【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的發(fā)展而日益增加。 ? 第三，為喪失勞動(dòng)能力的人等等設(shè)立的基金，總之，就是現(xiàn)在屬於所謂官辦濟(jì)貧事業(yè)的部份。? [《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》馬克思寫于1875年] 討論主題： 1. 我國(guó)費(fèi)改稅現(xiàn)狀與前景2．我國(guó)是否要開(kāi)征收遺產(chǎn)稅？第二章 治稅思想研究第一節(jié) 中國(guó)古代的治稅思想? 治稅思想就是國(guó)家管理稅收的指導(dǎo)性看法和觀點(diǎn)，是稅收理論中關(guān)于稅收運(yùn)用和管理基本觀念的科學(xué)抽象和概括。是政府做好稅收工作、發(fā)揮稅收職能作用的根本指導(dǎo)思想。 一、《禹貢》的治稅思想《尚書禹貢》是我國(guó)歷史上最早闡述治稅思想的典籍?！队碡暋分械闹味愃枷爰蟹从吃谫x稅的兩個(gè)基本原則上，即“貢土所宜”和“負(fù)擔(dān)均平”。二、《周禮》的治稅思想 ? 《周禮》亦稱《周官》，相傳為西周著名的政治家、理財(cái)家周公旦所作。它是我國(guó)古代典籍中論述財(cái)稅理論最為詳盡深刻的一部書。《周禮》的治稅思想集中反映在以下兩個(gè)方面：（1)提出國(guó)家應(yīng)以“九賦斂財(cái)賄”、“負(fù)擔(dān)平均”及“專稅專用”三原則為課稅原則。 ? (2）提出國(guó)家應(yīng)“賦斂財(cái)賄”、“九貢致邦國(guó)之用”?！吨芏Y．大宰》說(shuō)：“以九賦斂財(cái)賄：一日邦中之賦，二日四郊之賦，三日邦甸之賦，四曰家稍之賦，五曰邦縣之賦，六曰邦都之賦，七曰關(guān)市之賦，八曰山澤之賦，九曰幣徐之賦?！比ⅰ豆茏印返闹味愃枷? 《管子》是管仲（公元前730一前645年）所作的古代經(jīng)世巨著，雖“非一人之筆，亦非一時(shí)之書”，但書中不少賦稅觀點(diǎn)在不同程度上表現(xiàn)出天才的創(chuàng)見(jiàn)，對(duì)我國(guó)治稅思想的發(fā)展作出了杰出貢獻(xiàn)。 《管子》的治稅思想主要有：? （1)賦稅要取之有度?！豆茏訖?quán)修》曰：“地之生財(cái)有時(shí)，民之用力有倦，而人君之欲無(wú)窮。以有時(shí)與有倦養(yǎng)無(wú)窮之君，而度量不考于其間，則上下相疾也。故取于民有度，用之有正，國(guó)雖小必安；取于民無(wú)度，用之不正，國(guó)雖大必危?！? ? (2)主張運(yùn)用國(guó)家權(quán)力，“寓稅于價(jià)”使國(guó)家從市場(chǎng)交換中增加收人以取代強(qiáng)制性的征課。《管子》把封建國(guó)家的賦稅分為兩類，一為“租籍”，一為“租稅”?！豆茏訃?guó)蓄》曰：“租籍者，所以強(qiáng)求也；租稅者，所慮而清也?！薄豆茏印贩磳?duì)強(qiáng)求的征籍，認(rèn)為強(qiáng)制的征籍使納稅人蒙受了大量的損失，想要得民心的國(guó)君，就要去掉這些強(qiáng)制催征的稅，認(rèn)為最好的課稅是將稅寓于價(jià)格之中，通過(guò)控制物價(jià)而取得收人。 ? （3）主張輕稅富民。? 一是減輕稅負(fù)。“馳關(guān)市之征，九十而取一。上年什取三，中年什取二，下年什取一，歲饑不稅?！? 二是要避免重復(fù)征稅。“征于關(guān)者，勿征于市；征于市者，勿征于關(guān)。虛車勿索，徙負(fù)勿人，以來(lái)遠(yuǎn)人。” ? (4)公平稅負(fù)，“相地而衰征，則民不移?！?，實(shí)行差別稅率?！豆茏印分鲝埌讶珖?guó)土地按不同土質(zhì)和不同生產(chǎn)分“百而當(dāng)一”、“十而當(dāng)一”、“五而當(dāng)一”等幾級(jí)折成標(biāo)準(zhǔn)耕地面積征收差別不等的土地租稅，即“地均以實(shí)數(shù)”，以公平稅負(fù)，鼓勵(lì)農(nóng)民安居樂(lè)業(yè)。 ? (5)主張鹽鐵官營(yíng)，以補(bǔ)賦稅收人不足。