【文章內(nèi)容簡介】 資本法，將研究開發(fā)費用全部計入無形資產(chǎn)成本。如果研究開發(fā)活動失敗，應將失敗成本轉(zhuǎn)歸成功項目負擔。（2）大中型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以采用綜合法，即研究支出全部費用化，開發(fā)支出根據(jù)具體情況或資本化或費用化。如果宣告失敗的開發(fā)活動由于時間長而成本大，采用全額費用法使得當期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，在盡可能短的時間內(nèi)分期攤銷，并在會計報表中如實披露失敗項目的有關(guān)內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關(guān)方面詳細了解企業(yè)的真實財務狀況。（3）一般企事業(yè)單位，對于預計開發(fā)費用大、開發(fā)期限長、費用能夠合理劃分的開發(fā)項目，采用成果決定法；對于開發(fā)費用小、費用難以劃分的項目，可以采用全額費用法，但是仍應該嚴格地在有關(guān)費用項目中作出“xx項目開發(fā)費”的說明，并設置專門的備查賬簿予以登記，以便事后必要時采用統(tǒng)計的方法確定無形資產(chǎn)的價值以及審計等有關(guān)部門查證該項目的計價方法是否符合規(guī)定。（4）小型企事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)，可以根據(jù)重要性原則，采用全額費用法。為了與國際慣例接軌，各類企事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值都不必包括附帶費用。4 資產(chǎn)計價方式左右會計發(fā)展 在公允價值和歷史成本間搖擺“在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)是最重要的，因為企業(yè)資產(chǎn)的配置及其質(zhì)量，決定了企業(yè)最基本的盈利水平?！鄙虾視媽W院副教授單喆慜告訴《中國會計報》記者?！皬呢攧請蟊淼臍v史來看，財務報表經(jīng)歷了資產(chǎn)計價和利潤計量的發(fā)展過程，資產(chǎn)計價決定盈利計量，這是個定律，在會計準則發(fā)展的任何階段，財務報告都呈現(xiàn)出這樣的規(guī)律。”單喆慜說。 比如，利潤表實際上是因為資產(chǎn)采用歷史成本計價而產(chǎn)生的，隨著資產(chǎn)計價模式的復雜化—引入了公允價值，利潤表也趨向了復雜。 “但是，在實際中找到可靠的公允價值是很難的，為此資產(chǎn)計價方式一直在公允價值和歷史成本間搖擺，很多會計學者都覺得歷史成本更可靠，很少有人將公允價值和可靠性聯(lián)系起來。這是因為公允價值，如交易價格，可能每天都在變，但歷史成本是以原始成本為基礎(chǔ)扣除估計的累計損耗計算出來的，其變化是有規(guī)律的，也是有限度的。所以強調(diào)可靠性的時候，準則就向歷史成本搖擺，而強調(diào)決策有用的時候，準則就向公允價值搖擺。”單喆慜笑著說。 這次危機中，公允價值變化太快，投資者看到報表的時候，會計信息已經(jīng)沒有價值了，所以美國才會修改會計準則，允許金融企業(yè)對資產(chǎn)重新分類。 未來的5年內(nèi)，公允價值在我國引用是比較難的，這要看市場的理性程度。如果市場不夠理性的話，公允價值也就沒有價值了，因為公允價值發(fā)揮作用的基本條件就是市場理性。 而當公允價值不足以作為市場標桿的時候，我們可以回歸歷史成本，以便讓投資者回歸理性，因為歷史成本在經(jīng)濟高漲時低于市價，而在低迷時則高于市價，所以在會計上出于謹慎，我們選擇成本與市價孰低的計價原則。這次危機也讓我們看到了資產(chǎn)在歷史成本和公允價值兩種計價模式之間搖擺。對投資者而言，區(qū)分兩種模式對盈利的影響，從財務報表中觀察經(jīng)濟實質(zhì)還是比較困難的?！八?，很長時間內(nèi)，兩種計價模式會并存。” “我是看報表的。”單喆慜說：“我對資產(chǎn)負債表看得最重，因為它代表了公司通過管理來配置資產(chǎn)從而實現(xiàn)盈利的能力?！