【文章內(nèi)容簡介】 免征消費(fèi)稅。沒有自營進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，屬從價(jià)定率計(jì)征的以增值稅計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)，屬從量定額計(jì)征的，按出口數(shù)量為依據(jù)。五、出口貨物退（免）稅的期限、地點(diǎn)及預(yù)算級次（一）出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，應(yīng)按月提供退（免）稅所需的法定憑證，向其主管的退稅機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅。外貿(mào)企業(yè)一個月可進(jìn)行多次申報(bào)，生產(chǎn)企業(yè)每月15日前申報(bào)，一個月一次。國稅發(fā)〔2004〕64號規(guī)定，從2004年6月1日起，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物，自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。特殊原因指對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個月申報(bào)。國稅發(fā)〔2004〕113號規(guī)定，出口企業(yè)有下列特殊原因之一的，屬于國稅發(fā)〔2004〕64號所稱的特殊原因，在申報(bào)期內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期辦理申報(bào)申請，經(jīng)地市級以上（含地市級）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。國稅發(fā)〔2005〕68號第四條規(guī)定，從2005年5月1日起對出口企業(yè)提出延期申報(bào)出口貨物退（免）稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門除按國稅發(fā)〔2004〕64號國稅發(fā)〔2004〕113號規(guī)定執(zhí)行外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。甬國稅發(fā)〔2004〕196號規(guī)定，延期申報(bào)申請統(tǒng)一由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。出口企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的出口退（免）稅，退稅部門應(yīng)予以及時受理，其中電子信息或電子信息核對不符的，要幫助企業(yè)查找原因，并加蓋“已受理”章后交企業(yè)，待有電子信息或電子信息核對相符后正式申報(bào)。（二）出口貨物退（免）稅的地點(diǎn)外貿(mào)企業(yè)自營（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅預(yù)申報(bào)，將初審錯誤調(diào)整后，向市國稅局進(jìn)出口稅收管理處進(jìn)行正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的貨物，報(bào)經(jīng)所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理局初審后，再向縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理正式申報(bào)。兩個以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物，由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營單位向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。出口企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，總機(jī)構(gòu)有出口權(quán)，分支機(jī)構(gòu)是非獨(dú)立核算的企業(yè)，一律匯總到總機(jī)構(gòu)所在地辦理退（免）稅；分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算且有自營出口權(quán)，可以在分支機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)辦理退（免）稅。其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，由企業(yè)向所在地主管出口退稅的縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行予申報(bào)，再向市局進(jìn)出口稅收管理處辦理正式申報(bào)。（三）出口貨物退（免）稅的預(yù)算級次2003年以前的出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物，實(shí)行“免、抵、退”辦法而免、抵的稅額，由縣級以上國稅局計(jì)財(cái)部門根據(jù)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的“免、抵”稅額到國庫辦理調(diào)庫，將免抵調(diào)增增值稅的25％部分由中央國庫劃入地方國庫。由于這種出口退稅機(jī)制存在一些亟待解決的矛盾和問題，使出口退稅資金無法及時得到保證，導(dǎo)致欠退稅問題十分嚴(yán)重，而且呈現(xiàn)逐年增長的勢頭。國務(wù)院在2003年10月13日發(fā)布了關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定。決定強(qiáng)調(diào)：按照“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動改革，促進(jìn)發(fā)展”的原則，對歷史上欠退稅款由中央財(cái)政負(fù)責(zé)償還，確保改革后不再發(fā)生新欠，同時建立中央、地方共同負(fù)擔(dān)的出口退稅新機(jī)制。從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)（寧波的基數(shù)為74億），對基數(shù)部分退稅（包括免抵額）由中央財(cái)政返還地方財(cái)政，超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按：75：25的比例共同負(fù)擔(dān)。2005年起，調(diào)整分擔(dān)比例，超基數(shù)部分中央和地方按：：，改進(jìn)出口退稅退庫方式，出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫，相應(yīng)取消中央對地方的出口退稅基數(shù)返還，地方負(fù)擔(dān)部分年終專項(xiàng)上解。第四節(jié) 出口貨物退（免）稅操作實(shí)務(wù)一、出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理（一）出口貨物退（免）稅認(rèn)定對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品），應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。申報(bào)辦理出口貨物退（稅）稅認(rèn)定時，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，同時報(bào)送下列資料：《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；工商營業(yè)執(zhí)照；稅務(wù)登記證；海關(guān)核發(fā)的《自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書》（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；銀行基本帳戶開戶證明；代理出口協(xié)議（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)需提供）；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他申請資料。（屬于一般納稅人的提供一份一般納稅人認(rèn)定表復(fù)?。┺k理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后的出口貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。出口企業(yè)申請認(rèn)定一般納稅人資格時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，作為申請認(rèn)定的必報(bào)的資料。（二）出口貨物退（免）稅認(rèn)定的變更、注銷已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。對申請注銷認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算方法現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算按“單票對應(yīng)法”計(jì)算。