【正文】 實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格。從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明的，銷售地主管國稅局一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅。納稅地點(diǎn)納稅人向其核算地主管國家稅務(wù)局申報(bào)納稅。 金銀首飾改變征稅環(huán)節(jié)以后，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調(diào)整后的稅率照章征收消費(fèi)稅。 生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 （五）、計(jì)稅依據(jù) 納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。（三）、應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)按照國稅發(fā)[1994]267號(hào)《金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法》有關(guān)規(guī)定，金銀首飾消費(fèi)稅應(yīng)稅與非應(yīng)稅行為的劃分標(biāo)準(zhǔn)為： 經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時(shí)持有《許可證》影印件及《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》（以下簡稱《證明單》）的經(jīng)營單位，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留購貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾（簡稱非金銀首飾），如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。金銀首飾消費(fèi)稅納稅人的認(rèn)定（1）、申請(qǐng)辦理金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定的經(jīng)營單位，應(yīng)自領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》之日起30天內(nèi)，持中國人民銀行準(zhǔn)予其經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)的批件及有關(guān)證件、資料，向核算地縣以上國家稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并同時(shí)申請(qǐng)辦理金銀首飾消費(fèi)稅納稅人認(rèn)定登記。委托加工（除另有規(guī)定外）、代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。其余輪胎繼續(xù)按10%稅率征收消費(fèi)稅。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費(fèi)稅。 第三，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。 第二，比例稅率：糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同）25%；薯類白酒15%。 5) 對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅。 2) 外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。5%3%10%十一、小汽車 1．小轎車 氣缸容量（排氣量，下同）： 在2 200毫升及以上 在1 000~2 200毫升（含1000毫升） 1 000毫升以下升九、汽車輪胎10%六、鞭炮焰火0．5元25%0．5元15%240元120元10%5%三、化妝品包括成套化妝品每斤（500克） 2．雪茄煙 3．煙絲消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表，如表4—1所示：表4—1消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅 目征 收 范 圍計(jì)稅單位稅率(額)一、煙 1．卷煙：定額稅率 比例稅率用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外胎。(2) 柴油。包括兩輪車、邊三輪車和正三輪車。包括小轎車、越野車、小客車。各種金銀、珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。(2) 護(hù)膚、護(hù)發(fā)品。以火藥、焰火劑制成爆炸品或煙火噴射品。如卷煙、雪茄煙、煙絲等。三是從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人?！霸谥腥A人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。所以，消費(fèi)稅有利于配合個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人支付能力進(jìn)行調(diào)節(jié)，緩解存在的社會(huì)分配不公的矛盾。 有利于增加國家財(cái)政收入開征消費(fèi)稅，可以增加財(cái)政收入，滿足國家財(cái)政政策的需要。 有利于體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策，控制超前消費(fèi)社會(huì)再生產(chǎn)是由生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)相互制約的四個(gè)環(huán)節(jié)組成的統(tǒng)一體。對(duì)一些供求基本平衡、價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品如黃灑、啤酒、汽油、柴油等，宜實(shí)行定額征收的盡量采取從量定額征收辦法；而對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品如化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石等不宜采用定額征收的，采用從價(jià)定率征收辦法；目前，對(duì)糧食白酒、薯類白酒及卷煙采取既要從量定額征收，又要從價(jià)定率征收的復(fù)合計(jì)征辦法。 征收環(huán)節(jié)單一性消費(fèi)稅與增值稅的多環(huán)節(jié)、多次征相比，實(shí)行的是單一環(huán)節(jié)一次征收，而不是所有環(huán)節(jié)征收。目前我國開征的消費(fèi)稅一般是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，具有引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入、引導(dǎo)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、增加財(cái)政收入等多種功能，具有廣泛性和穩(wěn)定性，而對(duì)汽車、彩電征收的特別消費(fèi)稅則是我國在特定形勢(shì)下為平抑物價(jià)、平衡供求矛盾而采取的一種臨時(shí)性措施，是在原有的增值稅、產(chǎn)品稅、營業(yè)稅基礎(chǔ)上征收的，由零售商在零售環(huán)節(jié)代扣代繳。新中國成立以來，在先后征收的貨物稅、商品流通稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅、產(chǎn)品稅、增值稅中，對(duì)煙、酒、化妝品、成品油等消費(fèi)品都設(shè)計(jì)了較高的稅率，基本上具備對(duì)消費(fèi)品課稅的性質(zhì)。古羅馬時(shí)代曾開征鹽稅。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(二) 增值稅的納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指納稅人申報(bào)納稅的地點(diǎn)。組成計(jì)稅價(jià)格＝（480 000＋6 000＋45 000＋5 000＋3 000）＋98 770＋77 ＝715 （元）應(yīng)納增值稅稅額＝715 17%＝121 （元）（1—消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納增值稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率例：某進(jìn)口公司某年5月份從美國進(jìn)口某種貨物，當(dāng)?shù)卣Ｅl(fā)價(jià)格可折合人民幣480 000元，在美國已征收出口稅額折合人民幣6 000元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣45 000元，保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣5 000元，有關(guān)手續(xù)費(fèi)折合人民幣3 000元。對(duì)于國外過境或轉(zhuǎn)口貨物，一般也采用此法。我國在規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征稅的同時(shí)，對(duì)某些進(jìn)口貨物也作出了減免稅和不征稅的規(guī)定。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅稅額。某年6月份，含稅營業(yè)收入額為68 000元。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝銷售額征收率小規(guī)模納稅人的銷售額與一般納稅人的銷售額相比較，其計(jì)算口徑完全一致。對(duì)汽車運(yùn)輸收入也應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。