【文章內(nèi)容簡介】 準(zhǔn)則相比，新金融工具準(zhǔn)則發(fā)生了很大的變化，極大地影響了金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量方式，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的注意。新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則當(dāng)中提到的一點(diǎn)是，企業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)分類時(shí)應(yīng)按照管理金融資產(chǎn)的合同要求、現(xiàn)金流量情況以及開展金融資產(chǎn)具體業(yè)務(wù)的模式來作為劃分依據(jù)。其中，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式其實(shí)就是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的方式，也包括企業(yè)在管理現(xiàn)金流量時(shí)采取的方法?？偠灾?，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式其實(shí)就是用何種方式出售已有的金融資產(chǎn)，以及用何種方法來收取現(xiàn)金。金融資產(chǎn)管理方式的決策人員主要是企業(yè)的高級管理層，管理層在做決定之前要以金融資產(chǎn)管理目標(biāo)為依據(jù)。其次，金融工具合同中也包括了關(guān)于金融資產(chǎn)合同的現(xiàn)金流量的特征，現(xiàn)金流量是一家企業(yè)金融資產(chǎn)經(jīng)營情況的真實(shí)反映。依據(jù)新的金融資產(chǎn)準(zhǔn)則來作為金融資產(chǎn)分類的規(guī)則時(shí)，也應(yīng)當(dāng)有具體的流程和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)操作當(dāng)中可以依照兩個(gè)判定的流程來進(jìn)行。第一個(gè)判定流程是，首先要確認(rèn)一項(xiàng)金融自然的主體業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)，主要針對這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否擁有合同規(guī)定的現(xiàn)金流量，結(jié)果是確定的則進(jìn)行下一個(gè)步驟。第二步主要判定合同規(guī)定的現(xiàn)金流量能否代表對本金和利息的支付，如果結(jié)果仍然是肯定的則進(jìn)行下一個(gè)步驟。第三步主要針對公司是否使用公允價(jià)值的選擇權(quán)來判定會計(jì)錯(cuò)配的消除，如果結(jié)果依然是肯定的則進(jìn)行下一個(gè)步驟。第四步主要確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)是不是用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，同時(shí)此項(xiàng)資產(chǎn)的變動是不是計(jì)入了當(dāng)期損益，如果不是，則此項(xiàng)金融資產(chǎn)就是用攤余成本來進(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)。第二種判定流程在第一步和第二步與前者有所不同，第一步主要是確認(rèn)一項(xiàng)金融自然的主體業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)，看此項(xiàng)主體的業(yè)務(wù)模式是否按規(guī)則持有合同現(xiàn)金流量，如果不是則進(jìn)入下一個(gè)步驟。第二步主要是判定合同現(xiàn)金流量是否代表了對本金和利息的支付，如果是則依次進(jìn)入第三個(gè)和第四個(gè)步驟，步驟的判定規(guī)則同前一個(gè)流程相同。新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則主要針對一些特殊情況加以規(guī)定，比如企業(yè)如果損失了預(yù)期信用，應(yīng)當(dāng)如何對金融資產(chǎn)做減值會計(jì)處理。其中的具體內(nèi)容主要是，如果企業(yè)的金融資產(chǎn)預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)在持續(xù)增長，則要確認(rèn)企業(yè)的減值損失；如果企業(yè)已經(jīng)降低了金融資產(chǎn)的預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)，那么要具體確認(rèn)減值利得的轉(zhuǎn)回減值損失。企業(yè)的預(yù)期信用損失主要特指，當(dāng)金融工具信用損失以違約風(fēng)險(xiǎn)作為權(quán)重得出的加權(quán)平均數(shù)。其次，信用損失的實(shí)質(zhì)是企業(yè)依照合同所收的現(xiàn)金流量和企業(yè)預(yù)期的現(xiàn)金流量之差。