由于實(shí)行輕稅政策必然要減少國(guó)家收人，所以《管子》認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)“官山海”來(lái)彌補(bǔ)賦稅收人之不足。以滿足國(guó)家支出的需要?！肮偕胶！奔贷}鐵官營(yíng)，由國(guó)家壟斷鹽、鐵，通過(guò)對(duì)鹽、鐵制品的加價(jià)而征取收人，以敷國(guó)用。 ? 值得一提的是，《管子》論稅收，并不是就稅收論稅收，而是從經(jīng)濟(jì)角度來(lái)講稅收。? “凡治國(guó)之道，必先富民，民富則易治也。”可以說(shuō)，富國(guó)裕民是《管子》稅收思想的中心。三、商鞅的稅收思想? 商鞅（約公元前390一前338年），戰(zhàn)國(guó)時(shí)期偉大的改革家、杰出的政治家和經(jīng)濟(jì)思想家。? 商鞅的治稅思想以其“民窮國(guó)富”為基礎(chǔ)。商鞅一反先秦輕稅思想，而力主對(duì)農(nóng)業(yè)之外的一切行業(yè)采取重稅政策，主張“不農(nóng)之征必多，市利之租必重”。不過(guò)，從商鞅的重稅思想來(lái)看，其目的不完全是為了增加國(guó)家財(cái)政收人，而是以租稅來(lái)抑制非農(nóng)業(yè)活動(dòng)，迫使非農(nóng)業(yè)人口向農(nóng)業(yè)移轉(zhuǎn)?！?? 商鞍提出的輕征農(nóng)業(yè)稅、重征商稅和其他稅的治稅思想，比起不分主從、一律反對(duì)聚斂、主張輕賦的治稅思想更有見(jiàn)地。這是商鞍對(duì)我國(guó)古代治稅思想的一個(gè)重要貢獻(xiàn)，特別是其價(jià)格政策和稅收政策配合使用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的治稅思想仍有一定的現(xiàn)實(shí)意義。四、劉晏的治稅思想? 劉晏（公元715780年），唐代杰出理財(cái)家。劉晏的治稅思想通過(guò)其改革潛運(yùn)制度和鹽鐵專賣制度體現(xiàn)出來(lái)，并集中反映在兩個(gè)方面：其一是“知所以取人不怨”，也就是使百姓“見(jiàn)予不見(jiàn)取”而易于接受，如常平鹽制度使“官收厚利而民不知貴”。其二是“因民所急而稅之”，意即國(guó)家課稅要選擇那些百姓所必需的日用品作為征稅對(duì)象，因這些東西需求量大，稅源穩(wěn)定而豐裕。 ? 劉晏治稅思想的最大特點(diǎn)是注意發(fā)展生產(chǎn)，培養(yǎng)稅源，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物稅收的保管及運(yùn)用，另一特點(diǎn)是沒(méi)有特別強(qiáng)調(diào)稅收在國(guó)庫(kù)收人中的地位作用，而是力圖以政府壟斷某些經(jīng)濟(jì)部門或控制業(yè)務(wù)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)等措施，來(lái)保證和充實(shí)府庫(kù)。 五、楊炎的治稅思想 ? 楊炎（公元727781年），唐代著名理財(cái)家。楊炎的治稅思想與其推行的兩稅法關(guān)系極大，可以說(shuō)，兩稅法的推行，全面反映了楊炎的治稅思想：? [《新唐書楊炎傳》 ] (1)明確提出政府課稅要“量出以制人”。楊炎在闡述兩稅法時(shí)說(shuō)：“凡自役之費(fèi)，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出以制人。” ? (2)簡(jiǎn)化稅制。兩稅法實(shí)施以前，唐朝統(tǒng)治者為了增加收人，在租、庸、調(diào)之外，還開(kāi)征了戶稅、地稅、青苗錢和各種名目的雜稅。各稅種的征收時(shí)間、征收次數(shù)、征收方法各不相同，使百姓年年忙于納稅，而貪官污吏就有更多的機(jī)會(huì)貪污中飽。楊炎大膽推行兩稅法，摒棄租庸調(diào)制，簡(jiǎn)化稅制。 ? (3）均平稅負(fù)，按貧富等級(jí)納稅。楊炎反對(duì)行之已久的以人丁為征稅對(duì)象的征稅方法，主張考慮納稅人的納稅能力，根據(jù)經(jīng)濟(jì)條件的變化，實(shí)行按民戶貧富程度征稅的制度，提出“人無(wú)丁中，以貧富為差”。