【文章內容簡介】 資本法，將研究開發(fā)費用全部計入無形資產成本。如果研究開發(fā)活動失敗，應將失敗成本轉歸成功項目負擔。（2）大中型高新技術產業(yè)，可以采用綜合法，即研究支出全部費用化，開發(fā)支出根據(jù)具體情況或資本化或費用化。如果宣告失敗的開發(fā)活動由于時間長而成本大，采用全額費用法使得當期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作“待攤費用”或“遞延資產”，在盡可能短的時間內分期攤銷，并在會計報表中如實披露失敗項目的有關內容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關方面詳細了解企業(yè)的真實財務狀況。（3）一般企事業(yè)單位，對于預計開發(fā)費用大、開發(fā)期限長、費用能夠合理劃分的開發(fā)項目，采用成果決定法；對于開發(fā)費用小、費用難以劃分的項目，可以采用全額費用法，但是仍應該嚴格地在有關費用項目中作出“xx項目開發(fā)費”的說明，并設置專門的備查賬簿予以登記，以便事后必要時采用統(tǒng)計的方法確定無形資產的價值以及審計等有關部門查證該項目的計價方法是否符合規(guī)定。（4）小型企事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產，可以根據(jù)重要性原則，采用全額費用法。為了與國際慣例接軌，各類企事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產的價值都不必包括附帶費用。4 資產計價方式左右會計發(fā)展 在公允價值和歷史成本間搖擺“在資產負債表上，資產是最重要的，因為企業(yè)資產的配置及其質量，決定了企業(yè)最基本的盈利水平?！鄙虾視媽W院副教授單喆慜告訴《中國會計報》記者?！皬呢攧請蟊淼臍v史來看，財務報表經歷了資產計價和利潤計量的發(fā)展過程，資產計價決定盈利計量，這是個定律，在會計準則發(fā)展的任何階段，財務報告都呈現(xiàn)出這樣的規(guī)律。”單喆慜說。 比如，利潤表實際上是因為資產采用歷史成本計價而產生的，隨著資產計價模式的復雜化—引入了公允價值，利潤表也趨向了復雜。 “但是，在實際中找到可靠的公允價值是很難的，為此資產計價方式一直在公允價值和歷史成本間搖擺，很多會計學者都覺得歷史成本更可靠，很少有人將公允價值和可靠性聯(lián)系起來。這是因為公允價值，如交易價格，可能每天都在變，但歷史成本是以原始成本為基礎扣除估計的累計損耗計算出來的，其變化是有規(guī)律的，也是有限度的。所以強調可靠性的時候，準則就向歷史成本搖擺，而強調決策有用的時候，準則就向公允價值搖擺。”單喆慜笑著說。 這次危機中，公允價值變化太快，投資者看到報表的時候，會計信息已經沒有價值了，所以美國才會修改會計準則，允許金融企業(yè)對資產重新分類。 未來的5年內，公允價值在我國引用是比較難的，這要看市場的理性程度。如果市場不夠理性的話，公允價值也就沒有價值了，因為公允價值發(fā)揮作用的基本條件就是市場理性。 而當公允價值不足以作為市場標桿的時候，我們可以回歸歷史成本，以便讓投資者回歸理性，因為歷史成本在經濟高漲時低于市價，而在低迷時則高于市價，所以在會計上出于謹慎，我們選擇成本與市價孰低的計價原則。這次危機也讓我們看到了資產在歷史成本和公允價值兩種計價模式之間搖擺。對投資者而言，區(qū)分兩種模式對盈利的影響，從財務報表中觀察經濟實質還是比較困難的?！八?，很長時間內，兩種計價模式會并存?！? “我是看報表的?！