根據(jù)上述說明可以得出一個(gè)結(jié)論，新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則在減值會計(jì)方面與舊金融資產(chǎn)準(zhǔn)則的變化主要是指，“已損失法”改為“預(yù)期損失法”。第3章 “三分類”法金融資產(chǎn)的分類方式由之前的“四分類”變成“三分類”，舊的金融資產(chǎn)準(zhǔn)則主要是依據(jù)持有金融資產(chǎn)的不同目的將其劃分為四類，分別是持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)。新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則劃分金融資產(chǎn)分類的依據(jù)是企業(yè)獲取金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，還有合同中關(guān)于現(xiàn)金流量的特征。其中，新規(guī)則劃分的三類金融資產(chǎn)包括以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則主要是減少了劃分類別，劃分的標(biāo)準(zhǔn)更為合理，劃分邏輯更為清晰和嚴(yán)格，分類方式更加公正和客觀。新準(zhǔn)則主要提高了金融資產(chǎn)重分類的標(biāo)準(zhǔn)，只有改變了金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，才能允許計(jì)量模式在攤余成本和公允價(jià)值之間進(jìn)行變換。權(quán)益性金融資產(chǎn)主要以公允價(jià)值作為計(jì)量模式，同時(shí)后續(xù)的資產(chǎn)變動不能在當(dāng)期損益以及其他綜合收益之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，如果確定之后進(jìn)入其他綜合收益了，處置資產(chǎn)時(shí)也不能進(jìn)入損益當(dāng)中。“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”舊金融資產(chǎn)準(zhǔn)則使用“已發(fā)生損失法”來對金融資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備，只有在證據(jù)進(jìn)行相關(guān)說明的情況時(shí)，才能證明金融資產(chǎn)確實(shí)已遭受損失，并對相應(yīng)的金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。與此相對照的是“預(yù)期損失法”，它規(guī)定企業(yè)在金融工具進(jìn)行初始確認(rèn)的階段就要對未來一個(gè)年度的信用損失予以確認(rèn)，同時(shí)要持續(xù)監(jiān)控資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)，看其是否增加，來確認(rèn)需不需要對整個(gè)生命周期的預(yù)期信用損失做計(jì)算。所以，“預(yù)期損失法”比“已發(fā)生損失法”更具有長遠(yuǎn)眼光，衡量的標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)苛，減值觸發(fā)的條件也更為科學(xué)，可以幫助企業(yè)及早確認(rèn)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)程度，使得信用損失可以及早得到確認(rèn)，解決以往損失計(jì)提的“順周期”問題。目前金融工具的計(jì)量與確認(rèn)準(zhǔn)則主要劃分為四類，主要以金融資產(chǎn)持有人的目的為依據(jù)，這四類包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)，分類的方式相對來說比較復(fù)雜，具有一些主觀色彩，也對會計(jì)信息的可比性造成極大地影響。新金融資產(chǎn)準(zhǔn)則當(dāng)中對“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”以及企業(yè)所有的金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”當(dāng)作金融資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的制定參照，將金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類，與之前相比減少了資產(chǎn)的類別，使得會計(jì)處理可以更好地保持其一致性。會計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中出現(xiàn)了兩種完全不同的觀念，一種是資產(chǎn)負(fù)債表觀，另一種則是利潤表觀，兩者的主要不同在于是不是用公允價(jià)值來計(jì)算還未實(shí)現(xiàn)的收益。資產(chǎn)負(fù)債表觀主要是以公允價(jià)值作為計(jì)量方式，所以是以資產(chǎn)負(fù)債表作為會計(jì)核算的中心。利潤表觀主張采用歷史成本作為計(jì)量方式，因此以利潤表作為會計(jì)核算的中心。新準(zhǔn)則當(dāng)中雖然是資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤表觀共存，但是其中資產(chǎn)負(fù)債表管觀的比重更大，也就是使用公允價(jià)值來作為計(jì)量依據(jù)的金融工具所占比重也會增加。