這一治稅思想的提出，使其實(shí)施的賦稅制度比以前的更進(jìn)步合理。 ? (4)主張以貨幣稅代替實(shí)物稅。兩稅法施行以前，唐代有些捐稅已用貨幣繳納，但正稅及租庸調(diào)仍以實(shí)物繳納。楊炎在兩稅法中規(guī)定以貨幣納稅，推動(dòng)了中國(guó)歷史上實(shí)物稅向貨幣稅轉(zhuǎn)化的進(jìn)程。兩稅法主要內(nèi)容? 780年（建中元年），由宰相楊炎建議推行的兩稅法，實(shí)質(zhì)上就是以戶稅和地稅來(lái)代替租庸調(diào)的新稅制。它的主要內(nèi)容是： ? （1）取消租庸調(diào)及各項(xiàng)雜稅的征收，保留戶稅和地稅。 ? （2）量出制入，政府先預(yù)算開(kāi)支以確定賦稅總額。實(shí)際上， 唐中央是以779年（大歷十四年）各項(xiàng)稅收所得錢谷數(shù)，作為戶稅、地稅的總額分?jǐn)偢髦?；各州則以大歷年間收入錢谷最多的一年，作為兩稅總額分?jǐn)傆诟鞯?。因此，戶稅、地稅全?guó)無(wú)統(tǒng)一的定額。 ? （3）戶稅是按戶等高低征錢，戶等高的出錢多，戶等低的出錢少。劃分戶等，是依據(jù)財(cái)產(chǎn)的多寡。戶稅在征收時(shí)大部分錢要折算成絹帛，征錢只是很少一部分。 ? （4）地稅按畝征收谷物。納稅的土地，以大歷十四年的墾田數(shù)為準(zhǔn)。 ? （5）無(wú)論戶稅和地稅，都分夏秋兩季征收，夏稅限六月納畢，秋稅限十一月納畢。因?yàn)橄那飪烧?，所以新稅制稱為兩稅法。 ? （6）對(duì)不定居的商賈征稅三十分之一（后改為十分之一），使與定居的人負(fù)擔(dān)均等。 六、張居正的治稅思想? 張居正（15241582年），明代政治家、理財(cái)家。張居正的治稅思想與實(shí)踐，在我國(guó)稅收史上占有重要地位，特別是他推行的“一條鞭法”，對(duì)后世的治稅思想和稅收制度產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，張居正的治稅思想非常豐富?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面來(lái)分析： ? （1)主張簡(jiǎn)化稅制，均平賦役。這一治稅思想主要體現(xiàn)在“一條鞭法”的改革上，161。176。一條鞭法161。177。在神宗萬(wàn)歷九年由張居正頒行于全國(guó)，主要內(nèi)容是：161。176。一條鞭法者，總括一縣之賦役，量地計(jì)丁，丁糧畢輸于官，一歲之役，官為儉募。力差，計(jì)其工時(shí)之費(fèi)，董為增減；銀差，則計(jì)其交納之費(fèi)，加以增耗。凡額辦、耗辦、京庫(kù)、儒與存畝、供億儲(chǔ)費(fèi)以及土貢方物，悉并為一條，計(jì)畝征銀，折辦于官。161。177。 ? (2）重征管。張居正重征管的治稅思想表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，針對(duì)當(dāng)時(shí)豪強(qiáng)地主隱瞞田產(chǎn)、畝數(shù)，甚至抗稅毆打官差的情況，張居正頒布了清丈八條，并排除重重干擾，查出大批隱田，增加了賦稅收人，史載此舉使“豪華不敢欺隱，虧欠免賠索，而小民無(wú)虛糧”。 ? 其二，將追欠與免賦相結(jié)合，似嚴(yán)肅法紀(jì)，培養(yǎng)稅源。其三，主張以賦稅征收實(shí)績(jī)作為考核官吏的標(biāo)準(zhǔn)，并推行考成法，規(guī)定“稽查章奏，隨事考成，如有隱蔽者，即舉幼”，考成法實(shí)行后，迫使地方官均負(fù)起管理稅收的責(zé)任，故而“萬(wàn)里之外，朝下而世奉行，如疾雷迅風(fēng)，無(wú)所不及”，結(jié)果“正賦不虧，府庫(kù)無(wú)貨，皆以考成法行，征解如期之故”。 ? (3）反對(duì)重課商稅。張居正認(rèn)為“商不通有無(wú)以利農(nóng)則農(nóng)病，農(nóng)不得力本福以租資商，則商病”。農(nóng)商應(yīng)相互依存，同時(shí)對(duì)商應(yīng)輕稅課征為好，“欲物力不屈，則莫若省征發(fā)，以厚農(nóng)而資商；欲民用而不固，則莫若輕關(guān)市以厚商以利農(nóng)” 七、馬建忠的治稅思想? 