【文章內(nèi)容簡介】 舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定的政策與程序。它是為合理保證企業(yè)經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。它貫穿于經(jīng)營管理的全過程，包括環(huán)境控制、風險評估、控制活動、信息與溝通、檢查監(jiān)督等要素，并受公司董事會、管理層及其他人員的影響。內(nèi)部控制制度的完善與否對會計誠信也有不可忽視的作用。 首先，業(yè)績考核促使會計信息虛假的產(chǎn)生。 我國現(xiàn)行的企業(yè)業(yè)績的考核辦法，一般以財務(wù)指標為基礎(chǔ)，如利潤計劃的完成情況、投資報酬率、產(chǎn)值、銷售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，而這些無一不涉及到會計數(shù)據(jù)。經(jīng)營業(yè)績考核的結(jié)果，不僅關(guān)系到相關(guān)投資者、債權(quán)人、主管部門及社會公眾對企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價，還關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“政績”和利益。這就誘使某些企業(yè)為了在經(jīng)營業(yè)績考核中得到較高的評價，謀求不正當?shù)慕?jīng)濟利益，而示意甚至指使會計人員對會計報表進行篡改，制造虛假會計信息；其次，為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而制造虛假會計信息。在市場經(jīng)濟體制逐漸完善的今天，出于風險考慮和自我保護的需要，金融機構(gòu)加強了貸款的審核，虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)往往得不到信貸。這就迫使某些信譽不佳和效益不好的企業(yè)，為了獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他相關(guān)財務(wù)指標的計算環(huán)節(jié)的供應(yīng)商(如原材料供應(yīng)商)的商業(yè)信用，對其會計報表喬裝打扮，使得會計信息嚴重失真。 最后，為了調(diào)整納稅而制造虛假會計信息。企業(yè)應(yīng)交的所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以該企業(yè)適用的所得稅稅率而得出的。因此，會計利潤便成為了企業(yè)繳納稅金時的重要依據(jù)，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等不同目的，一些企業(yè)便會對會計報表進行粉飾。當然，也有少數(shù)企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價的目的，有時虛構(gòu)利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。在知識經(jīng)濟時代，一個企業(yè)科學管理的關(guān)鍵是必須具備高素質(zhì)的人才。會計人員的素質(zhì)對一個企業(yè)至關(guān)重要。會計人員的素質(zhì)包括會計人員的會計觀念和會計知識，以及處理各種復(fù)雜交易和事項的能力。尤其是會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，是影響會計誠信的重要因素。三、會計誠信缺失的危害 會計誠信缺失的主要表現(xiàn)形式就是會計信息失真。會計信息反映一個單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也是一個單位的治理結(jié)構(gòu)、法律意識等多方面因素的體現(xiàn)。由于會計信息失真，使得會計報告的數(shù)據(jù)不具有可靠性、真實性、有用性，使得企業(yè)的財務(wù)報告不能正確反映經(jīng)濟活動，會計信息失真不僅關(guān)系到一個單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和預(yù)算執(zhí)行情況，而且嚴重的打擊了投資者的信心，影響了股市的健康發(fā)展，甚至還會影響到整個國民經(jīng)濟的正常運行，影響到國家宏觀經(jīng)濟的決策和調(diào)控，還能導(dǎo)致投資者的決策失誤，嚴重時將導(dǎo)致社會經(jīng)濟秩序的混亂。會計信息嚴重失真，己成為一大社會公害。（一）影響國家宏觀調(diào)控在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家是國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的運作者，它可以是企業(yè)的直接投資者。企業(yè)的會計信息一旦失靈，不但會導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控的紊亂，也可能導(dǎo)致國家的投資的流失。根據(jù)國家統(tǒng)計局透露，每年年終各地上報的經(jīng)營業(yè)績數(shù)字很大程度上摻有水分，各個部委都要對上報的材料經(jīng)過普查、抽查、匯總、修正，取得了正確數(shù)字后才能上報給中央領(lǐng)導(dǎo)作為決策依據(jù)，制定發(fā)展策略。由于這些虛假的會計資料，造成經(jīng)濟預(yù)測和決策的不準確，給經(jīng)濟發(fā)展帶來不必要的混亂，使得國家宏觀調(diào)控達不到預(yù)期應(yīng)有的效果。