【文章內(nèi)容簡介】 準則相比，新金融工具準則發(fā)生了很大的變化，極大地影響了金融資產(chǎn)的分類和計量方式，應(yīng)當引起企業(yè)財務(wù)人員的注意。新金融資產(chǎn)準則當中提到的一點是，企業(yè)在進行金融資產(chǎn)分類時應(yīng)按照管理金融資產(chǎn)的合同要求、現(xiàn)金流量情況以及開展金融資產(chǎn)具體業(yè)務(wù)的模式來作為劃分依據(jù)。其中，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式其實就是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的方式，也包括企業(yè)在管理現(xiàn)金流量時采取的方法?？偠灾鹑谫Y產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式其實就是用何種方式出售已有的金融資產(chǎn)，以及用何種方法來收取現(xiàn)金。金融資產(chǎn)管理方式的決策人員主要是企業(yè)的高級管理層，管理層在做決定之前要以金融資產(chǎn)管理目標為依據(jù)。其次，金融工具合同中也包括了關(guān)于金融資產(chǎn)合同的現(xiàn)金流量的特征，現(xiàn)金流量是一家企業(yè)金融資產(chǎn)經(jīng)營情況的真實反映。依據(jù)新的金融資產(chǎn)準則來作為金融資產(chǎn)分類的規(guī)則時，也應(yīng)當有具體的流程和標準，實務(wù)操作當中可以依照兩個判定的流程來進行。第一個判定流程是，首先要確認一項金融自然的主體業(yè)務(wù)模式的目標，主要針對這項業(yè)務(wù)是否擁有合同規(guī)定的現(xiàn)金流量，結(jié)果是確定的則進行下一個步驟。第二步主要判定合同規(guī)定的現(xiàn)金流量能否代表對本金和利息的支付，如果結(jié)果仍然是肯定的則進行下一個步驟。第三步主要針對公司是否使用公允價值的選擇權(quán)來判定會計錯配的消除，如果結(jié)果依然是肯定的則進行下一個步驟。第四步主要確認一項金融資產(chǎn)是不是用公允價值進行計量的，同時此項資產(chǎn)的變動是不是計入了當期損益，如果不是，則此項金融資產(chǎn)就是用攤余成本來進行計量的金融資產(chǎn)。第二種判定流程在第一步和第二步與前者有所不同，第一步主要是確認一項金融自然的主體業(yè)務(wù)模式的目標，看此項主體的業(yè)務(wù)模式是否按規(guī)則持有合同現(xiàn)金流量，如果不是則進入下一個步驟。第二步主要是判定合同現(xiàn)金流量是否代表了對本金和利息的支付，如果是則依次進入第三個和第四個步驟，步驟的判定規(guī)則同前一個流程相同。新金融資產(chǎn)準則主要針對一些特殊情況加以規(guī)定，比如企業(yè)如果損失了預(yù)期信用，應(yīng)當如何對金融資產(chǎn)做減值會計處理。其中的具體內(nèi)容主要是，如果企業(yè)的金融資產(chǎn)預(yù)期信用風(fēng)險在持續(xù)增長，則要確認企業(yè)的減值損失；如果企業(yè)已經(jīng)降低了金融資產(chǎn)的預(yù)期信用風(fēng)險，那么要具體確認減值利得的轉(zhuǎn)回減值損失。企業(yè)的預(yù)期信用損失主要特指，當金融工具信用損失以違約風(fēng)險作為權(quán)重得出的加權(quán)平均數(shù)。其次，信用損失的實質(zhì)是企業(yè)依照合同所收的現(xiàn)金流量和企業(yè)預(yù)期的現(xiàn)金流量之差。根據(jù)上述說明可以得出一個結(jié)論，新金融資產(chǎn)準則在減值會計方面與舊金融資產(chǎn)準則的變化主要是指，“已損失法”改為“預(yù)期損失法”。第3章 “三分類”法金融資產(chǎn)的分類方式由之前的“四分類”變成“三分類”，舊的金融資產(chǎn)準則主要是依據(jù)持有金融資產(chǎn)的不同目的將其劃分為四類，分別是持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)。新金融資產(chǎn)準則劃分金融資產(chǎn)分類的依據(jù)是企業(yè)獲取金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，還有合同中關(guān)于現(xiàn)金流量的特征。其中，新規(guī)則劃分的三類金融資產(chǎn)包括以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。新金融資產(chǎn)準則主要是減少了劃分類別，劃分的標準更為合理，劃分邏輯更為清晰和嚴格，分類方式更加公正和客觀。新準則主要提高了金融資產(chǎn)重分類的標準，只有改變了金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，才能允許計量模式在攤余成本和公允價值之間進行變換。權(quán)益性金融資產(chǎn)主要以公允價值作為計量模式，同時后續(xù)的資產(chǎn)變動不能在當期損益以及其他綜合收益之間進行轉(zhuǎn)換，如果確定之后進入其他綜合收益了，處置資產(chǎn)時也不能進入損益當中。“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”舊金融資產(chǎn)準則使用“已發(fā)生損失法”來對金融資產(chǎn)進行減值準備，只有在證據(jù)進行相關(guān)說明的情況時，才能證明金融資產(chǎn)確實已遭受損失，并對相應(yīng)的金融資產(chǎn)進行計提減值準備。