【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定的政策與程序。它是為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。它貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，包括環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、檢查監(jiān)督等要素，并受公司董事會(huì)、管理層及其他人員的影響。內(nèi)部控制制度的完善與否對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信也有不可忽視的作用。 首先，業(yè)績(jī)考核促使會(huì)計(jì)信息虛假的產(chǎn)生。 我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)業(yè)績(jī)的考核辦法，一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況、投資報(bào)酬率、產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等，而這些無(wú)一不涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的結(jié)果，不僅關(guān)系到相關(guān)投資者、債權(quán)人、主管部門(mén)及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“政績(jī)”和利益。這就誘使某些企業(yè)為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核中得到較高的評(píng)價(jià)，謀求不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，而示意甚至指使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行篡改，制造虛假會(huì)計(jì)信息；其次，為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而制造虛假會(huì)計(jì)信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善的今天，出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了貸款的審核，虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)往往得不到信貸。這就迫使某些信譽(yù)不佳和效益不好的企業(yè)，為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算環(huán)節(jié)的供應(yīng)商(如原材料供應(yīng)商)的商業(yè)信用，對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表喬裝打扮，使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。 最后，為了調(diào)整納稅而制造虛假會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)交的所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以該企業(yè)適用的所得稅稅率而得出的。因此，會(huì)計(jì)利潤(rùn)便成為了企業(yè)繳納稅金時(shí)的重要依據(jù)，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等不同目的，一些企業(yè)便會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有少數(shù)企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一個(gè)企業(yè)科學(xué)管理的關(guān)鍵是必須具備高素質(zhì)的人才。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)一個(gè)企業(yè)至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)觀念和會(huì)計(jì)知識(shí)，以及處理各種復(fù)雜交易和事項(xiàng)的能力。尤其是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，是影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要因素。三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的危害 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要表現(xiàn)形式就是會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也是一個(gè)單位的治理結(jié)構(gòu)、法律意識(shí)等多方面因素的體現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)信息失真，使得會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)不具有可靠性、真實(shí)性、有用性，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不能正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)信息失真不僅關(guān)系到一個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行情況，而且嚴(yán)重的打擊了投資者的信心，影響了股市的健康發(fā)展，甚至還會(huì)影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，影響到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的決策和調(diào)控，還能導(dǎo)致投資者的決策失誤，嚴(yán)重時(shí)將導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，己成為一大社會(huì)公害。（一）影響國(guó)家宏觀調(diào)控在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)家是國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的運(yùn)作者，它可以是企業(yè)的直接投資者。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息一旦失靈，不但會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控的紊亂，也可能導(dǎo)致國(guó)家的投資的流失。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局透露，每年年終各地上報(bào)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)數(shù)字很大程度上摻有水分，各個(gè)部委都要對(duì)上報(bào)的材料經(jīng)過(guò)普查、抽查、匯總、修正，取得了正確數(shù)字后才能上報(bào)給中央領(lǐng)導(dǎo)作為決策依據(jù)，制定發(fā)展策略。由于這些虛假的會(huì)計(jì)資料，造成經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策的不準(zhǔn)確，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不必要的混亂，使得國(guó)家宏觀調(diào)控達(dá)不到預(yù)期應(yīng)有的效果。