【文章內容簡介】 業(yè)若故意高估資產或者收益，或者故意低估負債或者費用，違背了會計信息的可靠性和相關性，直接破壞了會計信息質量，更是扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經營成果，誤導了使用者的決策，這是會計準則明文禁止的。及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息具有時效性，其價值在于可以幫助使用者做出決策。即使會計信息是可靠、相關的，如果不適當地拖延，就失去了時效性，對于使用者而言，其效用大大降低甚至不再具有實際意義。在會計處理過程中及時性體現在，一是會計信息的收集要及時，即關注經濟交易或者事項的發(fā)生，及時收集整理各種相關原始單據和憑證；二是會計信息的處理要及時，即在經濟交易或者事項發(fā)生后，按照會計準則的規(guī)定，及時對其進行會計處理，做好相關記錄，并編制出財務報告；三是會計信息傳遞要及時，即按照會計準則規(guī)定的有關時限，及時地披露財務報告等信息，做到快速傳遞信息給使用者，以便于使用者及時使用和決策。金融危機迅速爆發(fā)并席卷全球，使世界經濟嚴重的衰落，金融市場上我們多采用公允價值計量模式，使得此次危機中達到以前所未出現的一個高度，也引起了各界對公允價值計量模式下的會計信息質量產生懷疑。在公允價值計量模式中，交易事項的記錄是對市場的實質反應，且交易及其交易雙方不一定是固有的，交易或交易雙方可以是合理虛構的交易或交易雙方,然而歷史成本對于資產和負債的計量是在交易正常發(fā)生時進行的,也就是說歷史成本的交易或交易雙方是特定的、真實的,反應的是歷史的狀態(tài)，沒有考慮到資金時間價值，沒有了對交易事項記錄的約束。由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化發(fā)展，對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。隨著市場經濟的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務如投資、兼并、融資的出現，會計對象的不確定性增加。企業(yè)經濟業(yè)務的復雜化導致經濟實質與法律形式上的不一致，然而單純地以法律形式進行判斷和處理，結果往往令人大跌眼眶——會計信息失真，進而要求企業(yè)進行會計處理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇，會計人員可以按照交易性質、實質和結果，進行判斷和處理。盯市原則，是指在公允價值確定的層次1中，在活躍市場有可觀察的活躍的參考市價，因而采用市價對資產和負債進行價值計量，要求公司按市價對持有的證券估價，而非按照證券的購買價格或是其它什么價值。而所謂可靠性是指信息可以忠實反映其意欲反映的客觀內容或真實狀況，以避免誤導并盡量減少偏差。因而按盯市原則獲得的公允價值更能反映資產或負債時的真實價值，更具客觀性以此來提高信息的可靠性，由此可知，與歷史成本相比，以此獲取的公允價值更具可靠性。歷史成本是以過去的交易價格計價的，代表的是取得時的價值，而市場是瞬息萬變的,資產和負債的價值也不可能一成不變的,若仍采用歷史成本計價則會出現信息失真，那么會計信息就不那么可靠；與此相反，公允價值剛好反映在特定的經濟時點下,資產與負債以市場為導向的定價，這是隨著市場的變化而變化的。經濟全球化、知識化快速發(fā)展的同時，物產資源緊缺，知識資源快速膨脹，而那些以市場為導向的物價頻繁波動，變化幅度也越來越大，其中緊缺資源的價格也在大幅揚升。歷史成本在持有期間不作調整，是由于其反映的是過去的取得成本，因而在處置清理前其信息是無法跟蹤，也是無法反映這種客觀變化，從而收益計算是不夠全面的，使得報表信息有些陳舊滯后，會導致相關性下降，對決策產生不利影響。擁有現時的動態(tài)性特征的公允價值計量反映的是資產和負責在交易日或計量日的真實價值，可以動態(tài)地反映企業(yè)財務對經濟因素及其環(huán)境的變化的敏感性，并且信息可以迅速地反映和及時地反饋，也能全面反映會計收益，企業(yè)的財務狀況、經營成果、經營能力和風險狀態(tài)能較為客觀的展現，所以彌補了歷史成本在相關性和及時性不足，以便于企業(yè)預測和決策。歷史成本法沒有考慮到交易事項的發(fā)生期和確認期的不一致的情況，一般來說,交易事項收入的取得與成本費用的支出時間是不一樣的,往往是成本費用先發(fā)生,若采用歷史成本法,成本費用確認時間和收入確認時間往往不一致,收入是現時的公允價值而成本費用是過去的公允價值,相當于將經濟因素形成的收入與成本費用之間的差額計入純利潤當中,使得計算出的收益缺乏準確性,容易出現收入超分配,虛盈實虧等現象,采用公允價值計量屬性,使其在同一時點進行比較,則避免了這些問題。公允價值反應的是特定時期整個市場的真實情況，讓使用者更能了解市場的變化，比較不同的企業(yè)的財務變動以及同一企業(yè)不同期間的變化，提高了會計信息的可比性。