這與金融工具的特性和經(jīng)營業(yè)務(wù)特征也相符合，說明新準(zhǔn)則較為看重資產(chǎn)情況和信用風(fēng)險(xiǎn)情況的及時(shí)反映，更好地滿足資產(chǎn)負(fù)債表觀的原則和要求，使得會計(jì)信息幫助企業(yè)管理者更好地做出決策?！皶?jì)錯(cuò)配”主要是指使用各種會計(jì)確認(rèn)方法及不同的計(jì)量屬性來對資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，這些資產(chǎn)和負(fù)債一般在經(jīng)濟(jì)上具有相關(guān)的聯(lián)系。新準(zhǔn)則制定的標(biāo)準(zhǔn)主要對金融資產(chǎn)在開始確認(rèn)時(shí)，假如可以明顯減少會計(jì)錯(cuò)配情況的發(fā)生，則可以把金融資產(chǎn)放入以公允價(jià)值計(jì)量的范圍，并且其變動也會計(jì)入當(dāng)期損益，只是這種計(jì)量方式一經(jīng)確認(rèn)便不可以更改。在對金融資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)的階段時(shí)，假使可以顯著減少會計(jì)錯(cuò)配的情況發(fā)生，企業(yè)能指定以公允價(jià)值計(jì)量的方式來計(jì)算金融負(fù)債，同時(shí)此項(xiàng)變動也會計(jì)入當(dāng)期損益。 增加了對于金融資產(chǎn)減值項(xiàng)目的計(jì)提舊的金融工具準(zhǔn)則約束之下，一般較少計(jì)提金融資產(chǎn)的減值損失，只有在重大事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)候，才有可能對金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí)，舊的金融工具準(zhǔn)則規(guī)定在對金融資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，不對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值損失，一般只有在持有金融資產(chǎn)到期之時(shí)，以及可供出售的資產(chǎn)經(jīng)歷較大變化之時(shí)才有可能進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。新的金融工具準(zhǔn)則改變了企業(yè)對金融資產(chǎn)評估方式的預(yù)判，企業(yè)需要按照金融資產(chǎn)的當(dāng)前賬面價(jià)值和未來可能發(fā)生的機(jī)制變化做出判斷，根據(jù)判斷來做計(jì)提減值損失的準(zhǔn)備。新的金融工具準(zhǔn)則要求重視對金融資產(chǎn)的價(jià)值判斷，雖然判斷的結(jié)果很難保證其正確與否。所以企業(yè)需要提升管理人員和會計(jì)人員預(yù)判金融資產(chǎn)價(jià)值變化的能力，重視金融資產(chǎn)價(jià)值，尤其是在新的金融工具準(zhǔn)則實(shí)行之后。當(dāng)前，我國非常缺乏對金融資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值預(yù)判的專業(yè)人員和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這也使得金融資產(chǎn)在核算工作的開展方面遇到了一些阻力，阻礙了金融資產(chǎn)會計(jì)核算水平的提升。新金融工具準(zhǔn)則實(shí)行之后，在核算金融資產(chǎn)時(shí)一般都采取公允價(jià)值計(jì)量的方式。所以，企業(yè)的會計(jì)人員在開展金融資產(chǎn)核算工作時(shí)，要加深對金融資產(chǎn)公允價(jià)值的理解。當(dāng)金融資產(chǎn)是公平市場交易的情況時(shí)，能夠比較公平地確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值；但是如果缺少公平市場時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升自身對資產(chǎn)的評估能力，以此來提高核算資產(chǎn)的水平，以此來更好地對企業(yè)的金融資產(chǎn)做出公正的判斷和評估。只是這需要會計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員需要很高的評估金融資產(chǎn)公允價(jià)值的能力，許多企業(yè)都是通過高薪聘請專家的方式來對自身的金融資產(chǎn)做出公允價(jià)值評估，但是當(dāng)企業(yè)在應(yīng)用公允價(jià)值的范圍持續(xù)擴(kuò)大的時(shí)候，聘請專家已經(jīng)無法滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要。所以企業(yè)的管理人員、會計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)注重對資產(chǎn)的公允價(jià)值評估，并提升自身對于判斷金融資產(chǎn)公允價(jià)值評估和判斷的能力，盡可能使內(nèi)部人員承擔(dān)