【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 銷售額50~80元。各地區(qū)適用的起征點(diǎn)，由國(guó)家稅務(wù)總局直屬的省國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際情況，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。不征收增值稅的貨物和收入（1）、融資租賃的貨物融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。（2）、因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，及經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。（3）、供應(yīng)和開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。（4）、對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。（5）、對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。三、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算我國(guó)增值稅稅額的計(jì)算方法分為一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法和納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。（一）、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算按照稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額稅率（1）、銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用不論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 1) 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； 2) 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 3) 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（2）、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，或者是納稅人發(fā)生了視同銷售行為而無銷售額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷售額： 1) 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 2) 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 3) 按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額或組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率）247。（1—消費(fèi)稅稅率）公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤(rùn)率為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。（3）、特殊銷售方式下的銷售額在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中，納稅人會(huì)采取某些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物，以求擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)。 1) 以折扣方式銷售貨物的銷售額納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 2) 以舊換新方式銷售貨物的銷售額納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款繳納增值稅。（4）、出租出借包裝物情況下的銷售額納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率繳納增值稅?！坝馄凇币砸荒隇槠谙?，對(duì)收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額計(jì)稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。對(duì)增值稅一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)稅時(shí)換算成不含稅收入，并入銷售額計(jì)繳增值稅。（5）、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給消費(fèi)者時(shí)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的方法，應(yīng)換算成不含稅銷售額計(jì)稅。換算公式為：銷售額＝含稅銷售額247。（1＋增值稅稅率）（6）、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對(duì)購貨方來說是進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)銷貨方來說，則是在價(jià)外收取的銷項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額通常是增值稅專用發(fā)票上注明的，一般情況下是不需要再進(jìn)行計(jì)算的。但按照稅法的規(guī)定，并不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，因此，嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣是十分重要的。（1）、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除特殊規(guī)定外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額： 1) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 2) 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定 1) 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算。即進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%。公式中的“買價(jià)”，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款）和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 2) 外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）和應(yīng)稅勞務(wù)所支付的運(yùn)輸費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除。 3) 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。（3）、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1) 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證。 2) 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明但不符合規(guī)定。 3) 購進(jìn)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有兩個(gè)界定標(biāo)準(zhǔn)：一是指使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；二是單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。 4) 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，其中，固定資產(chǎn)在建工程是指納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物的各項(xiàng)在建工程。 5) 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 6) 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 7) 非正常損失的購進(jìn)貨物。這里的非正常損失是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。 8) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已從銷項(xiàng)稅額中扣除的，應(yīng)將該購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）、納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，符合規(guī)定的應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額或銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（5）、混合銷售行為或兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照規(guī)定征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合稅法規(guī)定條件的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（6）、兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的抵扣規(guī)定納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）的，要求準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，以確定不得抵扣的免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額[（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額＋當(dāng)月非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額）247。（當(dāng)月全部銷售額＋當(dāng)月全部營(yíng)業(yè)額）] （7）、進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，按以下規(guī)定執(zhí)行： 1) 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 2) 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（支付采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限；申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)提供投資、捐贈(zèng)、分配貨物的合同或證明材料。 3) 納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。應(yīng)納稅額的計(jì)算在增值稅稅額的計(jì)算中，除出口貨物外，因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不能采用退稅方式處理。例1：某機(jī)床廠某年8月份銷售磨床10臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)320 000元，價(jià)外每臺(tái)收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)35 100元（含稅），8月份該廠購進(jìn)原材料2 000 000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額340 000元，購入燃料100 000元，增值稅稅額17 000元；購入動(dòng)力40 000元，增值稅稅額6 800元；購入低值易耗品60 000元，增值稅稅額10 200元。試計(jì)算該廠8月份應(yīng)納的增值稅稅額。 1) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝340 000＋17 000＋6 800＋10 200＝374 000（元） 2) 銷售額＝320 00010＋35 100247。（１＋17%）10＝3 500 000（元）銷項(xiàng)稅額＝3 500 00017%＝595 000（元） 3) 應(yīng)納稅額＝595 000—374 000＝221 000（元）例2：某食品廠直接從農(nóng)民手中購入小麥加工成方便面出售。某年9月份購入小麥為240噸，每噸1 600元，同時(shí)向外銷售方便面取得不含稅價(jià)款收入540 000元。同時(shí)發(fā)給職工方便面一箱共計(jì)800箱（向外不含稅銷售價(jià)60元/箱）。試計(jì)算該企業(yè)9月份應(yīng)納的增值稅稅額。 1) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝1 60024013%＝49 920（元） 2) 銷項(xiàng)稅額＝（540 000＋60800）17%＝99 960（元） 3) 應(yīng)納稅額＝99 960—49 920＝50 040（元）例3：某超市某年6月份購進(jìn)貨物價(jià)款500 000元，其中：食用植物油20 000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為84 200元。超市在銷售過程中發(fā)現(xiàn)部分商品有質(zhì)量問題而發(fā)生退貨，共向銷貨單位收回價(jià)款68 000元，增值稅稅額11 560元，6月份超市含稅銷售收入為430 000元，其中糧食和食用植物油的含稅銷售收入56 000元。試計(jì)算該超市6月份應(yīng)納的增值稅稅額。 1) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝84 200—11 560＝72 640（元） 2) 銷項(xiàng)稅額＝56 000247。（1＋13%）13%＋（430 000—56 000）247。（1＋17%）17%＝6 ＋54 ＝60 （元）3) 應(yīng)納稅額＝60 —72 640＝ —11 （元）按稅法規(guī)定，因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。因此，6月份該超市應(yīng)將11 。例４：某市造紙廠為增值稅一般納稅人，1994年某月外購貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額是40 000元，本月貨物的銷售情況如下（銷售收入均不含稅）： 1) 銷售40克油光紙，銷售收入180 000元； 2) 銷售60克油光紙，銷售收入150 000元； 3) 銷售80克油光紙，銷售收入100 000元； 4) 銷售圖版紙，收入60 000元； 5) 該廠設(shè)有一個(gè)非獨(dú)立核算的汽車運(yùn)輸隊(duì)，負(fù)責(zé)給購貨方送貨，本月份隨同銷售紙張取得運(yùn)輸收入35 100元。根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠本月份應(yīng)納增值稅。該廠的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在企業(yè)銷售紙張的業(yè)務(wù)中，既有征收增值稅的貨物，又有征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，這樣的業(yè)務(wù)行為在征稅時(shí)稱為混合銷售行為。對(duì)汽車運(yùn)輸收入也應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。 1) 銷售額＝180 000＋150 000＋100 000＋60 000＋35 100247。（1＋17%）＝520 000（元）銷項(xiàng)稅額＝520 00017%＝88 400（元） 2) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝40 000元 3) 本月應(yīng)納增值稅額＝88 400－40 000＝48 400（元）（二）、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。即按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝銷售額征收率小規(guī)模納稅人的銷售額與一般納稅人的銷售額相比較，其計(jì)算口徑完全一致。如果小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采取價(jià)稅合并定價(jià)的，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額247。（1＋征收率）例1：小規(guī)模納稅人李某開辦一家車行，修理自行車、三輪車和摩托車。某年6月份，含稅營(yíng)業(yè)收入額為68 000元。請(qǐng)計(jì)算李某6月份應(yīng)納的增值稅稅額。銷售額＝68 000247。（1＋6%）＝64 （元）應(yīng)納增值稅稅額＝64 6%＝3 （元）例2：某個(gè)體商店為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)