影響注冊會計師審計意見的因素分析(編輯修改稿)
2025-07-26 01:42 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 計意見質(zhì)量。注冊會計師審計服務的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。審計環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計賴以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計活動的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴，前者產(chǎn)生正面效應，后者產(chǎn)生負面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計效果。（三）外部審計審查的缺陷1．多頭管理的矛盾我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管分為兩個層次：一是政府監(jiān)督，主要由財政部、審計署、證監(jiān)會等多個部門對會計師事務所審計質(zhì)量進行檢查，其中，財政部處于核心地位。二是由中注協(xié)和各地協(xié)會組織進行業(yè)務檢查。由于這些部門的職責和分工不是很明確，實踐中經(jīng)常出現(xiàn)幾個機構4對事務所就同一內(nèi)容進行質(zhì)量檢查的現(xiàn)象。結果各個機構之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管造成協(xié)調(diào)困難，最終導致無效監(jiān)管。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結果不能相互認同，使一些被發(fā)現(xiàn)問題得不到及時處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。2．會計師事務所面臨的法律風險較低我國《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票交易與管理暫行條例》、《刑法》等多部法律對會計師事務所及注冊會計師承擔的法律責任作出規(guī)定，但是總體來說呈現(xiàn)這樣一種傾向：重視行政及刑事處罰，輕視民事法律關系的調(diào)節(jié)。事實上，民事責任具有其他法律責任所沒有的補償性。遺憾的是，目前我國立法上關于民事責任的規(guī)定寥寥無幾，即使有規(guī)定，也比較籠統(tǒng)。有些條款過于簡單，執(zhí)行起來彈性很大；有些原則缺乏可操作性。在這種背景下，審計師因違規(guī)受到的行政和刑事處罰與中小股民的巨額損失相比顯得微乎其微；對某些注冊會計師來說，通過舞弊等非法行為能夠狠狠發(fā)一筆橫財?？梢?，我國相關法律責任體系的不完善在一定程度上助長了事務所和注冊會計師的造假。四、完善注冊會計師審計意見的對策建議（一）不斷完善會計信息披露規(guī)范體系要使上市公司會計信息的披露達到真實、充分、及時的要求，就必須建立一套科學規(guī)范的會計信息披露體系。首先，要增加非財務信息披露的內(nèi)容。非財務信息是指不一定與公司財務狀況相關，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的各種信息，它不以貨幣為主要計量單位。其次，要增加披露表外信息內(nèi)容。表外信息是指上市公司為了幫助信息使用者更好地理解報表內(nèi)容，了解企業(yè)一系列有助于進行經(jīng)濟決策但是又不能在基本財務報表中反映的重要信息。上市公司現(xiàn)行財務報告披露的是歷史性會計信息，而且有些事項“無法滿足傳統(tǒng)意義上的定義、確認、計量標準而無法在財務報表中予以反映”?；谶@些局限性，表外信息披露便勢在必行。再者，要增加重大不確定性信息內(nèi)容。目前國內(nèi)上市公司披露會計信息比較單調(diào)，不能滿足投資者進行投資決策的信息需求，且證券市場存在不確定性風險，上市公司經(jīng)營活動中不確定事項又多，而現(xiàn)行上市公司財務報告卻沒有披露這些信息，財政部及國家證券監(jiān)管部門對這方面沒有明確的制度。但是，近年來有的專家學者已在研究不確定性會計，并提出了一些見解。提供不確定性信息，對信息使用者和信息提供者，以及會計準則的制定者都非常重要。健全和完善我國上市公司治理結構的目的就是“企業(yè)主體利益最大化”，即公司價值最大化。完善公司治理結構主要解決的問題是要通過協(xié)調(diào)公司利益相關人的利益，調(diào)整利益相關人與公司價值最大化無關的利益來源，使其最大利益只能來源于公司價值的最大化；調(diào)整各利益相關人的5勢力對比，使各方的力量得到監(jiān)督和制約，以最終保證公司制度的有效運行。對上市公司的治理，要從公司負責人和財務負責人這兩個源頭抓起。首先，要對他們經(jīng)常進行法制教育和職業(yè)道德教育，使他們牢固樹立起對單位會計責任負責的風險意識，建立起誠信為本、依法經(jīng)營的理念，從根本上治理虛假會計信息。其次，要從制度安排上減少虛假信息的產(chǎn)生。一是要完善公司治理結構；二是要完善公司內(nèi)部會計控制體系，對公司的各項經(jīng)濟活動實施嚴格的控制，規(guī)范財務行為，以此保證會計信息的真實與完整。（二）提高會計人員素質(zhì),啟發(fā)行為人的良知誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受,取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到,誠信是重要的并且有益的,誠信是必然趨勢。會計誠信教育的主要對象,應當是掌握著會計誠信水平支配權的強勢集團,包括企業(yè)負責人,能夠影響企業(yè)負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人,而不僅僅是一般的會計人員。而應將會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設的第一重要內(nèi)容；要將會計誠信教育的目標定位于賦予會計人員適應時代要求的會計人格精神；要把會計誠信教育的重點放在會計誠信。信念、誠信文化、誠信制度的教育上。，建立健全有效的激
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