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正文內(nèi)容

論權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響(編輯修改稿)

2024-07-25 22:19 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 未來經(jīng)濟(jì)利益能夠流入或流出企業(yè),并且該要素有可計(jì)量的情況下,它才能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行記錄和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與歷史成本相輔相成的,若一項(xiàng)交易或事項(xiàng)不能有效的用歷史成本加以可靠地計(jì)量,權(quán)責(zé)發(fā)生制也就無法有效地運(yùn)用,如利息收入和利息費(fèi)用在理論上是隨著時(shí)間的推移而發(fā)生的。而企業(yè)不可能每時(shí)每刻都確認(rèn)增加的利息收入和發(fā)生的利息費(fèi)用。一般情況下,只有在末期在于以確認(rèn)。這說明權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用是相對(duì)的。㈦權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的適用性權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)有其合理性,幾乎完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制;但在反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)卻有其局限性:一個(gè)在損益表上看來經(jīng)營(yíng)很好,效率很高的企業(yè),在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用都反映在損益表上,而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支,部分反映為債權(quán)債務(wù)。為提示這種情況,應(yīng)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。㈧權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展:從會(huì)計(jì)發(fā)展史上看,權(quán)責(zé)發(fā)生制也是從收付實(shí)現(xiàn)制發(fā)展而來的。所謂收付實(shí)現(xiàn)制,是指以款項(xiàng)是否收付作為確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。凡在本期收到的款項(xiàng),不論其應(yīng)否屬于本期,均作為本期的收入。凡在本期支出的款項(xiàng),不論其應(yīng)否屬于本期,均作為本期的費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制核算程序比較簡(jiǎn)單,適用于商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、信用不發(fā)達(dá)的情況。隨著商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和信用制度的產(chǎn)生,收付實(shí)現(xiàn)制不能正確計(jì)算當(dāng)期收入、費(fèi)用的不足越來越明顯,因而,逐漸被權(quán)責(zé)發(fā)生制取代。企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,不僅能正確計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期的損益,而且還能向決策者提供過去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付的事項(xiàng)和即將支付現(xiàn)金的義務(wù)以及未來將要收到的現(xiàn)金來源的信息。二、收付實(shí)現(xiàn)制的內(nèi)容收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn),來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制,收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否,緊密地聯(lián)系在一起。換言之,現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用,而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。㈠收付實(shí)現(xiàn)制的定義收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用,計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上,凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用,不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理;凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理;反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上,會(huì)計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用、以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的問題,會(huì)計(jì)期末也不需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整,因?yàn)閷?shí)際收到的款項(xiàng)和付出的款項(xiàng)均已登記入賬,所以可以根據(jù)賬簿記錄來直接確定本期的收入和費(fèi)用、并加以對(duì)比以確定本期盈虧。㈡收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息在以下幾個(gè)方面有著權(quán)責(zé)發(fā)生制不可比擬的優(yōu)越性?!、庞檬崭秾?shí)現(xiàn)制確定企業(yè)的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)具有客觀性和可比性。用權(quán)責(zé)發(fā)生制確定企業(yè)的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)時(shí),費(fèi)用必須依其同收入的關(guān)系分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間,就必須采用折舊方法、攤銷方法和存貨計(jì)價(jià)方法等人為的方法,使會(huì)計(jì)中采用了許多的估計(jì)、預(yù)測(cè)數(shù)據(jù),從而其提供的數(shù)據(jù)也較收付實(shí)現(xiàn)制喪失了一定的客觀性和可比性。⑵收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)實(shí)實(shí)在在擁有的現(xiàn)金,而企業(yè)能否按期償還債務(wù)、支付利息、分派股利等很大程度上取決于企業(yè)所實(shí)際擁有的現(xiàn)金。⑶以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量是長(zhǎng)期投資的決策目標(biāo)。長(zhǎng)期投資涉及時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高,投資者不僅要考慮投資的收益水平,更關(guān)心投資的回收問題。而期間利潤(rùn)指標(biāo)只關(guān)系到投資額在本期所分?jǐn)偡蓊~的回收,并且利潤(rùn)指標(biāo)受權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的影響,主觀性太強(qiáng)。因此,投資者注重現(xiàn)金的實(shí)際流入或流出。只有投資期限內(nèi)現(xiàn)金總流入量超過現(xiàn)金流出量,投資方案才是能夠被接受的。㈢收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別⑴權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)有其合理性,幾乎完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制;但在反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)卻有其局限性:一個(gè)在損益表上看來經(jīng)營(yíng)很好,效率很高的企業(yè),在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用都反映在損益表上,而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支,部分反映為債權(quán)債務(wù)。為提示這種情況,應(yīng)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。⑵收付實(shí)現(xiàn)制不能全面反映財(cái)務(wù)狀況,其不足之處主要有:①、不利于單位進(jìn)行成本核算、提高效率和績(jī)效考核;②、不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況,不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);③、收支項(xiàng)目不配比,不能真實(shí)反映當(dāng)年收支結(jié)余;④、不能真實(shí)反映對(duì)外投資業(yè)務(wù);⑤、不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和隱性負(fù)債問題;⑥、不利于處理政府采購業(yè)務(wù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)事宜。㈣采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)的不同① 因?yàn)樵趹?yīng)計(jì)基礎(chǔ)上存在費(fèi)用的待攤和預(yù)提問題等,而在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上不存在這些問題,所以在進(jìn)行核算時(shí)他們所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不完全相同。② 因?yàn)閼?yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)確定收入和費(fèi)用的原則不同,因此,它們即使是在同一時(shí)期同一業(yè)務(wù)計(jì)算的收入和費(fèi)用總額也不可能
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