（二）危害投資者和國(guó)家的利益企業(yè)接受了包括國(guó)家在內(nèi)的所有投資者的投資和債權(quán)人的投資，就應(yīng)當(dāng)有責(zé)任按照預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，然而有些企業(yè)為了謀取不義之財(cái)作假賬、編假會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，會(huì)使得投資者和債權(quán)人失去正確預(yù)測(cè)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)，沒(méi)有了科學(xué)的預(yù)測(cè)，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國(guó)家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個(gè)人所有。如某些企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛增支出，多列費(fèi)用，少列收入，隱瞞利潤(rùn)，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)不實(shí)估價(jià)，壓低國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失。（三）破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)及時(shí)、準(zhǔn)確的各種會(huì)計(jì)信息。如產(chǎn)品的定價(jià)，很大程度上取決于生產(chǎn)成本；又如賒銷(xiāo)政策的制定，又應(yīng)依據(jù)顧客的財(cái)務(wù)狀況及以往償付貸款情況，了解這些情況也主要通過(guò)各種會(huì)計(jì)記錄。如果會(huì)計(jì)資料不實(shí)，企業(yè)的管理當(dāng)局勢(shì)必難以做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。而會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是企業(yè)在利益機(jī)制趨動(dòng)下的一種短期行為，這種短期行為是以虛化收入支出、債權(quán)債務(wù)、利潤(rùn)稅金等為主要手段的，企業(yè)為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計(jì)量驗(yàn)收制度成為虛設(shè)，內(nèi)部?jī)r(jià)格和各種定額不再發(fā)揮作用，結(jié)果全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。（四）危害會(huì)計(jì)人員自身會(huì)計(jì)人員的不誠(chéng)信行為，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。對(duì)為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，對(duì)該事務(wù)所在“瓊民源”財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因隨著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步轉(zhuǎn)變，人們的利益出現(xiàn)多元化、個(gè)體化和對(duì)立化，經(jīng)濟(jì)利益的對(duì)立必然多少會(huì)引起或帶來(lái)道德對(duì)立，從而導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為一種經(jīng)濟(jì)行為的基本道德準(zhǔn)則，反映著一定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，演化為一種道德與利益的博弈，當(dāng)這種博弈處于均衡狀態(tài)時(shí)，便帶來(lái)秩序：一旦失衡即利益絕對(duì)化則導(dǎo)致無(wú)序，會(huì)計(jì)失信行為便有可能發(fā)生。（一）會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)的局限性企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中會(huì)計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)的局限性為會(huì)計(jì)信息失真提供了動(dòng)機(jī)。所謂會(huì)計(jì)信息失真在很大程度上是指會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不真實(shí)，虛報(bào)了企業(yè)實(shí)際情況。而我們的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)大多數(shù)是針對(duì)特定目標(biāo)完成狀況的考核與衡量，如過(guò)去用的總產(chǎn)值、企業(yè)利潤(rùn)，現(xiàn)在用的利潤(rùn)率、企業(yè)價(jià)值等指標(biāo)。無(wú)一不是側(cè)重于對(duì)企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的考核，而不問(wèn)產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過(guò)程是否合理。這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)結(jié)果狀態(tài)而忽視產(chǎn)生過(guò)程的指導(dǎo)思想，誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假行為的不斷產(chǎn)生。（二）違規(guī)成本低成本效益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原則之一。在理性人行為假設(shè)前提下，為或不為，均服從效益大于成本條件的約束，會(huì)計(jì)誠(chéng)信也符合這一基本原則。會(huì)計(jì)誠(chéng)信之所以缺失嚴(yán)重，無(wú)論是從企業(yè)本身來(lái)還是從企業(yè)內(nèi)部人員來(lái)看，其重要原因是各主體從會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失中所獲得的效益大于付出的成本。研究表明，當(dāng)失信行為的收益大于成本時(shí)，失信行為就會(huì)增加，兩者之間的差距越大，社會(huì)平均誠(chéng)信水平就越低，反之亦然。會(huì)計(jì)造假之所以嚴(yán)重的一個(gè)重要原因，就是因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)造假行為監(jiān)管不力，懲治力度明顯不夠，致使造假成本太低。（三）不完全契約關(guān)系導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，所有的市場(chǎng)交易都被看作為一種契約關(guān)系，現(xiàn)代契約理論首先區(qū)分了完全契約與不完全契約，所謂完全契約是指契約雙方都能完全預(yù)見(jiàn)契約期內(nèi)可能發(fā)生的主要事件，愿意遵守雙方簽訂的契約條款，當(dāng)契約方對(duì)契約條款產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，第三方比如說(shuō)法庭能強(qiáng)制執(zhí)行。而不完全契約正好相反。事實(shí)上，由于人的有限理性、外在環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性信息不完全與不對(duì)稱(chēng)等，事實(shí)的不可觀察或不可證實(shí)性，現(xiàn)實(shí)中的契約只能是不完全的契約。按照契約，主體應(yīng)該向企業(yè)投入經(jīng)濟(jì)資源，比如資金、廠房、技術(shù)、信息以及服務(wù)等。作為回報(bào)，每