售三種特殊情形的貨物A、寄售商店代銷寄售物品B、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品C、經(jīng)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算增值稅六類貨物一般納稅人銷售自產(chǎn)的六類貨物①縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)電力(裝機(jī)容量≤5萬千瓦)。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用砂、土、石料③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連接生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚瓦)④商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)⑤自來水⑥用[微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織]制成的生物制品可選擇按簡易辦法依照6%征收率計(jì)征增值稅***一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更。第四節(jié) G應(yīng)納稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額*適用稅率,其中銷售額不含增值稅。(一)首先需要核算準(zhǔn)確作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額。銷售額,指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的除銷項(xiàng)稅額外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用,指價(jià)外向購買方收取的代收/代墊款項(xiàng),返還利潤/補(bǔ)貼/延期付款利息,基金/違約金/包裝物租金,手續(xù)費(fèi)/包裝費(fèi)/集資費(fèi)/獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)/儲(chǔ)備費(fèi)/優(yōu)質(zhì)費(fèi)/運(yùn)輸裝卸費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用無論會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額,但價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入(聯(lián)想:逾期包裝物押金也視同含稅收入處理)。價(jià)外費(fèi)用不包括(見消費(fèi)稅中價(jià)外費(fèi)用規(guī)定,相同):受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)(承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方/納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方)。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)A、由國務(wù)院或財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或省級(jí)人民政府及其他財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);B、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);C、所收款全額上繳財(cái)政。納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買者收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)。注意:G向購買方收取的從外費(fèi)用和逾期包裝物押金,應(yīng)視為含稅收入,在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。(二)特殊銷售方式的銷售額采取折扣方式銷售(1)折扣銷售——銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購貨方購貨數(shù)量較大等原因給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。***納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?折讓行為,銷售方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。***折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣,如果銷貨者將自產(chǎn)/委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的,則該實(shí)物不能從貨物銷售額中減除,且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。(注意與企業(yè)所得稅中的視同銷售的區(qū)別與聯(lián)系;注意如何編制會(huì)計(jì)分錄)以舊換新方式銷售以舊換新——納稅人在銷售自己的貨物時(shí),有償收回舊貨物的行為。***采取以舊換新銷售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價(jià)格,例外:對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅全部價(jià)款征收增值稅。還本銷售方式銷售還本銷售——納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定,采取還本方式銷售貨物,銷售額即為貨物銷售價(jià)格,不得從銷售額中減除還本支出。以物易物方式銷售以物易物——指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算,而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算,實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種行為。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)行稅額***在以物易物的活動(dòng)中,應(yīng)分別開具合法的票據(jù),如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的,不能抵扣進(jìn)行稅額。包裝物押金是否計(jì)入銷售額(1)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,時(shí)間在1年以內(nèi),又未過期的,不并入銷售額征稅,但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按包裝物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。逾期:指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限,對(duì)收取1年以上的押金,無論是否退還均并入銷售額征稅(對(duì)個(gè)別包裝物使用期限較長的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后,可適當(dāng)放寬逾期限期)。(2)上述押金并入銷售額征稅時(shí),應(yīng)將該押金換算為不含稅價(jià)。***注意:包裝物押金和包裝物租金的處理不同,包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。(3)國稅[1995]192號(hào)規(guī)定,自199561起,對(duì)銷售黃啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還,會(huì)計(jì)上如何核算,均并入當(dāng)期銷售額征稅。(對(duì)銷售黃啤酒所收取的包裝物押金按前述一般押金處理)。銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理“已使用過的固定資產(chǎn)”,指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。(見前表)視同銷售時(shí)銷售額的確定:對(duì)視同銷售征稅而無銷售額的,按下列順序確定銷售額(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定:組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤率)對(duì)既征增值稅同時(shí)又征消費(fèi)稅的,***這個(gè)公式包括了上面的公式,即令消費(fèi)稅稅率=0,可得組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤率),“成本”,如果貨物為自產(chǎn)貨物,成本為實(shí)際生產(chǎn)成本,如果為外購貨物,成本為實(shí)際采購成本;“成本利潤率”:為國家稅務(wù)總局確定的成本利潤率。老教材:成本利潤率為10%屬于征收消費(fèi)稅貨物,20%(高檔手表)、10%(高爾夫球、游艇)、8%(乘用車)、6%(摩托車、貴重首飾)、5%(其他)。***參見前述有關(guān)組成計(jì)稅價(jià)格的綜合內(nèi)容。(三)含稅銷售額轉(zhuǎn)換不含稅銷售額公式不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算增值稅的配比原則:購進(jìn)項(xiàng)目金額與銷售產(chǎn)品銷售額之間應(yīng)有配比性,當(dāng)納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù),不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目/免稅項(xiàng)目、集體福利/個(gè)人消費(fèi)等,其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(一)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(僅限于下列增值稅抵扣憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額(不論是否支付了貨款)。G購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*13%【注釋】A、農(nóng)產(chǎn)品——指直接從事植物的種植/收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)/捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)而且免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。其具體品目按照95年6月《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》。B、購買農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)——包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。C、“煙葉稅”納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅可并入煙葉產(chǎn)品按買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣 煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款*(1+10%),即煙葉收購金額包括支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算的價(jià)外補(bǔ)貼。 