因此，6月份該超市應(yīng)將11 。試計(jì)算該超市6月份應(yīng)納的增值稅稅額。同時(shí)發(fā)給職工方便面一箱共計(jì)800箱（向外不含稅銷售價(jià)60元/箱）。試計(jì)算該廠8月份應(yīng)納的增值稅稅額。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限；申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)提供投資、捐贈(zèng)、分配貨物的合同或證明材料。無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 7) 非正常損失的購進(jìn)貨物。 4) 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（3）、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1) 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證。即進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%。進(jìn)項(xiàng)稅額通常是增值稅專用發(fā)票上注明的，一般情況下是不需要再進(jìn)行計(jì)算的。（1＋增值稅稅率）（6）、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款繳納增值稅。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。（2）、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，或者是納稅人發(fā)生了視同銷售行為而無銷售額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷售額： 1) 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 2) 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 3) 按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。（5）、對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。不征收增值稅的貨物和收入（1）、融資租賃的貨物融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：（1）、銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600~2000元。除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。增值稅的主要免稅項(xiàng)目有：（1）、古舊圖書；（2）、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（3）、避孕藥品和用具；（4）、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；（5）、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資與設(shè)備；（6）、來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；（7）、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（8）、銷售自己使用過的物品。寄售商店代銷寄售物品（含個(gè)人寄售物品）、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、銷售舊貨、經(jīng)國務(wù)院或其授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，不論經(jīng)營者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，從1998年8月1日起，一律按4%的征收率繳納增值稅。生產(chǎn)上述貨物的，一般納稅人也可不按簡易辦法而按有關(guān)對(duì)一般納稅人的規(guī)定計(jì)算并繳納增值稅。（3）、除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，適用零稅率。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。納稅人銷售不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)并兼營應(yīng)屬一并繳納增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。對(duì)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)處理是：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率征營業(yè)稅。從貨物的角度看，是指銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是在同一項(xiàng)銷售行為中同時(shí)發(fā)生；從應(yīng)稅勞務(wù)的角度看，無論應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)是否是同時(shí)發(fā)生，均為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。因此，稅法明確規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。（4）、混合銷售行為中的銷售貨物如果一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物、又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則屬于混合銷售行為。 9) 單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 6) 貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。但郵政部門、集郵公司（含調(diào)撥）銷售集郵商品繳納營業(yè)稅，不繳增值稅；郵政部門、集郵公司以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品繳納增值稅?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制件、其他構(gòu)件或材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在轉(zhuǎn)移使用時(shí)繳納增值稅，但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的則不繳納增值稅。有償是指從購買方取得貨款、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益；貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（二）、征收范圍增值稅的征收范圍包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，提出書面報(bào)告，并提供營業(yè)執(zhí)照、銀行賬號(hào)證明、有關(guān)合同、章程或協(xié)議書等資料。對(duì)上述第一類小規(guī)模納稅人，只要其有稱職的專職或兼職會(huì)計(jì)人員，有完整的賬冊(cè)，能夠按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，年應(yīng)征增值稅銷售額在30萬元以上，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以認(rèn)定為一般納稅人。一般都是根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全，作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。實(shí)行階梯式流轉(zhuǎn)稅，其稅率只能體現(xiàn)商品在某一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，因此，它對(duì)進(jìn)口商品征稅不足而使其稅負(fù)輕于國內(nèi)商品。在實(shí)行階梯式流轉(zhuǎn)稅時(shí)，由于稅制本身存在的局限性，很難準(zhǔn)確確定累計(jì)已繳稅款。有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來有利于擴(kuò)大出口。有利于制定合理的價(jià)格政策商品價(jià)格一般是由成本、利潤、稅金三部分構(gòu)成。因此，在保證國家財(cái)政收入上，它又具有及時(shí)性。有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個(gè)人，只要其經(jīng)營中產(chǎn)生增值額，就應(yīng)繳納增值稅；一種商品不論其在生產(chǎn)、經(jīng)營中經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)根據(jù)其增值額計(jì)稅。增值稅稅負(fù)公平、負(fù)擔(dān)合理，主要體現(xiàn)在：一是同一商品的稅收負(fù)擔(dān)是平等的，即不論企業(yè)是全能型還是非全能型（專業(yè)化程度高），不論其生產(chǎn)經(jīng)營的客觀條件如何，它們的稅收負(fù)擔(dān)是一致的；二是稅收負(fù)擔(dān)同其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，由于增值稅是以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而商品的盈利是構(gòu)成增值額