倍谛聲嫓蕜t下的資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，是劃分成金融資產(chǎn)跟經(jīng)營資產(chǎn)兩類的?！拔沂紫葧催@兩類資產(chǎn)的分布情況，金融 資產(chǎn)對非金融行業(yè)來說，是指企業(yè)持有的等同于現(xiàn)金的資產(chǎn)，經(jīng)營資產(chǎn)才是企業(yè)中重要的資產(chǎn)?！眴螁磻O說。 有金融資產(chǎn)代表企業(yè)有富裕的資金，它如果需要錢，可以把金融資產(chǎn)賣掉，這相當于是資金的儲備。 “另外，就是看資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在經(jīng)營資產(chǎn)中，看是重資產(chǎn)企業(yè)還是輕資產(chǎn)企業(yè)，重資產(chǎn)企業(yè)中固定資產(chǎn)占的比重會比較高，輕資產(chǎn)的企業(yè)就反過來?！眴螁磻O告訴記者。“重資產(chǎn)企業(yè)我會看它資產(chǎn)運營的效率，因為很多企業(yè)在設計產(chǎn)能的時候，是考慮了市場容量的，是根據(jù)銷售來設計的。 但跟著企業(yè)周期的波動，企業(yè)的開工率會有變化，比如周期性行業(yè)，它們的產(chǎn)能是根據(jù)銷售周期來調(diào)整的，但我們對產(chǎn)能的利用，反映在資產(chǎn)負債表上，就是資產(chǎn)的累計損耗，在利潤表上是折舊或者攤銷?！啊拔铱粗刭Y產(chǎn)負債表，還因為資產(chǎn)的質(zhì)量決定盈利的質(zhì)量，如果企業(yè)資產(chǎn)是以正常的速度轉(zhuǎn)化為成本和費用，那利潤的質(zhì)量是可靠的，但如果是犧牲資產(chǎn)的質(zhì)量、放緩資產(chǎn)折舊或攤銷的速度，以便和當期的利潤匹配，當期的盈利其實并不好?！眴螁磻O說。 “最重要的盈利指標是凈資產(chǎn)收益率，重資產(chǎn)企業(yè)和輕資產(chǎn)企業(yè)的重要財務指標是不同的。 重資產(chǎn)企業(yè)要看綜合折舊率，看盈利是建立在怎樣的綜合折舊率基礎(chǔ)上的?！氨热缰袊苿樱?，全部資產(chǎn)平均折舊年限是7年到8年，也就是說綜合折舊率是13%.中國移動的盈利質(zhì)量是非常高的，因為龐大的固定資產(chǎn)，包括房屋、基站、通信網(wǎng)絡等等，7到8年就折舊了，這說明盈利質(zhì)量非常高。 而且，企業(yè)的商業(yè)模式?jīng)Q定盈利模式，這是一個經(jīng)濟規(guī)律，看報表也要遵循這個規(guī)律。企業(yè)盈利計量是復雜的，了解企業(yè)有沒有盈利就要觀察資產(chǎn)分布在什么地方，了解盈利的質(zhì)量要看資產(chǎn)的質(zhì)量。資產(chǎn)負債表是企業(yè)最重要的報表，代表企業(yè)全部盈利的來源，盈利能力的分析都來自對資產(chǎn)的分析，所以對資產(chǎn)負債表的重要地位必須重視。 當然，資產(chǎn)負債表不是“萬靈丹”，因為它畢竟是用標準化的格式來表述千差萬別的企業(yè)，在這個過程中，企業(yè)的特征被忽略掉了，對企業(yè)的基本面分析能夠突出其獨特的商業(yè)模式和競爭戰(zhàn)略，比如說，百盛經(jīng)營百貨的思路和其他競爭對手有什么不同。另外，對這一個行業(yè)基本的競爭格局也要有所了解，這樣你能了解它在行業(yè)中的地位，以及它的制勝因素是什么。 再如家電行業(yè)，家電行業(yè)平均的毛利率是15%，但美的電器它可以做到19%.為什么呢？光看資產(chǎn)負債表是不可能解決這個問題的，還得仔細搜索它年度報告中的業(yè)務數(shù)據(jù)，就是說要了解經(jīng)營管理，資產(chǎn)負債表上的數(shù)據(jù)是不足夠的，因為它只給了總體的數(shù)據(jù)，投資者還要了解很多經(jīng)營的信息。為什么美的做得這么好：第一，它的競爭地位決定了同類產(chǎn)品的售價可以更高；第二，它在采購方面有更好的成本優(yōu)勢；第三，生產(chǎn)和管理上的規(guī)模優(yōu)勢，就把利潤表上的綜合毛利率拉上去了，這些是它區(qū)別于整個行業(yè)的因素。