【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 以及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)市場(chǎng)的一個(gè)預(yù)測(cè)。包括客戶投資偏好預(yù)測(cè)、產(chǎn)品盈利預(yù)測(cè)、客戶增長(zhǎng)預(yù)測(cè)等；同時(shí)市場(chǎng)趨勢(shì)分析也將試圖找出與上述預(yù)測(cè)緊密相關(guān)的市場(chǎng)因素（比如利率水平、A/B/H股指數(shù)水平、GDP等）。進(jìn)行市場(chǎng)趨勢(shì)分析可能使用的分析方法包括：時(shí)間序列分析、關(guān)聯(lián)發(fā)現(xiàn)等。市場(chǎng)趨勢(shì)分析所需要的數(shù)據(jù)包括：重大市場(chǎng)信息、市場(chǎng)上的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、歷史的匯總多維收入、成本分析、歷史的匯總主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)（比如存貸款、客戶數(shù)等）。主要的數(shù)據(jù)源為各分行管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、總行的為分析型客戶關(guān)系管理服務(wù)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)（在建立時(shí)會(huì)導(dǎo)入歷史的匯總主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)）、外部市場(chǎng)信息收集系統(tǒng)（目前沒有）。 總行層面的重大事件分析重大事件分析是預(yù)測(cè)重大事件發(fā)生時(shí)，可能帶來的對(duì)建行業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的正負(fù)兩方面的影響。如利率變化、增收手續(xù)費(fèi)、QFII、國(guó)有股減持、混業(yè)經(jīng)營(yíng)政策的放開等。重大事件分析可以幫助建行發(fā)現(xiàn)國(guó)家政策、市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)新的目標(biāo)客戶群體、可能流失的客戶群體、客戶的儲(chǔ)貸能力的變化等。進(jìn)行重大事件分析可能使用的分析方法包括：時(shí)間序列分析、回歸方法等。重大事件分析所需要的數(shù)據(jù)包括：歷史上重大事件發(fā)生時(shí)相關(guān)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化、外部市場(chǎng)信息、國(guó)家/內(nèi)部政策信息等。主要的數(shù)據(jù)源為歷史的主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、外部市場(chǎng)信息收集系統(tǒng)（目前沒有）。 總行層面的客戶行為分析總行層面的客戶行為分析是指分析并發(fā)現(xiàn)具有某一共同特征的客戶群的行為模式以及與之相關(guān)的因素。一旦找到了客戶行為模式以及與之相關(guān)的因素，銀行就可以采取相應(yīng)的對(duì)待策略，提高運(yùn)作效率；或者根據(jù)客戶的行為掌握客戶的需求?？傂袑用娴目蛻粜袨榉治雠c總行層面的客戶區(qū)分也是緊密結(jié)合在一起的，客戶行為分析為客戶區(qū)分提供依據(jù)。客戶行為分析可能使用的分析方法包括：時(shí)間序列分析、關(guān)聯(lián)分析等?？蛻粜袨榉治鲂枰臄?shù)據(jù)包括：不同程度匯總的客戶行為信息、不同程度匯總的多維盈利分析和渠道使用信息。主要的數(shù)據(jù)源為各分行管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。 管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用架構(gòu)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為銀行管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，是為以責(zé)任中心為核算單位的預(yù)算編制和執(zhí)行、成本控制以及多維成本盈利計(jì)算分析和業(yè)績(jī)考核指標(biāo)計(jì)算等管理目的服務(wù)兼具作業(yè)和決策支持功能的系統(tǒng)。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)也為客戶關(guān)系管理、資產(chǎn)負(fù)債管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等管理主題提供信息支持。建行的管理會(huì)計(jì)體系至少應(yīng)該包括全面預(yù)算管理、成本盈利分析以及業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)體系。同樣，管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)將為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供單一視圖的數(shù)據(jù)支持，核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算系統(tǒng)等系統(tǒng)作為數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的數(shù)據(jù)源。