（二）危害投資者和國家的利益企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者的投資和債權(quán)人的投資，就應(yīng)當有責任按照預(yù)定的發(fā)展目標和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，然而有些企業(yè)為了謀取不義之財作假賬、編假會計報表。會計報表的失真，會使得投資者和債權(quán)人失去正確預(yù)測被投資企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)，沒有了科學的預(yù)測，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個人所有。如某些企業(yè)在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中，經(jīng)營者通過不實估價，壓低國有資產(chǎn)價值，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。（三）破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時、準確的各種會計信息。如產(chǎn)品的定價，很大程度上取決于生產(chǎn)成本；又如賒銷政策的制定，又應(yīng)依據(jù)顧客的財務(wù)狀況及以往償付貸款情況，了解這些情況也主要通過各種會計記錄。如果會計資料不實，企業(yè)的管理當局勢必難以做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。而會計誠信缺失是企業(yè)在利益機制趨動下的一種短期行為，這種短期行為是以虛化收入支出、債權(quán)債務(wù)、利潤稅金等為主要手段的，企業(yè)為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計量驗收制度成為虛設(shè)，內(nèi)部價格和各種定額不再發(fā)揮作用，結(jié)果全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。（四）危害會計人員自身會計人員的不誠信行為，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。對為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的中華會計師事務(wù)所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個月，對該事務(wù)所在“瓊民源”財務(wù)審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。四、會計誠信缺失的原因隨著我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的逐步轉(zhuǎn)變，人們的利益出現(xiàn)多元化、個體化和對立化，經(jīng)濟利益的對立必然多少會引起或帶來道德對立，從而導(dǎo)致道德風險產(chǎn)生。會計誠信作為一種經(jīng)濟行為的基本道德準則，反映著一定經(jīng)濟利益關(guān)系，演化為一種道德與利益的博弈，當這種博弈處于均衡狀態(tài)時，便帶來秩序：一旦失衡即利益絕對化則導(dǎo)致無序，會計失信行為便有可能發(fā)生。（一）會計評價的局限性企業(yè)業(yè)績評價體系中會計指標設(shè)計的局限性為會計信息失真提供了動機。所謂會計信息失真在很大程度上是指會計所提供的財務(wù)報告及相關(guān)的業(yè)績評價指標不真實，虛報了企業(yè)實際情況。而我們的業(yè)績評價指標大多數(shù)是針對特定目標完成狀況的考核與衡量，如過去用的總產(chǎn)值、企業(yè)利潤，現(xiàn)在用的利潤率、企業(yè)價值等指標。無一不是側(cè)重于對企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的考核，而不問產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。這種過分強調(diào)結(jié)果狀態(tài)而忽視產(chǎn)生過程的指導(dǎo)思想，誘發(fā)了會計造假行為的不斷產(chǎn)生。（二）違規(guī)成本低成本效益原則是經(jīng)濟學的基本原則之一。在理性人行為假設(shè)前提下，為或不為，均服從效益大于成本條件的約束，會計誠信也符合這一基本原則。會計誠信之所以缺失嚴重，無論是從企業(yè)本身來還是從企業(yè)內(nèi)部人員來看，其重要原因是各主體從會計誠信缺失中所獲得的效益大于付出的成本。研究表明，當失信行為的收益大于成本時，失信行為就會增加，兩者之間的差距越大，社會平均誠信水平就越低，反之亦然。會計造假之所以嚴重的一個重要原因，就是因為對會計造假行為監(jiān)管不力，懲治力度明顯不夠，致使造假成本太低。（三）不完全契約關(guān)系導(dǎo)致會計誠信缺失在經(jīng)濟學中，所有的市場交易都被看作為一種契約關(guān)系，現(xiàn)代契約理論首先區(qū)分了完全契約與不完全契約，所謂完全契約是指契約雙方都能完全預(yù)見契約期內(nèi)可能發(fā)生的主要事件，愿意遵守雙方簽訂的契約條款，當契約方對契約條款產(chǎn)生爭議時，第三方比如說法庭能強制執(zhí)行。而不完全契約正好相反。事實上，由于人的有限理性、外在環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性信息不完全與不對稱等，事實的不可觀察或不可證實性，現(xiàn)實中的契約只能是不完全的契約。按照契約，主體應(yīng)該向企業(yè)投入經(jīng)濟資源，比如資金、廠房、技術(shù)、信息以及服務(wù)等。作為回報，每