煙葉稅=煙葉收購金額*20%(煙葉稅稅率為20%) 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=煙葉收購金額*(1+20%)*扣除率(為13%)=煙葉收購價(jià)款***13% 假設(shè):煙葉收購價(jià)款=P 因此:煙葉補(bǔ)貼=P*10% 煙葉稅=(P+P*10%)*20% 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=[P+P*10%+(P+P*10%)*20%]*13%=P*(1+10%)*(1+20%)*13% D、G從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。G購進(jìn)貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?!咀⑨尅浚?)購買/銷售免稅貨物(免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外)所發(fā)生運(yùn)費(fèi),不得計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額; (2)準(zhǔn)予進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額,是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。(3)準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票),是指國營鐵路/民用航空/公路和水上運(yùn)輸單位)開具的貨票、以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。***運(yùn)輸費(fèi)用抵扣補(bǔ)充規(guī)定:A、一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物通過鐵路運(yùn)輸,并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票,如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致,但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人人或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效),該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證,允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;B、一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程所支付的的運(yùn)輸費(fèi)用,允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;C、一般納稅人取得國際運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;D、一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票,凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單,允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;E、一般納稅人取得項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外),不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;(4)03121起,公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理相關(guān)事項(xiàng)(印制/領(lǐng)購/開具/取得/保管/繳銷)由地方稅務(wù)監(jiān)管,提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方SW認(rèn)定方可開具運(yùn)輸業(yè)發(fā)票,未經(jīng)認(rèn)定的,該發(fā)票不得作為記帳憑證/增值稅抵扣憑證。(5)03121起,國稅總局將對(duì)G申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅義務(wù)人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì),凡比對(duì)不符的,一律不予抵扣。(6)納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票,應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,超過90天的不得抵扣。(7)G購銷貨物通過鐵路運(yùn)輸并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票,若發(fā)票托運(yùn)人與收貨人名稱不一致,但托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效),則該發(fā)票可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證抵扣。(8)自200711起,G以后開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但200711以前開具的舊版發(fā)票可繼續(xù)作為抵扣憑證,自200741起,舊版發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?!吧a(chǎn)企業(yè)”的G購入“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資”,可按發(fā)票金額10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。**7%(運(yùn)費(fèi)) 10%(生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)免稅廢舊物資) 13%(農(nóng)產(chǎn)品、從農(nóng)民合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品) 17%(其他)2004121起,G購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額,準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。G購置防偽稅控設(shè)備(如采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī))所發(fā)生的費(fèi)用,除準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支外,還可按購置上述設(shè)備的增值稅專用發(fā)票所注明增值稅稅額計(jì)入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的時(shí)間條件國內(nèi)購進(jìn)普通貨物:G申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口貨物:G取得的海關(guān)完稅憑證,應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(三)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣情形說明購進(jìn)屬于應(yīng)交消費(fèi)稅的固定資產(chǎn)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。***納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。用于(1)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(2)免征增值稅項(xiàng)目(3)集體福利或個(gè)人消費(fèi)的“購進(jìn)”貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(1)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目:指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等;(納稅人新改擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程)(2)免稅項(xiàng)目指:A、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;B、避孕藥品和用具;C、“古舊”圖書D、“直接”用于科學(xué)研究/教學(xué)/試驗(yàn)的進(jìn)口儀器/設(shè)備E、外國政府/國際組織“無償援助”的進(jìn)口物資/設(shè)備F、符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目,在投資總額內(nèi)進(jìn)口“自用”設(shè)備(特殊規(guī)定除外)G、殘疾人組織“直接進(jìn)口”供殘疾人專用的物品H、個(gè)人(不含個(gè)體經(jīng)營者)銷售自己使用過的汽車/游艇/摩托車以外的貨物(3)集體福利或個(gè)人消費(fèi)指:企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂/浴室等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等,或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品(由于其已改變了生產(chǎn)經(jīng)營需要的用途,成為了最終消費(fèi)品,故進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣)非正常損失的(1)購進(jìn)貨物(2)在產(chǎn)品/產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或勞務(wù)非正常損失,指因管理善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。運(yùn)費(fèi)上述規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。(四)進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整G當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,未按規(guī)定扣減的,視同偷稅。G用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人銷售的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),以及非正常損失的存貨,已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)將該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,無法準(zhǔn)確確定的該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額,按當(dāng)期該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際購進(jìn)成本(包括進(jìn)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用)計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。G注銷或被取消輔導(dǎo)期G資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。G兼營
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