需要注意的是，管理會(huì)計(jì)特別注重對(duì)成本的分析和管理，它以貫穿于經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)活動(dòng)中的成本、效益分析而著稱。要按產(chǎn)品、部門和地區(qū)計(jì)算利潤(rùn)意味著相應(yīng)的成本資料也要分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)。商業(yè)銀行要做到這一點(diǎn)，面臨著許多困難。從實(shí)務(wù)的角度來說，原有的銀行會(huì)計(jì)工作流程沒有區(qū)分上述的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費(fèi)用，也就難以與相應(yīng)的收益相配比；從理論的角度來說，作為服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行，其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)也造成傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法難以提供準(zhǔn)確的成本信息，不可能像生產(chǎn)企業(yè)那樣，產(chǎn)品一出來，與之相關(guān)的生產(chǎn)成本信息獻(xiàn)出來了。即使現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)工作流程已經(jīng)按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的要求去做了，所得到的成本信息也不很準(zhǔn)確，而這不是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能解決的問題。所以，成本盈利分析的精確程度將取決于成本資料的詳細(xì)程度。 全面預(yù)算管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該支持靈活的全面預(yù)算流程和方法。支持的預(yù)算流程包括：168。 預(yù)算的編制（事前控制）：部門預(yù)算和綜合預(yù)算168。 預(yù)算的執(zhí)行（事中控制）：及時(shí)的檢查預(yù)算的執(zhí)行情況。168。 預(yù)算的差異分析（事后控制）：對(duì)比分析，糾正不利差異。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)預(yù)算編制的支持應(yīng)該建立在以利潤(rùn)中心和成本中心劃分為基礎(chǔ)的責(zé)任中心上。預(yù)算編制模塊同時(shí)應(yīng)該支持：168。 自下而上的預(yù)算與自上而下的預(yù)算相結(jié)合168。 同一部門的縱向匯總和同一級(jí)行的橫向匯總，即不同的角色定義168。 滾動(dòng)預(yù)算方式預(yù)算編制的內(nèi)容應(yīng)該包括業(yè)務(wù)預(yù)算（包括收入預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算等）、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算的編制，除了工作量較大以外，并沒有實(shí)質(zhì)性的技術(shù)障礙。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該支持自動(dòng)的預(yù)算執(zhí)行，比如超出預(yù)算部分自動(dòng)報(bào)批等。同時(shí)，系統(tǒng)也應(yīng)能自動(dòng)產(chǎn)生預(yù)算差異報(bào)表，以便進(jìn)行預(yù)算差異分析并基于此調(diào)整預(yù)算。 多維的成本盈利管理建行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該能夠進(jìn)行多維度的成本和盈利的管理。成本核算和盈利分析是這一功能的兩個(gè)主要方面，但由于進(jìn)行帳戶、產(chǎn)品、客戶等盈利性分析的過程中不可避免會(huì)涉及到成本的核算問題，因此以下將分別就帳戶、產(chǎn)品、客戶、渠道和機(jī)構(gòu)的盈利性分析進(jìn)行闡述，而關(guān)于成本核算的內(nèi)容也會(huì)包括在其中。需要說明的是，由于成本盈利性分析的過程中，有許多特定的因素使得具體的方案設(shè)計(jì)會(huì)因?yàn)楦鱾€(gè)銀行的情況不同而不同，因此我們會(huì)列出一些畢博認(rèn)為的最佳實(shí)踐以供建行參考。另外，管理會(huì)計(jì)的有些功能可能會(huì)耗費(fèi)大量的信息技術(shù)成本，而銀行需要在細(xì)致的分析和成本耗費(fèi)之間作出選擇。在下面的詳細(xì)描述中也簡(jiǎn)要說明了進(jìn)行不同程度的成本盈利分析所需要的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)來源于各作業(yè)系統(tǒng)、各會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和總帳系統(tǒng)。 