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正文內(nèi)容

論會計電算化下的審計發(fā)展(編輯修改稿)

2025-07-25 21:24 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 簿、會計報表等;另一種是肉眼看不見的審計線索,如存儲在軟盤或硬盤上的會計數(shù)據(jù)庫資料等。審計9 / 31人員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件,通過必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,使其成為審計人員可識別的數(shù)據(jù)文件形式,再進行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理,以達到審計目的。 [5]就以我當時實習(xí)的事務(wù)所來講,所里購進了一套審計軟件E 審?fù)āN覀兪紫纫龅木褪菙?shù)據(jù)采集,分為現(xiàn)場采集和非現(xiàn)場采集?,F(xiàn)場采集就是把 U 盤連接到企業(yè)財務(wù)計算機上,運行其中的 ,按畫面的內(nèi)容提示進行操作,程序會自動將審計所需的企業(yè)數(shù)據(jù)采集到 U 盤中,再將 U 盤連接到審計軟件安裝的機器進行最后的數(shù)據(jù)導(dǎo)入。而非現(xiàn)場采集又可分為備份采集(即由用戶提供財務(wù)軟件的備份數(shù)據(jù)給審計人員,審計人員利用本采集軟件,從財務(wù)備份數(shù)據(jù)中進行采集)和 EXCEL 采集(要求企業(yè)提供 EXCEL 格式的科目余額表和憑證分錄表或科目明細賬,E 審?fù)ㄖС謱⑸鲜?EXCEL 文件轉(zhuǎn)換成 E 審?fù)ǜ袷降呢攧?wù)數(shù)據(jù)文件),但是最常用最簡單的還是現(xiàn)場采集。經(jīng)過數(shù)據(jù)的導(dǎo)入,利用 E 審?fù)娝慊瘜徲嬡浖_始對數(shù)據(jù)進行審計,并且可以導(dǎo)出相應(yīng)的工作底稿。但是,都是些比較簡單的科目,在這些科目中還有很多數(shù)據(jù)要由審計人員對其進行深化,根據(jù)需要打印相應(yīng)的審計底稿。當外勤結(jié)束后,所有需要的審計證據(jù)都如愿的收集回事務(wù)所繼續(xù)進行審計工作。 擴大了審計的內(nèi)容和范圍會計實現(xiàn)電算化以后,由于電算化會計信息系統(tǒng)的特點,審計人員除了對原有的審計范圍和內(nèi)容進行審計外,還應(yīng)審計以下事項:①審查和檢測系統(tǒng)程序;②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法;③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進行評審,如人員控制、職責控制、輸入控制、修改控制等;④審查是否建全了機房管理制度,如機房安全管理制度等。 [5] 改變審計的技術(shù)方法審計人員應(yīng)該把電子計算機當作一種有力的審計工具來使用。另外采用計算機輔助審計方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查內(nèi)容,提高審計的效率和質(zhì)量。比如 E 審?fù)ㄜ浖?,雖然利用審計軟件可以將審計底稿直接打印出來,但是每個企業(yè)的會計科目以及標準不盡相同,審計人員還是需要對照企業(yè)提供的紙質(zhì)報表手工修改和完善底稿上的數(shù)據(jù)。10 / 31 影響了審計標準和準則計算機會計信息系統(tǒng)中,由于審計的對象有了重大的變化,審計線索、審計技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化,應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的準則。我國的《中國注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內(nèi)容,但針對日益發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新問題、新情況,審計準則中尚存在許多空白。所以應(yīng)建立相應(yīng)的新的審計標準和準則,如電算化審計人員培訓(xùn)考核標準、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計準則及其內(nèi)部審計準則、審計應(yīng)用軟件標準等。 提高了對審計人員素質(zhì)的要求由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜,因此要求審計人員必須具有計算機、電算化信息系統(tǒng)和會計、審計等知識和技能。同時要求建立起新的崗位責任制和嚴格的內(nèi)部控制制度。如崗位可分為系統(tǒng)管理員、操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護員等。雖然會計軟件增加了安全可靠性措施,但這并不意味著審計人員可以降低工作難度、降低對自身素質(zhì)的要求。審計人員不但要熟悉審計專業(yè)知識,也需要一定的計算機知識,這樣才能把審計專業(yè)水平運用到電算化審計當中。面對會計電算化的高速發(fā)展,我國大部分審計人員對其并不太熟悉,加之計算機犯罪也呈上升趨勢,許多存在的問題不易發(fā)現(xiàn)。因此,要求審計人員不僅要具備傳統(tǒng)審計技能,還要具備豐富的計算機軟、硬件知識,如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、程序設(shè)計、系統(tǒng)測試等相關(guān)知識,甚至要求有制定相應(yīng)的審計程序能力,同時提高對各種信息的分析和處理能力,從而提供真實、正確、完整、高效的審計信息。 [6] 內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜化實行會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制,是保證會計信息準確可靠、安全完整的內(nèi)控制度;是為了遵守會計法規(guī),有效地實施會計職能,防止錯誤和弊端,在會計工作內(nèi)部形成的自我制約和監(jiān)督的手段。通過內(nèi)部控制可以提高會計管理效率。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過各職能組或人員分工、完備業(yè)務(wù)手續(xù)、采取內(nèi)部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會計系統(tǒng),效率低、數(shù)據(jù)傳遞慢、連貫性差,各種資料非常直觀且易于控制,出現(xiàn)問題也可及時進行修正和調(diào)整。  在電算化會計系統(tǒng)中,由于數(shù)據(jù)處理都是潛在的,數(shù)據(jù)輸入后,在計算機內(nèi)部以各種指定程序進行加工處理,頻率高、速度快、系統(tǒng)文件不可讀,而且總賬與明細賬之間的制約關(guān)系已不復(fù)存在。職能環(huán)節(jié)之間的分工界線也發(fā)生重大變化或根本消失。11 / 31系統(tǒng)運行中如果程序發(fā)生錯誤,就會導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯誤,內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地消除或篡改,那將造成比手工會計系統(tǒng)更為嚴重的損失。所以會計電算化信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面遇到的問題更多、更復(fù)雜,技術(shù)性也更強,它必須具有更高級更完備的控制方法、控制制度和準則。因此,對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審查,也成為審計工作的重要內(nèi)容。  計算機內(nèi)部適應(yīng)于會計業(yè)務(wù)處理要求的控制,屬于計算機的應(yīng)用控制。應(yīng)用控制可以預(yù)防、檢測和更正錯誤,并且可以處置舞弊行為。它主要包括對數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三方面的控制,控制標準完全取決于計算機功能設(shè)計和軟件水平。對此,審計人員必須進行有效的審核和評價。對應(yīng)用控制審計可以采取專用子系統(tǒng)模塊程序,以子系統(tǒng)形式直接調(diào)用會計系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)進行檢索和查詢。除此之外,對計算機外部的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統(tǒng)開發(fā)等工作的控制,屬于一般控制。對一般控制的審計,審計人員可采取手工方法,以填表方式直接向主管會計或操作人員查詢與核實。 [6] 必須逐漸實現(xiàn)審計電算化會計電算化對審計工作提出了新的挑戰(zhàn)和要求,越來越多的單位和部門已逐步實現(xiàn)會計電算化,并不斷地完善會計信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計工作必須進行技術(shù)改革。不采取現(xiàn)代化技術(shù)手段將無法實行對會計的審計和監(jiān)督。形勢要求審計工作必須相應(yīng)開發(fā)電算技術(shù),以計算機輔助審計,逐步實現(xiàn)審計電算化。計算機審計是利用專用數(shù)據(jù)傳輸線,把會計電算系統(tǒng)的計算機與審計用的計算機通過接口對接起來,形成暫時的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系,同時啟動會計與審計系統(tǒng)計算機,利用軟件直接將會計系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)文件讀入審計計算機中,以供審計查閱。也可以將專用審計軟件直接置于會計計算機中運行,通過模擬手工查賬的各種程序,對會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。無論采取哪種方法,都要逐步地開發(fā)和利用計算機先進技術(shù),形成現(xiàn)代化審計軟件系統(tǒng),開展審計工作。就我國目前審計工作狀況而言,要達到審計完全電算化,還需要相當一段過程。在手工審計向電算化審計轉(zhuǎn)換中,采取手工電算相結(jié)合的形式,是過渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機分別對會計各相應(yīng)環(huán)節(jié)進行審計,既靈活又可提高效率。我國在通用微機輔助審計系統(tǒng)開發(fā)方面已取得顯著成效。如對審計抽樣、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、子系統(tǒng)評估、對各種賬簿查詢、檢索,對內(nèi)部控制審計等多種審計技術(shù)功能都可以實12 / 31現(xiàn)。在現(xiàn)代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下,會計、審計必須達到同步發(fā)展,尤其在利用計算機輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的前提下不斷完善各自的職能,在利用現(xiàn)代技術(shù)方面達到共同提高的目的。 [7] 我國會計電算化與電算化審計的比較分析我國電算化會計和電算化審計盡管比發(fā)達國家起步晚,但由于我國政府和企業(yè)的高度重視,已取得了可喜的成績。但同時也存在一些問題,現(xiàn)試對電算化會計和電算化審計的概念、存在問題及特點等有關(guān)方面作以下比較分析。 