5 企業(yè)固定資產(chǎn)歷史成本計價方法的再認識 固定資產(chǎn)按歷史成本計價的優(yōu)缺點。客觀性原則要求企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的記錄和報告，應當做到不偏不倚，以客觀的事實為依據(jù)，不受主觀意志的左右。固定資產(chǎn)的歷史成本是反映經(jīng)濟活動性質(zhì)和規(guī)模的實際成本，是企業(yè)購建固定資產(chǎn)過程中實際支付的金額，有合法的依據(jù)，并且有發(fā)票或其他交易憑證作為佐證，最能反映經(jīng)濟活動的實際情況，具有客觀性。購建的原始憑證是固定資產(chǎn)核算的依據(jù)，可以隨時進行驗證。各種原始憑證也為審計人員審查會計報表提供了方便。按重估價值計價，需要根據(jù)價格變動調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。由于我國資產(chǎn)評估工作相對薄弱，缺乏較完善的固定資產(chǎn)評估法規(guī)來保障固定資產(chǎn)評估和計價的客觀性，很難避免經(jīng)營者通過調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值來操縱企業(yè)的經(jīng)營利潤。按歷史成本法對固定資產(chǎn)進行計價確定價值，是實際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出，具有真實性和可靠性，可以有效防止企業(yè)任意歪曲固定資產(chǎn)的支出金額。以重估價值為標準進行固定資產(chǎn)的賬面價值核算，需要定期對固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值進行估計。當重估價值與賬面價值發(fā)生差異時，必須對固定資產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整。重估價值高于賬面價值，必須調(diào)高固定資產(chǎn)的賬面價值，并將增值部分記入有關(guān)科目；重估價值低于賬面價值，必須調(diào)減固定資產(chǎn)的賬面價值，減值部分相應沖減權(quán)益賬戶或增加支出項目。固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整后，還應根據(jù)固定資產(chǎn)重估價值，調(diào)整各期折舊的計提金額。固定資產(chǎn)的歷史成本是固定資產(chǎn)開始取得時確定的客觀事實金額，它不受貨幣購買力變動的影響，因此，按歷史成本計價進行固定資產(chǎn)賬面價值核算，可以簡化固定資產(chǎn)的核算手續(xù)。固定資產(chǎn)使用年限較長，企業(yè)在較長的一段時期內(nèi)會用同一種設備進行同一品種的產(chǎn)品生產(chǎn)。由于按重估價值對固定資產(chǎn)進行計價，就會造成因重估價值的變動使得同一設備在不同期間計入產(chǎn)品成本中的固定資產(chǎn)損耗價值發(fā)生變動，從而造成產(chǎn)品成本偏高或偏低，這不利于產(chǎn)品成本的縱向比較，也不利于加強對產(chǎn)品成本的管理。按歷史成本對固定資產(chǎn)進行計價，可以比較企業(yè)不同時期的成本費用情況，使企業(yè)的成本信息資料更具有可比性。1．不能反映企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的真實價值。歷史成本只是固定資產(chǎn)開始取得時的實際市場價值，在整個使用期限內(nèi)不會變化。隨著固定資產(chǎn)損耗的增加，固定資產(chǎn)的實際價值一般會不斷低于其原始價值。重估價值是反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，是企業(yè)進行投資決策和經(jīng)營管理決策的重要依據(jù)。2．提取的折舊資金不能保證固定資產(chǎn)更新的需要。折舊的主要目的是保證固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)能力。按歷史成本為基數(shù)