帳戶的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度計(jì)算帳戶的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度的計(jì)算方法如下圖所示，之所以采用比率而不是數(shù)量的方式來表示，是因?yàn)檫@樣有利于根據(jù)收息和付息的利率差來識(shí)別盈利帳戶，而不是利息收入。但是運(yùn)用比率的計(jì)算也會(huì)有相應(yīng)的問題，比如在可控成本不變而帳戶平均余額減小時(shí)帳戶的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度會(huì)不公平的提高。所以，在利潤(rùn)貢獻(xiàn)度計(jì)算的報(bào)表中應(yīng)該包括一些必要的解釋。下面將對(duì)上述各項(xiàng)的計(jì)算方法予以簡(jiǎn)要解釋：168。 凈利差：對(duì)于存貸款帳戶來講，凈利差是指銀行通過吸收存款、發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，而獲取的利差，需要注意的是凈利差的計(jì)算要考慮資金成本，即需要建立在內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的基礎(chǔ)上來計(jì)算凈利差。168。 其他收入：一方面是指存貸款帳戶的一些服務(wù)收費(fèi)、傭金收入（如開戶費(fèi)等），另一方面對(duì)于一些基于費(fèi)用的業(yè)務(wù)，比如保險(xiǎn)代理，代收代付等業(yè)務(wù)，不考慮利差的收入，應(yīng)將其收入算為其他收入。對(duì)于這類業(yè)務(wù)，可以采用ROA來計(jì)算其利潤(rùn)貢獻(xiàn)度，即需要除以這一帳戶的平均分配資產(chǎn)，這里涉及到對(duì)于每個(gè)帳戶的平均資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)，比如信用卡可以用平均的透支額度來計(jì)算。另外對(duì)于這類業(yè)務(wù)，可以只是按照利潤(rùn)的數(shù)量而不是按比率來計(jì)算其利潤(rùn)貢獻(xiàn)。 這里需要注意的是，這些業(yè)務(wù)也許在銀行的系統(tǒng)中沒有對(duì)應(yīng)的帳戶，那么要想計(jì)算這類業(yè)務(wù)的貢獻(xiàn)度，就必須基于這些業(yè)務(wù)的交易信息。另外需要注意的是，有的情況下，可能有很多產(chǎn)品對(duì)應(yīng)于一個(gè)帳戶，比如捆綁銷售活期帳戶、信用卡和借記卡，此時(shí)需要根據(jù)具體的交易數(shù)據(jù)根據(jù)ABM（基于作業(yè)的管理）或只是根據(jù)未捆綁前的可能收入的比例來劃分這一帳戶的收入，這就對(duì)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)提出了更高的要求。168。 可控成本：可控成本是指能為責(zé)任中心所控制，發(fā)生數(shù)額可以具體影響的成本。直接費(fèi)用都應(yīng)歸屬于可控成本，而間接費(fèi)用的一部分是可控成本。比如人力資源部進(jìn)行薪酬處理和薪酬查詢的費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟綐I(yè)務(wù)部門的部分是業(yè)務(wù)部門的可控成本，因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門可以控制薪酬支票的數(shù)量和進(jìn)行薪酬查詢的數(shù)量，而總行行政層的工資也許對(duì)于業(yè)務(wù)部門來說就是不可控成本。之所以不將不可控成本用于計(jì)算帳戶的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度是因?yàn)閹舨粦?yīng)承擔(dān)與其無關(guān)的費(fèi)用，比如總行行政人員的工資，這樣不利于比較不同帳戶的相對(duì)利潤(rùn)貢獻(xiàn)。這里需要注意的是可控成本的概念是相對(duì)的，并且受制于一定的組織條件，例如，如果銀行有產(chǎn)品經(jīng)理來對(duì)廣告費(fèi)用負(fù)責(zé)，那么一筆用于推廣這一產(chǎn)品的成本對(duì)于每個(gè)該產(chǎn)品的帳戶來說就是可控成本，否則也許這筆費(fèi)用就是不可控成本。而可控成本的計(jì)算首先要基于一定的成本分?jǐn)偧夹g(shù)。首先要將成本中心的成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)利潤(rùn)中心，因?yàn)椴煌某杀局行闹g可能也會(huì)有成本分配，比如人力資源部同樣也會(huì)利用計(jì)算中心的資源，所以可以采取直接分配法（每一個(gè)成本中心的成本只分配給接受服務(wù)的利潤(rùn)中心而不考慮成本中心相互之間提供的服務(wù)）或順序分配法（先確定成本中心的成本分?jǐn)傢樞颍僦鹨环謹(jǐn)偅?。而將各個(gè)利潤(rùn)中心的成本分?jǐn)偟骄唧w的帳戶的方法有很多種，比如平均項(xiàng)目成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，其中先進(jìn)的銀行通常采用作業(yè)成本法（ABC）的方法來進(jìn)行。