【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 企業(yè)將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，從而引起未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。負(fù)債按期限長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。1．流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)需要償還的負(fù)債，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。2．長(zhǎng)期負(fù)債償還期限在一年以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)取得資產(chǎn)的兩條渠道，債權(quán)人和投資人都有對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。但他們?cè)谄髽I(yè)中的權(quán)利和義務(wù)是有區(qū)別的。債權(quán)人無權(quán)參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和分享紅利，其權(quán)利僅限于到期收回本金和利息；投資人則擁有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、企業(yè)盈利分配權(quán)以及資本增值的擁有權(quán)。企業(yè)對(duì)債權(quán)人的負(fù)債要在約定日期償還，而在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下，投資人一般不能收回所有者權(quán)益，只有在企業(yè)破產(chǎn)或解散時(shí)，清償債務(wù)并支付清算費(fèi)用后，如有余額才能在投資人之間進(jìn)行分配。所有者權(quán)益，包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等。（四）收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?；緲I(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品和進(jìn)行工業(yè)性勞務(wù)取得的收入，是由企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的收入。按不同行業(yè)劃分，有產(chǎn)品銷售收入（工業(yè)）、商品銷售收入（商業(yè)）、營(yíng)運(yùn)收入（交通運(yùn)輸業(yè)）、工程價(jià)款收入（建筑業(yè)）等。其他業(yè)務(wù)收入，是由主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的業(yè)務(wù)帶來的收入，如工業(yè)企業(yè)的材料銷售、無形資產(chǎn)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租與出售收入。收入只有在未來經(jīng)濟(jì)利益很有可能增加并且經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)。未來經(jīng)濟(jì)利益的增加可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加,也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少。不同種類的收入只有符合規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)才能予以確認(rèn)。企業(yè)既不能提前也不能延后確認(rèn)收入。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用包括直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用，為組織車間生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用、為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用。直接費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，如直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其它直接支出。間接費(fèi)用是指企業(yè)的車間（分廠）管理人員為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，如車間管理人員工資及按其工資總額提取的福利費(fèi)等。期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的，不能計(jì)入本期產(chǎn)品成本而應(yīng)從本期營(yíng)業(yè)收入中扣減的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如廠部管理人員工資，差旅費(fèi)等；財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如借款利息、匯款手續(xù)費(fèi)等；銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如廣告費(fèi)等。費(fèi)用使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益減少，其形成往往表現(xiàn)為資產(chǎn)流出、資產(chǎn)折耗或是發(fā)生負(fù)債，其結(jié)果都是引起所有者權(quán)益的減少。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從其帶來的相關(guān)收入中予以補(bǔ)償。由于費(fèi)用和收入之間存在著較多的因果關(guān)系，所以保持二者口徑一致十分重要。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中界定的費(fèi)用是與狹義“收入”相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用，即為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi)，不包括各種財(cái)產(chǎn)損失，因而是一種狹義的“費(fèi)用”。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果,是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。從數(shù)量上看，它是收入與費(fèi)用相配比后的差額，收入大于費(fèi)用的差額為利潤(rùn)，收入小于費(fèi)用的差額為虧損。企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)按稅法規(guī)定交納所得稅后的余額，為稅后利潤(rùn)或凈利潤(rùn)。當(dāng)期凈利潤(rùn)和以前年度利潤(rùn)，構(gòu)成可供分配的利潤(rùn)，應(yīng)按國(guó)家和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資損益、利得和損失等。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要組成部分，是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)和期間費(fèi)用后的余額。投資凈收益是指企業(yè)對(duì)外投資收益減去損失后的余額。利得是指除收入和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。損失是指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。二、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)對(duì)象的相互關(guān)系，即會(huì)計(jì)六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系，也就是會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)平衡公式。會(huì)計(jì)等式，是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方程式的原理描述會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，即會(huì)計(jì)六要素之間相互關(guān)系的一種表達(dá)方式。（一）會(huì)計(jì)基本等式（靜態(tài)會(huì)計(jì)等式）企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有或控制一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的、能滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的資產(chǎn)，即能以貨幣計(jì)量并具有未來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源。然而企業(yè)的資產(chǎn)不可能憑空形成。資產(chǎn)無論以什么具體形態(tài)存在，都必須由資產(chǎn)的所有者提供，企業(yè)的資產(chǎn)都有特定的來源或形成渠道。企業(yè)的資產(chǎn)提供者會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)提出種種要求權(quán)。會(huì)計(jì)上將企業(yè)資產(chǎn)提供者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益各自具有特定的經(jīng)濟(jì)含義，它們分別反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不同側(cè)面。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟(jì)資源和擁有什么經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益則體現(xiàn)由不同渠道取得這些經(jīng)濟(jì)資源時(shí)所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益是同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的兩個(gè)不同方面，二者相互依存，互為條件。資產(chǎn)不可能脫離權(quán)益而存在，沒有資產(chǎn)，就沒有有效的權(quán)益。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有相同數(shù)額的權(quán)益。反之，有一定數(shù)額權(quán)益，也必然有相同數(shù)額的資產(chǎn)。任何一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與其權(quán)益總額必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益之間這種客觀存在的數(shù)量上的平衡關(guān)系，可以用下列等式表示：資產(chǎn)=權(quán)益這一等式叫做會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)基本等式，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相等的關(guān)系，稱為資產(chǎn)總額與權(quán)益總額的平衡關(guān)系。