馬建忠（18451900年），于1876年被派往法國(guó)巴黎政治學(xué)院，主要學(xué)習(xí)國(guó)際政法制度，所以他對(duì)資產(chǎn)階級(jí)財(cái)政稅收理論有系統(tǒng)的了解，這種了解促使他自身的財(cái)稅思想體系的形成，其治稅思想主要為“保護(hù)關(guān)稅思想”。 ? 由于當(dāng)時(shí)外貿(mào)逆差很大，馬建忠建議采用保護(hù)關(guān)稅制度加以補(bǔ)收，“欲中國(guó)之富，莫若使出口貨多進(jìn)口貨少”。為鼓勵(lì)絲茶出口，他認(rèn)為必須“經(jīng)減絲茶之重稅”，并且嚴(yán)格按“值百抽五”的規(guī)定征課出口稅，“稅輕厘減則價(jià)賤，價(jià)賤則出口貨增，出口貨增則稅厘更旺”。他建議清政府“出口貨概不征收稅”以增加出口品在國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)力量，即使要征，稅率也不應(yīng)過(guò)高；但對(duì)某些“國(guó)內(nèi)獨(dú)有之土產(chǎn)，不畏他人爭(zhēng)利者，則不妨于出口重征之”。 ? 關(guān)于進(jìn)口稅，他主張?jiān)瓌t上應(yīng)“重征進(jìn)口貨”，以保護(hù)本國(guó)工商業(yè)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)進(jìn)口關(guān)稅也要區(qū)別課征，對(duì)國(guó)內(nèi)所產(chǎn)者甚少、必仰給于別國(guó)者，則減征進(jìn)口稅；對(duì)“外來(lái)制成之貨，本國(guó)亦有者，重其征以護(hù)商民”；對(duì)“乃其貨為民生所必需者，則寬其征”；對(duì)“民雖不得不用，而究不能多用者，補(bǔ)重征之”。? 馬建忠治理關(guān)稅的思想，為我國(guó)現(xiàn)代關(guān)稅理論奠定了基礎(chǔ)。 八、我國(guó)古代治稅思想小結(jié)（1)初步闡明了課稅必須以發(fā)展經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，必須“以養(yǎng)民為先，富民為先”。(2）闡明了課稅應(yīng)有一定的限度，不能橫征暴斂、竭澤而漁。（3）初步闡述了課稅要公平，稅制要簡(jiǎn)化等思想。 （4)已開(kāi)始重視稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的調(diào)節(jié)作用。（5)要廣辟財(cái)源，并且主張以專賣收人補(bǔ)國(guó)用之不足。（6)開(kāi)始注意加強(qiáng)賦稅的管理，以提高稅收的征收效率。 第二節(jié) 西方治稅思想（一）托馬斯曼的治稅思想? 托馬斯曼（15711641年）是英國(guó)晚期重商主義的代表人物，是“貿(mào)易差額論”的奠定者。 托馬斯曼的治稅思想反映在兩個(gè)方面：（1）從“貿(mào)易差額論”出發(fā)，提出保護(hù)關(guān)稅政策。一是要對(duì)本國(guó)出口產(chǎn)品減免關(guān)稅，以擴(kuò)大對(duì)外銷路；二是要對(duì)用進(jìn)口原料制成的出口工業(yè)品減免關(guān)稅，以增加出口和原材料的輸人；三是要對(duì)從外國(guó)進(jìn)口貨物課以重稅，以增加對(duì)外貿(mào)易順差。 ? (2）強(qiáng)調(diào)課稅應(yīng)當(dāng)取得議會(huì)的一致同意。托馬斯161。164。曼主張課稅不要過(guò)多激起人民的不滿，而要達(dá)此目的，通過(guò)議會(huì)來(lái)解決數(shù)量最好，既可以調(diào)節(jié)貴族與平民的利害關(guān)系，又使國(guó)王免于與臣民的直接沖突。 （二）托馬斯161。164?；舨妓沟闹味愃枷? 托馬斯161。164?；舨妓梗?5881679年）是英國(guó)重商主義代表人物，賦稅利益說(shuō)的創(chuàng)始人。? 根據(jù)161。176。利益說(shuō)161。177。