【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 回本金和已攤銷(xiāo)金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。對(duì)于已 確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原 減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏? 售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。 (7)衍生金融工具 公司利用如遠(yuǎn)期外匯合約和利率掉期等衍生金融工具規(guī)避匯率和利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。衍生 金融工具初始以衍生交易合同簽訂當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量，并以其公允價(jià)值 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 公允價(jià)值為正數(shù)的衍生金融工具確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，公允價(jià)值為負(fù)數(shù)的衍生金融工具確認(rèn)為 一項(xiàng)負(fù)債。 公司根據(jù)政策管理衍生金融工具的應(yīng)用，并以書(shū)面方式列明與公司風(fēng)險(xiǎn)管理策略一致 的衍生金融工具應(yīng)用原則。 衍生金融工具的后續(xù)計(jì)量時(shí)，因公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的利得或損失在利潤(rùn)表中確認(rèn)。 對(duì)于符合套期會(huì)計(jì)處理的衍生金融工具，確認(rèn)任何產(chǎn)生的利得或損失取決于被套期項(xiàng)目的 性質(zhì)。不符合套期會(huì)計(jì)處理的衍生金融工具分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)及金融負(fù) 債。 應(yīng)收款項(xiàng) 在資產(chǎn)負(fù)債表日，除對(duì)列入合并范圍內(nèi)母子公司之間應(yīng)收款項(xiàng)、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有關(guān) 且期滿可以全部收回的各種保證金、押金以及其他有確鑿證據(jù)表明不存在減值的應(yīng)收款項(xiàng) 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之外，本公司對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)、性質(zhì)特殊的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行 減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試發(fā)生了減值的，按其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確定減 值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)單項(xiàng)測(cè)試未減值的應(yīng)收款項(xiàng)，匯同其他不重大的應(yīng)收款項(xiàng)，以 賬齡為風(fēng)險(xiǎn)特征劃分信用風(fēng)險(xiǎn)組合，按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。具 體如下： (1)單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng) 單項(xiàng)金額重大 單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)指在資產(chǎn)負(fù)債表日單個(gè)客戶欠款余額在 的判斷依據(jù)或 1,000 萬(wàn)元人民幣以上（含 1,000 萬(wàn)元人民幣等值）的應(yīng)收款項(xiàng) 金額標(biāo)準(zhǔn) 單項(xiàng)金額重大 單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其 并單項(xiàng)計(jì)提壞 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失，個(gè)別認(rèn)定 賬準(zhǔn) 備的計(jì)提 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，經(jīng)減值測(cè)試后不存在減值的，包括賬齡組合的應(yīng)收 方法 款項(xiàng)中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 (2)按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng) 確定組合的依據(jù) 組合名稱 依據(jù) 組合 列入合并范圍內(nèi)母子公司之間應(yīng)收款 按合并范圍內(nèi)母子公司劃分 項(xiàng) 組合 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有關(guān)且 期滿可以全部 收回的各種保證金、押金（以下簡(jiǎn)稱保證金組 按合約劃分 合） 組合 按賬齡組合的應(yīng)收賬款 按賬齡劃分組合 按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 組合名稱 計(jì)提方法 組合 列入合并范圍內(nèi)母子公司之間應(yīng)收款 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 項(xiàng) 組合 保證金組合 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 組合 按賬齡組合的應(yīng)收款項(xiàng) 按賬齡分析法計(jì)提 組合中，按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例如下 應(yīng)收賬款賬齡 計(jì)提比例 信用期內(nèi) 逾期 1 年內(nèi) 5% 逾期 1 至 2 年 20% 逾期 2 至 3 年 30% 逾期 3 年以上 100% 其他應(yīng)收款賬齡 計(jì)提比例 180 天以內(nèi) 180 天至 1 年 5% 1至 2年 20% 2至 3年 30% 3 年以上 100% (3)期末單項(xiàng)金額雖不重大但單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng) 單項(xiàng)金額雖不重大但 單項(xiàng)金額在資產(chǎn)負(fù)債日未超過(guò) 1,000 萬(wàn)元人民幣，已有客觀 單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的 證據(jù)表明其發(fā)生了減值的應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收款項(xiàng) 根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 損失，并據(jù)此計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備 (4)公司確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn) 因債務(wù)人破產(chǎn)，依照法律程序清償后，確定無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)； 因債務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確定無(wú)法收回的應(yīng)收款 項(xiàng)； 因債務(wù)人逾期三年未履行償債義務(wù)，并且有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性不 大的應(yīng)收款項(xiàng)。 存貨 (1)存貨的分類(lèi) 公司存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備銷(xiāo)售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn) 或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物資等，包括各類(lèi)原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn) 品、產(chǎn)成品等。 (2)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 存貨按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。應(yīng)計(jì)入 存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) — — 借款費(fèi)用》處理。投資者投入存 貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除 外。 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：采用加權(quán)平均法核算。 (3)存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法 期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，存貨期末可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的，按差 額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估 計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 A、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)：為生產(chǎn)而持 有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈 值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量 。材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì) 算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以 一般銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 B、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法：按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備 。但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨按存貨類(lèi)別計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 (4)存貨的盤(pán)存制度：采用永續(xù)盤(pán)存制。 (5)低值易耗品及包裝物的攤銷(xiāo)方法：采用“一次攤銷(xiāo)法”核算。 1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 (1)投資成本確定 A、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì) 價(jià)的，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投 資成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，在合并日按照取得的被合并方所有者 權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初 始投資成本。 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如子公司按照改制時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估價(jià) 值調(diào)整賬面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投 資的成本，該成本與支付對(duì)價(jià)的差額調(diào)整所有者權(quán)益。 ，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) —— 企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方發(fā)生的審計(jì)、法律 服務(wù)、評(píng)估咨詢的中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 B、除企業(yè)合并形 成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照下列規(guī)定 確定其初始投資成本： ，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成 本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 ，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始 投資成本。 ，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本， 但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外。 貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 7 號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。 ，其初始投資成本按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) —— 債務(wù)重組》確定。 ，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整的，長(zhǎng)期股權(quán)投 資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本。 (2)后續(xù)計(jì)量和損益確認(rèn)方法 A、成本法核算：能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及對(duì)被投資單位不具有共 同控制或重大影響，并且在活躍 市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 采用成本法核算。采用成本法核算時(shí)，追加或收回投資調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。采用成 本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，公司應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投 資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。對(duì)子公司的長(zhǎng)期股 權(quán)投資，采用成本法核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 B、權(quán)益法核算：對(duì)被投資單位共同控制或重大影響的 長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。 采用權(quán)益法核算時(shí)，公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的 凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位 宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部份，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。公司 確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資 單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，公司負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以 后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，公司在收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后 ，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，并且將公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè) 之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。公司與被投資單位發(fā)生的 內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的 則全額確認(rèn)。如果被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與公司不一致的，按照公司的會(huì) 計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資 損益。 對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該 投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，按原剩余期限直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期損益。 (3)確定對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù) 對(duì)外投資符合下列情況時(shí)，確定為投資單位具有共同控制：①任何一個(gè)合營(yíng)方均不能 單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；②涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一 致同意；③各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日常 活動(dòng)進(jìn)行管理，但其必須 在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。 對(duì)外投資符合下列情況時(shí)，確定為對(duì)投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事 會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等 的制定；③與被投資單位之間發(fā)生重要交易；④向被投資單位派出管理人員；⑤向被投資