作業(yè)成本法的工作原理可以通過下圖來表示：作業(yè)成本法的工作原理分為兩個(gè)階段，第一階段應(yīng)基于資源成本推動(dòng)因素將責(zé)任中心的可控成本（如薪酬、設(shè)備、原料）分配給作業(yè)，資源成本推動(dòng)因素是指考評(píng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所耗費(fèi)資源數(shù)量的指標(biāo)，這一分配過程的精確性很大程度上取決于實(shí)際應(yīng)用中收集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度，比如可以將直接參與作業(yè)的員工成本以完成各項(xiàng)作業(yè)的時(shí)間為基礎(chǔ)分配到各個(gè)作業(yè)，這就需要計(jì)量員工完成各項(xiàng)作業(yè)的時(shí)間。第二階段以成本推動(dòng)因素為基礎(chǔ)來把作業(yè)的成本分配到成本對(duì)象，比如帳戶。成本推動(dòng)因素是指任何能夠考評(píng)流程業(yè)務(wù)活動(dòng)或成本對(duì)象耗用成本的因素，比如帳戶的數(shù)量。168。 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備率：主要以本銀行或同業(yè)的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，確定各類帳戶的損失系數(shù)，包括商業(yè)貸款帳戶、消費(fèi)貸款帳戶、信用卡帳戶等。168。 資本成本：為了計(jì)算基于經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率基礎(chǔ)上的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度分析，有必要將資本的成本作為減項(xiàng)處理，簡(jiǎn)單的方法可以只是用WACC或確定的一個(gè)資本成本來作為所有的帳戶利潤(rùn)共享度的減項(xiàng)。 產(chǎn)品/客戶的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度計(jì)算如果上述的帳戶利潤(rùn)貢獻(xiàn)度只計(jì)算銀行系統(tǒng)中存在的帳戶的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度，或者不能對(duì)幾種產(chǎn)品共享帳戶進(jìn)行計(jì)算，則要想精確的計(jì)算產(chǎn)品/客戶的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度，就需要采取收入和成本分?jǐn)偟姆绞絹硐鄳?yīng)計(jì)算那些沒有具體帳戶的業(yè)務(wù)的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度，可以采取上述的方式。如果銀行的系統(tǒng)能夠支持銀行所有的單個(gè)帳戶/業(yè)務(wù)（包括沒有具體帳戶的業(yè)務(wù)）的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度，則產(chǎn)品/客戶的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度計(jì)算將相對(duì)簡(jiǎn)單，可以采取加總（對(duì)于以數(shù)量衡量的帳戶利潤(rùn)貢獻(xiàn)度計(jì)算）或取平均值的方式（對(duì)于以比率計(jì)算的帳戶利潤(rùn)貢獻(xiàn)度）來進(jìn)行計(jì)算。 渠道的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度計(jì)算對(duì)于渠道的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度計(jì)算，不能簡(jiǎn)單通過加總或平均帳戶利潤(rùn)貢獻(xiàn)度獲得。因?yàn)橐粋€(gè)單一帳戶可能使用很多種渠道，因此準(zhǔn)確的計(jì)量渠道的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度相對(duì)復(fù)雜，需要采用相對(duì)可衡量的標(biāo)準(zhǔn)，比如通過不同渠道的交易額或時(shí)間。但由于目前銀行的渠道越來越多，交易量越來越大，因此過去發(fā)達(dá)國(guó)家中采取這種方法的銀行都逐漸發(fā)現(xiàn)這樣的計(jì)算經(jīng)常比較主觀，而且可能投入的成本過高，所以現(xiàn)在很多銀行都傾向于將渠道作為成本中心來看待，即只是運(yùn)用ABC法來衡量其成本。 機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度計(jì)算關(guān)于機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)貢獻(xiàn)，通常不會(huì)根據(jù)帳戶的利潤(rùn)貢獻(xiàn)來計(jì)算，而是根據(jù)各個(gè)不同的機(jī)構(gòu)的總帳來計(jì)算相應(yīng)的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)。 業(yè)績(jī)考核指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)是銀行業(yè)績(jī)考評(píng)的重要指標(biāo)之一，它與客戶指標(biāo)、內(nèi)部流程指標(biāo)、員工指標(biāo)共同構(gòu)成平衡記分卡的基礎(chǔ)。其中財(cái)務(wù)指標(biāo)是從銀行使用資本效率的角度出發(fā)的。由于財(cái)務(wù)指標(biāo)的源數(shù)據(jù)大多來源于會(huì)計(jì)核算體系，所以管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可