公允價值與會計信息質量謹慎性是對立統一的關系，其對立關系將在下一章節(jié)中進行論述。在公允價值計量模式下需要依據市場變化來反映企業(yè)的財務狀況和經營成果的真實情況，在市場價格變化時應靈敏地確認未實現損益，謹慎性需要的是謹慎的態(tài)度，而不是悲觀的態(tài)度，在對不確定的事項做出決策時，應以謹慎的態(tài)度披露不確定的會計事項，即對于可能的損益，我們只確認可能存在的損失，而可能存在的收益不進行確認。盡管兩者都有其各自的出發(fā)點，但是有一個共同目標就是提高信息的決策有用性，在使用者做出決策時給予幫助，在這一方面兩者相輔相成，更甚至公允價值的引入提高了會計信息質量的謹慎性。根據會計準則的要求，在每個會計期間的期末都需要對每項不確定的經濟業(yè)務進行估價。若是采用歷史成本計量，則結果展現的是歷史的不確定，而不是未來的變化趨勢，這就有可能夸大資產，虛增利潤；但若是采用公允價值計量，會計人員會基于現實，運用謹慎的職業(yè)判斷和恰當的會計處理方法對交易或事項進行確認、計量以及報告，這樣更能遵循謹慎性。由于我國市場經濟不完善，使公允價值估值技術在我國實踐中的可操作性不強。在相關資產、負債不存在活躍市場或實際成交時，其公允價值的計算確定往往帶有企業(yè)對其價值的主觀判斷，這種判斷未得到實際公允市場交易的確認，因此其可靠性相對難于驗證，需要采用估價模式進行估價。然而因為模型的設計與選擇本身就存在合理性與否的問題，借助模型估算得運用大量的估計與判斷，不確定性因素太多。而且，參數的取值也受人們主觀意志和專業(yè)能力的影響。所以說這些并不能保證以公允價值計量的會計信息具有可靠性。在特定的經濟時點下資產和負債以市場為導向的定價即為公允價值，表現了公允價值的存量特征；然而公允價值的變化，展示的是資產或負債被市場所認可的那部分價值變化。在完善的市場中，所有市場參與者對資產或負債價值的期望值就是市場定價。市場定價是一個無偏性的指標，其中包含了所有對該項資產或負債價值有影響的信息?，F如今，我國的市場尚不完善，有待發(fā)展，在原有的計量模式下，企業(yè)的一些無形資產，如商譽、衍生金融工具等遇到了瓶頸，這些成為會計信息的相關性和有用性的重大障礙。公允價值可以反映資產或者負債當時最真實的價值，公允價值是以市場價格為依據，并隨著市場價格的變化而變化，但也只有在公司進行清算時，所提供的脫手價格信息即公允價值信息才具有相關性，然而若是公司持續(xù)經營則公允價值的脫手價格信息不具有相關性。采用現行公允價值計量模式，受市場因素影響較大，扭曲了資產內在的價值，由于公允價值具有的波動性會使得會計信息的謹慎性降低。根據準則規(guī)定，存在活躍市場的資產負債的公允價值即是市場報價，但是這種報價本身是會受市場流動性、資金供求、投資者預期等諸多因素影響的，使其本身也具有了波動性，極端情況而產生的劇烈波動，會導致以公允價值計量的會計信息也具有劇烈的波動性。而當非理性的持續(xù)上漲或者下跌顯現在市場上時，采用公允價值計量的資產和調整損益將會被夸大或縮小；在非活躍、非理性市場上，由于公允價值的確認方式缺乏合理性，導致會計信息失真，公允價值起到了一定的推波助瀾的作用。這種由于強烈的波動而導致收益出現不確定性的情況，會使得會計信息的謹慎性降低。而會計謹慎性要求企業(yè)在存在不確定性時，不應高估資產和可能的收益，及時確認可能存在的虧損。因此，當外部經濟環(huán)境劇烈動蕩時，公允價值的波動性很可能會降低會計信息的謹慎性?！?005年中國人壽保險股份有限公司年報新準則實施前后，公允價值計量運用顯著變化，會計信息質量明顯提高，信息質量的提高是否與公允價值計量的廣泛運用有關，我們看看2005年中國人壽保險股份有限公司年報，分析公允價值計量在其中的角色。中國人壽保險股份有限公司(People’s Insurance Company of China,以下稱中國人壽)是2003年6月30日在北京注冊成立的人壽保險公司,并于2003年12月17日及18日分別在美國紐約和香港兩地上市。公司以悠久的歷史、雄厚的實力、專業(yè)領先的競爭優(yōu)勢及世界知名的品牌贏得了社會最廣泛客戶的信賴，始終占據國內保險市場領導者的地位，被譽為中國保險業(yè)的“中流砥柱”。 表1 中國人壽保險股份有限公司主要資產及負債的計量方法項目計量屬性備注物業(yè)、產房和設備按歷史成本減累計折舊和減值準備入賬金融資產證券投資持有至到期證券實際利率法計算攤余成本通過損益表反映公允價值變動的金融資產以公允價值列示未實現收益或虧損在損益表中反映可供出售的證券以公允價值列示未實現損益在權益中反映定期存款歷史成本列示保單質押貸款以攤余成本扣除減值準備后凈值入賬買入販售證券成本加上資產負債表日計提的利息入賬 現金及現金等價物賬面價值保險合同負債進算方法進算方法：即以資產負債表日保險人將保險合同的剩余權利和義務立即轉讓給另一方所預期支付的金額入賬。金融負債投資合同負債賬面價值賣出回購證券成本加上資產負債表日計提的利