各企業(yè)單位所擁有或控制的資產(chǎn)，其來源不外乎兩個(gè)渠道，也就是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)即權(quán)益分為兩部分：一是由企業(yè)的債權(quán)人提供的，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券等，這類權(quán)益屬于債權(quán)人權(quán)益，又稱“負(fù)債”，負(fù)債在未償付之前，是企業(yè)資產(chǎn)的一種來源。另一部分權(quán)益是企業(yè)的投資人提供的，稱為所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)的主要來源。債權(quán)人權(quán)益和投資人權(quán)益，雖然都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但兩者的性質(zhì)是不同的，債權(quán)人權(quán)益對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于投資人的要求權(quán)，稱為第一要求權(quán)，投資人權(quán)益則是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。因此，會(huì)計(jì)等式應(yīng)進(jìn)一步表示為：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+投資人權(quán)益 =負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系和基本數(shù)量關(guān)系。這種數(shù)量關(guān)系表明了企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，因此上述等式也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。例如，某企業(yè)月初擁有資產(chǎn)總額1 000 000元，包括銀行存款150 000元，其中50 000元由銀行短期借款提供所轉(zhuǎn)存，100 000元由投資人提供；庫存原材料250 000元是從物資供銷社公司賒購(gòu)的；設(shè)備600 000元由投資人提供?？梢?，該企業(yè)總資產(chǎn)1 000 000元來自于負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)方面，即負(fù)債總額300 000元（短期借款50 000元，應(yīng)付賬款250 000元），所有者權(quán)益總額700 000元，它們分別表示債權(quán)人和投資人享有的對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。此時(shí)，會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”可以量化表示為：1 000 000=300 000+700 000（二）會(huì)計(jì)基本等式的擴(kuò)展（動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，除了發(fā)生引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素增減變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，還會(huì)取得收入，并為取得收入而發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。收入和費(fèi)用相配比，其差額即為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。收入大于費(fèi)用的差額為企業(yè)的利潤(rùn)，反之為虧損。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三者之間的關(guān)系，用公式表示如下： 收入－費(fèi)用=利潤(rùn)上述等式是從某個(gè)會(huì)計(jì)期間考察企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)成果而形成的恒等關(guān)系。它表明，從動(dòng)態(tài)考察，某一期間的利潤(rùn)，是已實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用的差額，因此，我們稱之為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。收入可以導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而費(fèi)用可導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。若收入大于費(fèi)用，所有者權(quán)益將按確定的企業(yè)凈利潤(rùn)額增加；若收入小于費(fèi)用，所有者權(quán)益將按確定的企業(yè)凈虧損額減少，也就是說企業(yè)的所有者權(quán)益要承擔(dān)企業(yè)的盈虧。由于利潤(rùn)在未分配之前屬于所有者權(quán)益，所以，一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果必然影響一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。所以在會(huì)計(jì)期間觀察企業(yè)六大會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系時(shí)，上述會(huì)計(jì)基本等式可進(jìn)一步擴(kuò)展為以下的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn) =負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）移項(xiàng)得：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入假定上例中該企業(yè)月份內(nèi)出售產(chǎn)品一批，收到貨款收入存入銀行100 000元，轉(zhuǎn)出該批產(chǎn)品成本60 000元，得凈利潤(rùn)40 000元，期末總資產(chǎn)由月初1 000 000元增加到1 040 000元 （銀行存款增加100 000元，產(chǎn)成品減少60 000元，凈增40 000元）。會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展形式可以量化表示為：1 040 000=300 000+700 000+（100 000－60 000） 移項(xiàng)得：1 040 000+60 000=300 000+700 000+100 000由此可見，在期初這個(gè)特定點(diǎn)上，收入和費(fèi)用表現(xiàn)為零，會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展形式實(shí)際上與前述會(huì)計(jì)基本等式是一致的。在期末收入和費(fèi)用經(jīng)過利潤(rùn)結(jié)算轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，會(huì)計(jì)等式擴(kuò)展形式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用”，仍然可以用會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來表示。由于收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是構(gòu)成利潤(rùn)表的三個(gè)會(huì)計(jì)要素，將會(huì)計(jì)基本等式與其擴(kuò)展形式聯(lián)系起來，有利于揭示資產(chǎn)負(fù)債表要素和利潤(rùn)表要素內(nèi)部及其相互之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量上的依存關(guān)系。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，例如購(gòu)進(jìn)原材料、支付費(fèi)用、銷售產(chǎn)品、收回欠款、歸還債款、收到投資款等等，都必然引起資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的變化，但是任何時(shí)候，不論從哪個(gè)時(shí)點(diǎn)來觀察，資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額都永遠(yuǎn)保持平衡關(guān)系。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無論引起怎樣的變化，都不會(huì)破壞這種平衡關(guān)系。一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣、紛繁復(fù)雜的，但從他們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益引起的變化來講，可以概括為以下九種類型。一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加，增加金額相等；一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，增加金額相等；一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增減金額相等；一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，減少金額相等；一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)負(fù)債增加，增減金額相等；一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，增減金額相等；一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，減少金額相等；一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)負(fù)債增加，增減金額相等；一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，增加金額相等任務(wù)二 設(shè)置和使用賬戶一、賬戶的設(shè)置根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶（一）會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是為了對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分門別類的核算所規(guī)定的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容表現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素，而每一個(gè)會(huì)計(jì)要素又包括若干具體項(xiàng)目，例如資產(chǎn)要素中包括了銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目，負(fù)債要素中包括了短期借款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目。為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的各會(huì)計(jì)要素的增減變化，就有必要對(duì)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容按其不同特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)