的觀點(diǎn)，霍布斯認(rèn)為，人民應(yīng)按其從國(guó)家享受的利益比例納稅，而人民從國(guó)家享受利益的多少，可以用其消費(fèi)多少作為課征的標(biāo)準(zhǔn)。因此霍布斯主張課征消費(fèi)稅。課征消費(fèi)稅既符合課稅平等原則，又可以保證國(guó)家的稅收收人，還可以減輕人民負(fù)擔(dān)的痛苦。 ? （三）尤士第的治稅思想? 尤士第（17051771年），德國(guó)官房學(xué)派集大成者，其治稅思想以研究稅收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，他認(rèn)為，國(guó)家的財(cái)政收人有四個(gè)來(lái)源：官方收人、特權(quán)收人、賦稅收人和其他收人（包括公債收人）。在這些來(lái)源中，前兩項(xiàng)是主要的，稅收收人只是次要的，只有在前兩項(xiàng)收人不足支出時(shí)，才應(yīng)課稅。 ? 尤士第主張國(guó)家征稅：? ①要采用促使納稅的課征方法；? ②不得侵犯臣民的合理自由，不得危害工商產(chǎn)業(yè)，不得有害于國(guó)家的繁榮和臣民的幸福；? ③要平等； ? ④要有明確的法律依據(jù)；? ⑤要選擇征收費(fèi)用最低的貨物課稅；? ⑥應(yīng)使納稅手續(xù)簡(jiǎn)便，納稅時(shí)間要安排適當(dāng)。? 基于上述觀點(diǎn)，尤士第反對(duì)征收國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅，而主張以營(yíng)業(yè)收益稅代替國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅。 ? （四）魁奈的治稅思想? 魁奈（16941774年），法國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家，重農(nóng)學(xué)派的創(chuàng)始人?？螢檫m應(yīng)當(dāng)時(shí)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，反對(duì)重商主義者所奉行的國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的政策，主張“自由放任”?？蔚闹味愃枷胧且罁?jù)“土地是一切財(cái)富的源泉”的思想提出來(lái)的。 （1）主張實(shí)行土地單一稅制。這是魁奈治稅思想中最主要的部分。他依據(jù)其純產(chǎn)品理論，認(rèn)為賦稅只能對(duì)土地的純產(chǎn)品直接課征。 ? (2)稅收收人規(guī)模要有限制，稅收不應(yīng)重到破壞經(jīng)濟(jì)的程度，稅收收人應(yīng)當(dāng)和國(guó)民收人的數(shù)額保持均衡，應(yīng)該隨著國(guó)民收人的增加而增加。 （五）威廉配第的治稅思想威廉配第（16231687年）是英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人。他的治稅思想表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1)提出了征稅的三項(xiàng)原則：公平、便利與節(jié)省。 (2)指出稅收應(yīng)該促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)富的增加。他認(rèn)為正確的稅收政策可以促進(jìn)財(cái)富的增加，反之則減少財(cái)富的增長(zhǎng)。 ? (3）極力反對(duì)變相的稅收。他認(rèn)為，國(guó)家通過(guò)提高或改變貨幣價(jià)值以增加貨幣數(shù)量的辦法，以及當(dāng)貨幣貶值時(shí)，政府禁止相應(yīng)提高工資的法令，實(shí)質(zhì)上都是變相的稅收，這會(huì)損害生產(chǎn)者和勞動(dòng)者的利益。 （六）亞當(dāng)斯密的治稅思想? 亞當(dāng)斯密（17231790年）是英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系的建立者。他的治稅思想集中反映在其