【文章內(nèi)容簡介】 方法計稅。二、簡易計稅方法適用主體：①小規(guī)模納稅人；②一般納稅人的特定銷售計稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額征收率【提示】小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。但是一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。三、扣繳計稅方法適用主體：扣繳義務(wù)人教材上的計稅公式：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款247。（1+稅率）稅率【提示】上述規(guī)定僅適用于境外單位在境內(nèi)提供“營改增”業(yè)務(wù)范圍的服務(wù)且未設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的情形。不適用于境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的情形，也不適用于非“營改增”的勞務(wù)?！纠}?單選題】2015年2月，境外公司為我國A企業(yè)提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價款200萬元，該境外公司在該地區(qū)有代理人，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳的增值稅稅額為（ ）。 【答案】C【解析】應(yīng)扣繳增值稅=200247。（1+6%）6%=（萬元）。第五節(jié) 一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算基本計算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額一、銷項稅額的計算（掌握，能力等級3）納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：銷項稅額=銷售額稅率（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額包含的項目銷售額中不包含的項目（1）向購買方收取的全部價款（2）向購買方收取的價外費(fèi)用（3）消費(fèi)稅等價內(nèi)稅金（1）向購買方收取的銷項稅（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（3）符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用（①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的）（4）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（5）銷貨同時代辦保險收取的保險費(fèi)、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi) 增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額247。（1+稅率）價外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額?！局匾?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（3）價稅合并收取的金額（4）價外費(fèi)用一般為含稅收入（5）包裝物押金一般為含稅收入（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）【例題?單選題】企業(yè)收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費(fèi)用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是（ ）?！敬鸢浮緽（二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）：注意三個概念折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。①折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除；對于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅?！纠}?單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2014年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價格為700元/套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額為（ ）元。 【答案】B【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項稅額=70030017%=35700（元）。②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務(wù)費(fèi)用扣減所得額。③銷售折讓可以從銷售額中減除。同票折；紅票沖。①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅?！咎貏e提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆?！纠}1】某商城以舊換新銷售5臺電冰箱，新冰箱每臺零售價3000元，舊冰箱每臺作價100元，每臺冰箱收取差價2900元，則該項業(yè)務(wù)的增值稅的銷項稅=30005247。（1+17%）17%=（元）?！纠}2】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項鏈2000條，，；（2008年）則，增值稅的銷項稅=2000247。（1+17%）17%=（萬元）。，不能扣除還本支出。①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅；②雙方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項稅的貨物等因素?！纠纭糠b廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴??！咎崾尽堪b物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。包裝物租金屬于“營改增”的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)收入，一旦收取，就適用17%的增值稅稅稅率計稅。包裝物押金則視不同情況按照下列規(guī)則進(jìn)行增值稅處理：①一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；②一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷售處理；③一年以上，一般做銷售處理；④酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷售處理?！纠}1?單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），，約定3個月內(nèi)返還；。該企業(yè)2014年7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為（ ）萬元。 【答案】A【解析】（+）247。（1+17%）=（萬元）?！纠}2?單選題】3月，某酒廠(增值稅一般納稅人)銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于當(dāng)年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠當(dāng)年3月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為（ ）元?！敬鸢浮緾【解析】該酒廠3月計算的增值稅銷項稅額=5000017%+（23400+3000）/（1+17%）17%=（元）。（作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)）【注意】（1）購入時間和銷售時間。（2）發(fā)生視同銷售無法確定銷售額的，按照固定資產(chǎn)凈值為銷售額。【歸納】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：購入時間銷售時間稅務(wù)處理轉(zhuǎn)型前2014年7月前應(yīng)納稅額=銷售額247。（1+4%）4%/22014年7月后應(yīng)納稅額=銷售額247。（1+3%）2%轉(zhuǎn)型后銷項稅額=不含稅銷售額適用稅率（17%或13%）【例題1】某公司（增值稅一般納稅人，非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍）銷售自己2008年11月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價款150000元，增值稅25500元。若在2014年5月出售開具普通發(fā)票，票面金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)繳納增值稅：120640247。（1+4%）4%/2=2320（元）。若在2015年3月出售開具普通發(fā)票，票面金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)繳納增值稅：120640247。（1+3%）2%=（元）。【例題2】某公司（增值稅一般納稅人）銷售自己2009年11月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價款150000元，增值稅25500元，2015年2月出售，價稅合計金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)計算增值稅銷項稅：銷項稅額=120640247。（1+17%）17%=（元）。直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：【提示】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分?！盃I改增”之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理；經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人按照不同融資租賃的特點(diǎn)，有不同的計稅規(guī)則。（1）融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！咎崾尽咳谫Y性售后回租的增值稅處理：承租方：出售設(shè)備不做銷售，回租設(shè)備的租金中，相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能取得普通發(fā)票。出租方：以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（2）其他融資租賃服務(wù)除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，先進(jìn)行銷售額的扣減再計算增值稅的銷項稅。以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。幾項進(jìn)行金額扣除后計算納稅的規(guī)定：①航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。②試點(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。③向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。④試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。P61，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定組價公式一：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費(fèi)稅。組價公式二：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。二、進(jìn)項稅額的計算（掌握，能力等級3）納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額?！咎崾尽?；、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為；、勞務(wù)、服務(wù)接受方支付或負(fù)擔(dān)。（一）可以從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn)，一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票等）自行計算進(jìn)項稅額扣除?！话闱闆r（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；（3）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。【注意辨析】增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進(jìn)項稅增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項稅——特殊情況購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。公式：進(jìn)項稅額=買價扣除率特點(diǎn)：前免后抵；自開自抵。收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價款（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（13%）【例題1】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進(jìn)項稅？記賬采購成本是多少？【答案】可計算抵扣的進(jìn)項稅額=10000013%=13000（元）；記賬采購成本為10000013000=87000（元）。【例題2?單選題】某卷煙廠（一般納稅人）2014年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元和價外補(bǔ)貼5萬元。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額為（ ）?！敬鸢浮緾【解析】煙葉收購金額=50+5=55（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=5520%=11（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅=（55+11）13%=（萬元）?！纠}3?單選題】2015年2月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品作為原材料生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000元，委托運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)金額1200元，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可抵扣增值稅進(jìn)項稅（ ）元。【答案】C【解析】該企業(yè)可計算抵扣進(jìn)項稅=10000013%+120011%=13132（元）。【特別歸納】“營改增”試點(diǎn)行業(yè)不斷擴(kuò)大，2014年后，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的扣稅憑證：扣稅憑證適用情況備注①增值稅專用發(fā)票②機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票境內(nèi)采購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)“營改增”企業(yè)和原增值稅納稅人扣