所謂“單票對應(yīng)法”，是指在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號內(nèi)，進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。在一次申報(bào)的同關(guān)聯(lián)號的同一商品代碼下應(yīng)保持進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進(jìn)貨、出口均不結(jié)余。對一筆進(jìn)貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)單（主要適用于時間間隔3個月以上的分批出口貨物）。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含稅增值稅購進(jìn)金額退稅率或 ＝出口貨物數(shù)量退稅率現(xiàn)行的出口與進(jìn)貨的對應(yīng)方式主要有以下4種，一是進(jìn)貨一條信息出口一條信息，二是進(jìn)貨一條信息出口多條信息，三是進(jìn)貨多條信息出口一條信息，四是進(jìn)貨多條信息出口多條信息。對于第一、二種方式，退稅計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)退稅率例：某進(jìn)出口公司2005年3月申報(bào)出口退稅情況如下：（1） 關(guān)聯(lián)號：0503010001。關(guān)聯(lián)號的編寫規(guī)則：年（2位）＋月（2位）＋部門編碼（2位）＋流水順序號（4位），其中2位部門編碼在分部核算情況下，用“00”表示總公司、“01”表示一部門、“02”表示二部門┈；在不分部核算情況下，統(tǒng)一用“00”表示部門編碼。流水順序號是指關(guān)聯(lián)號內(nèi)每條錄入到退稅申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的順序編號。同一關(guān)聯(lián)號內(nèi)，進(jìn)貨累計(jì)數(shù)量與出口累計(jì)數(shù)量必須相等，一個月內(nèi)分幾次申報(bào)，關(guān)聯(lián)號應(yīng)連續(xù)往下編，關(guān)聯(lián)號在一個退稅年度內(nèi)，不能重復(fù)。退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額水泵配件 84139100 8000千克 7 56000 13％ 7280退稅申報(bào)明細(xì)： 商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量水泵配件 84139100 8000千克關(guān)聯(lián)號0503010001應(yīng)退稅額＝8000713％＝7280（2） 關(guān)聯(lián)號：0503010002。退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額水泵配件 84139100 5000千克 8 40000 13％ 5200退稅申報(bào)明細(xì)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量①水泵配件 84139100 2000千克②水泵配件 84139100 3000千克關(guān)聯(lián)號0503010002應(yīng)退稅額＝（2000＋3000）813％＝5200對于第三種方式，即進(jìn)貨多條信息出口一條信息，計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)退稅率關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆進(jìn)貨計(jì)稅金額／∑各筆進(jìn)貨數(shù)量（3） 關(guān)聯(lián)號：0503010003退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額①水泵配件 84139100 4000千克 7 28000 13％ 3640②水泵配件 84139100 2000千克 8 16000 13％ 2080③水泵配件 84139100 4000千克 10 40000 13％ 5200退稅申報(bào)明細(xì)： 商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量水泵配件 84139100 10000千克關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)＝（28000＋16000＋40000）／（4000＋2000＋4000）＝關(guān)聯(lián)號0503010003應(yīng)退稅額＝1000013％＝109203．對于第四種方式，即進(jìn)貨、出口都是多條信息，計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額＝出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)退稅率出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（≤∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量）關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆進(jìn)貨計(jì)稅金額／∑各筆進(jìn)貨數(shù)量（4） 關(guān)聯(lián)號：0503010004退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額①塑料餐具 39241000 9000千克100 900000 13％ 117000②塑料餐具 39241000 3000千克200 600000 13％ 78000退稅申報(bào)明細(xì)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量①塑料餐具 39241000 7000千克②塑料餐具 39241000 5000千克該關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下進(jìn)貨數(shù)量為12000千克，出口為12000千克，所以出口有效數(shù)量為12000千克。關(guān)聯(lián)號0503010004的應(yīng)退稅額＝（7000＋5000）〔（900000＋600000）／（9000＋3000）〕13％＝1200012513％＝195000（5）關(guān)聯(lián)號0503010005退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額①升降器 87082930 1000套 80 80000 17％ 10400②升降器 87082930 1000套 100 100000 17％ 13000 ③升降器 87082930 1000套 60 60000 17％ 7800退稅申報(bào)明細(xì)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量①升降器 87082930 1000套②升降器 87082930 1500套關(guān)聯(lián)號0503010005應(yīng)退稅額＝（1000＋1500）〔（80000＋50000＋60000）／（1000＋500＋1000）〕17％＝25007617％＝32300該關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下出口數(shù)量為2500套，進(jìn)貨數(shù)量為3000套，所以出口有效數(shù)量為2500套。進(jìn)貨結(jié)余500套，須確認(rèn)為那種進(jìn)貨結(jié)余，如不能確認(rèn)，按單價(jià)最高的計(jì)算。本關(guān)聯(lián)號應(yīng)扣除結(jié)余計(jì)稅金額50000元，剩余可退稅6500元在本次申報(bào)中將被忽略。如果結(jié)余是由于進(jìn)貨暫存于倉庫尚未出口，可以在申報(bào)系統(tǒng)申請開具進(jìn)貨分批單，報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)后，結(jié)余的計(jì)稅金額可在下期參與退稅計(jì)算（一般兩次退稅申報(bào)間隔時間要超過3個月才需辦理）。（6）關(guān)聯(lián)號0503010006退稅進(jìn)貨明細(xì)：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額①彈簧床墊 94041000 3000個 800 2400000 13％ 312000②彈簧床墊 94041000 3000個1000 3000000 13％ 390000退稅申報(bào)明細(xì)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量①彈簧床墊 94041000 1000個②彈簧床墊 94041000 2000個③彈簧床墊 94041000 3060個該關(guān)聯(lián)號項(xiàng)下進(jìn)貨數(shù)量為6000個，出口為6060個，所以出口有效數(shù)量為6000個。出口記錄剩余出口數(shù)量60個,因無進(jìn)項(xiàng)對應(yīng)不能退稅而被忽略,不再結(jié)轉(zhuǎn)下期申報(bào)退稅。關(guān)聯(lián)號0503010006應(yīng)退稅額＝（1000＋2000＋3000）〔（2400000＋3