電算化會計軟件不能完全滿足電算化審計的要求目前,電算化會計軟件的功能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變,其功能越來越強,結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜。但是,軟件對如何滿足電算化審計要求的考慮還不夠,如不少系統(tǒng)沒有考慮提供標準的數(shù)據(jù)接口或者對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放,這為電子數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換帶來困難。另外,電算化會計軟件在保留審計痕跡方面還存在不少缺陷,尤其沒有考慮為電算化審計預(yù)留測試通道,這個問題需要通過制定法規(guī)和市場競爭來解決。 電算化審計法規(guī)建設(shè)滯后電算化會計工作經(jīng)過多年的發(fā)展,在電算化會計軟件的研究與開發(fā)方面,已取得了較好成績。會計軟件的研究正在朝兩個方向發(fā)展,橫向是與企業(yè)管理相結(jié)合,研究開發(fā)面向企業(yè)各級管理部門的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件??v向是研究為企業(yè)高層管理服務(wù)的財務(wù)決策支持系統(tǒng)。由于電算化審計起步晚及配套措施滯后,使得電算化審計的研究落后。目前絕大多數(shù)會計師事務(wù)所都購置了電腦,但是大多只用于打字和輔助計算,用于輔助審計的極少。電算化審計的應(yīng)用還沒有進入普及階段。 [8] 計算機審計和傳統(tǒng)手工審計比較 為了促進計算機審計的發(fā)展,必須分清計算機審計與傳統(tǒng)手工審計的區(qū)別。 審計環(huán)境計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計人員必須利用計算機實施審計,要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關(guān)的審計軟件;另一方面由13 / 31于信息技術(shù)在會計工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程,還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會計數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報表,而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上,數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化,即審計環(huán)境數(shù)字化,審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本,而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計核算管理系統(tǒng),而這些會計電算化軟件版本各異,使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。 審計的思維方式隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展,信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及,信息化成為經(jīng)濟社會發(fā)展的顯著特征,各行各業(yè)普遍運用計算機和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進行管理,審計人員不得不面對海量的會計電子數(shù)據(jù)。在手工審計方式下,審計人員總是先分析審計對象的各個部分,再歸納、綜合為整體,其思維方式是:部分 ——整體,這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計對象,卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計算機審計打破了手工審計思維方式,強調(diào)以系統(tǒng)論核心,從系統(tǒng)上把握審計對象,即從審計對象的整體出發(fā),先進行系統(tǒng)分析,把握總體,再建立審計模型,分析數(shù)據(jù),最后作出總體評價,其思維方式是:整體部分整體,計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象,以擴大審計監(jiān)督范圍,提高審計監(jiān)督能力。 [9]我們可以利用 E 審?fù)ㄟM行科目絕對數(shù)分析,輸入要比較的時間區(qū)域,可以選擇時間點,時間段或者同期數(shù)的數(shù)據(jù)進行分析,系統(tǒng)顯示的分析數(shù)字是達到不同測試級別的差異率,主要有四種測試級別分別是“需要測試”、“次重點測試”、“重點測試”、和“特別重點測試”。分析數(shù)據(jù)類型,提供了“月初余額”、“月末余額”、“月發(fā)生額”、“本年發(fā)生額”四種。分析方法提供了兩種分析方法:定基分析和環(huán)比分析,定基分析的基準是固定的,而環(huán)比分析即與上一個時間點或者上一周期的數(shù)據(jù)進行分析比較。還有很重要的一點,軟件具有穿透功能,比如說在這個絕對數(shù)分析中,我們雙擊哪個年月就可以從科目明細賬到記賬憑證的路徑進行穿透。在其他的操作中此功能也有體現(xiàn),非常專業(yè)方便。 審計線索計算機審計環(huán)境下,傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中,從原始憑證到記賬憑證,從過賬到財務(wù)報表的編制,每一步都有文字
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