與此相對照的是“預(yù)期損失法”，它規(guī)定企業(yè)在金融工具進行初始確認的階段就要對未來一個年度的信用損失予以確認，同時要持續(xù)監(jiān)控資產(chǎn)的信用風(fēng)險，看其是否增加，來確認需不需要對整個生命周期的預(yù)期信用損失做計算。所以，“預(yù)期損失法”比“已發(fā)生損失法”更具有長遠眼光，衡量的標準更加嚴苛，減值觸發(fā)的條件也更為科學(xué)，可以幫助企業(yè)及早確認金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險程度，使得信用損失可以及早得到確認，解決以往損失計提的“順周期”問題。目前金融工具的計量與確認準則主要劃分為四類，主要以金融資產(chǎn)持有人的目的為依據(jù)，這四類包括貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)，分類的方式相對來說比較復(fù)雜，具有一些主觀色彩，也對會計信息的可比性造成極大地影響。新金融資產(chǎn)準則當中對“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”以及企業(yè)所有的金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”當作金融資產(chǎn)分類標準的制定參照，將金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)三類，與之前相比減少了資產(chǎn)的類別，使得會計處理可以更好地保持其一致性。會計準則在制定過程中出現(xiàn)了兩種完全不同的觀念，一種是資產(chǎn)負債表觀，另一種則是利潤表觀，兩者的主要不同在于是不是用公允價值來計算還未實現(xiàn)的收益。資產(chǎn)負債表觀主要是以公允價值作為計量方式，所以是以資產(chǎn)負債表作為會計核算的中心。利潤表觀主張采用歷史成本作為計量方式，因此以利潤表作為會計核算的中心。新準則當中雖然是資產(chǎn)負債表觀與利潤表觀共存，但是其中資產(chǎn)負債表管觀的比重更大，也就是使用公允價值來作為計量依據(jù)的金融工具所占比重也會增加。這與金融工具的特性和經(jīng)營業(yè)務(wù)特征也相符合，說明新準則較為看重資產(chǎn)情況和信用風(fēng)險情況的及時反映，更好地滿足資產(chǎn)負債表觀的原則和要求，使得會計信息幫助企業(yè)管理者更好地做出決策?！皶嬪e配”主要是指使用各種會計確認方法及不同的計量屬性來對資產(chǎn)或者負債進行計量，這些資產(chǎn)和負債一般在經(jīng)濟上具有相關(guān)的聯(lián)系。新準則制定的標準主要對金融資產(chǎn)在開始確認時，假如可以明顯減少會計錯配情況的發(fā)生，則可以把金融資產(chǎn)放入以公允價值計量的范圍，并且其變動也會計入當期損益，只是這種計量方式一經(jīng)確認便不可以更改。在對金融資產(chǎn)進行初始確認的階段時，假使可以顯著減少會計錯配的情況發(fā)生，企業(yè)能指定以公允價值計量的方式來計算金融負債，同時此項變動也會計入當期損益。 增加了對于金融資產(chǎn)減值項目的計提舊的金融工具準則約束之下，一般較少計提金融資產(chǎn)的減值損失，只有在重大事項發(fā)生的時候，才有可能對金融資產(chǎn)進行計提減值準備。同時，舊的金融工具準則規(guī)定在對金融資產(chǎn)進行核算時，不對交易性金融資產(chǎn)進行計提減值損失，一般只有在持有金融資產(chǎn)到期之時，以及可供出售的資產(chǎn)經(jīng)歷較大變化之時才有可能進行計提減值準備。新的金融工具準則改變了企業(yè)對金融資產(chǎn)評估方式的預(yù)判，企業(yè)需要按照金融資產(chǎn)的當前賬面價值和未來可能發(fā)生的機制變化做出判斷，根據(jù)判斷來做計提減值損失的準備。新的金融工具準則要求重視對金融資產(chǎn)的價值判斷，雖然判斷的結(jié)果很難保證其正確與否。所以企業(yè)需要提升管理人員和會計人員預(yù)判金融資產(chǎn)價值變化的能力，重視金融資產(chǎn)價值，尤其是在新的金融工具準則實行之后。當前，我國非常缺乏對金融資產(chǎn)進行價值預(yù)判的專業(yè)人員和專業(yè)經(jīng)驗，這也使得金融資產(chǎn)在核算工作的開展方面遇到了一些阻力，阻礙了金融資產(chǎn)會計核算水平的提升。新金融工具準則實行之后，在核算金融資產(chǎn)時一般都采取公允價值計量的方式。所以，企業(yè)的會計人員在開展金融資產(chǎn)核算工作時，要加深對金融資產(chǎn)公允價值的理解。當金融資產(chǎn)是公平市場交易的情況時，能夠比較公平地確認資產(chǎn)的公允價值；但是如果缺少公平市場時，企業(yè)應(yīng)當提升自身對資產(chǎn)的評估能力，以此來提高核算資產(chǎn)的水平，以此來更好地對企業(yè)的金融資產(chǎn)做出公正的判斷和評估。只是這需要會計人員和財務(wù)人員需要很高的評估金融資產(chǎn)公允價值的能力，許多企業(yè)都是通過高薪聘請專家的方式來對自身的金融資產(chǎn)做出公允價值評估，但是當企業(yè)在應(yīng)用公允價值的范圍持續(xù)擴大的時候，聘請專家已經(jīng)無法滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要。所以企業(yè)的管理人員、會計人員和財務(wù)人員都應(yīng)當注重對資產(chǎn)的公允價值評估，并提升自身對于判斷金融資產(chǎn)公允價值評估和判斷的能力，盡可能使內(nèi)部人員承擔