眴螁磻O說：“我對資產負債表看得最重，因為它代表了公司通過管理來配置資產從而實現(xiàn)盈利的能力?！倍谛聲嫓蕜t下的資產負債表中的資產，是劃分成金融資產跟經營資產兩類的?！拔沂紫葧催@兩類資產的分布情況，金融 資產對非金融行業(yè)來說，是指企業(yè)持有的等同于現(xiàn)金的資產，經營資產才是企業(yè)中重要的資產?！眴螁磻O說。 有金融資產代表企業(yè)有富裕的資金，它如果需要錢，可以把金融資產賣掉，這相當于是資金的儲備。 “另外，就是看資產結構，在經營資產中，看是重資產企業(yè)還是輕資產企業(yè)，重資產企業(yè)中固定資產占的比重會比較高，輕資產的企業(yè)就反過來?！眴螁磻O告訴記者?！爸刭Y產企業(yè)我會看它資產運營的效率，因為很多企業(yè)在設計產能的時候，是考慮了市場容量的，是根據(jù)銷售來設計的。 但跟著企業(yè)周期的波動，企業(yè)的開工率會有變化，比如周期性行業(yè)，它們的產能是根據(jù)銷售周期來調整的，但我們對產能的利用，反映在資產負債表上，就是資產的累計損耗，在利潤表上是折舊或者攤銷?！啊拔铱粗刭Y產負債表，還因為資產的質量決定盈利的質量，如果企業(yè)資產是以正常的速度轉化為成本和費用，那利潤的質量是可靠的，但如果是犧牲資產的質量、放緩資產折舊或攤銷的速度，以便和當期的利潤匹配，當期的盈利其實并不好?！眴螁磻O說。 “最重要的盈利指標是凈資產收益率，重資產企業(yè)和輕資產企業(yè)的重要財務指標是不同的。 重資產企業(yè)要看綜合折舊率，看盈利是建立在怎樣的綜合折舊率基礎上的。“比如中國移動，%，全部資產平均折舊年限是7年到8年，也就是說綜合折舊率是13%.中國移動的盈利質量是非常高的，因為龐大的固定資產，包括房屋、基站、通信網(wǎng)絡等等，7到8年就折舊了，這說明盈利質量非常高。 而且，企業(yè)的商業(yè)模式決定盈利模式，這是一個經濟規(guī)律，看報表也要遵循這個規(guī)律。企業(yè)盈利計量是復雜的，了解企業(yè)有沒有盈利就要觀察資產分布在什么地方，了解盈利的質量要看資產的質量。資產負債表是企業(yè)最重要的報表，代表企業(yè)全部盈利的來源，盈利能力的分析都來自對資產的分析，所以對資產負債表的重要地位必須重視。 當然，資產負債表不是“萬靈丹”，因為它畢竟是用標準化的格式來表述千差萬別的企業(yè)，在這個過程中，企業(yè)的特征被忽略掉了，對企業(yè)的基本面分析能夠突出其獨特的商業(yè)模式和競爭戰(zhàn)略，比如說，百盛經營百貨的思路和其他競爭對手有什么不同。另外，對這一個行業(yè)基本的競爭格局也要有所了解，這樣你能了解它在行業(yè)中的地位，以及它的制勝因素是什么。 再如家電行業(yè)，家電行業(yè)平均的毛利率是15%，但美的電器它可以做到19%.為什么呢？光看資產負債表是不可能解決這個問題的，還得仔細搜索它年度報告中的業(yè)務數(shù)據(jù)，就是說要了解經營管理，資產負債表上的數(shù)據(jù)是不足夠的，因為它只給了總體的數(shù)據(jù)，投資者還要了解很多經營的信息。為什么美的做得這么好：第一，它的競爭地位決定了同類產品的售價可以更高；第二，它在采購方面有更好的成本優(yōu)勢；第三，生產和管理上的規(guī)模優(yōu)勢，就把利潤表上的綜合毛利率拉上去了，這些是它區(qū)別于整個行業(yè)的因素。5 企業(yè)固定資產歷史成本計價方法的再認識 固定資產按歷史成本計價的優(yōu)缺點?？陀^性原則要求企業(yè)經濟業(yè)務的記錄和報告，應當做到不偏不倚，以客觀的事實為依據(jù)，不受主觀意志的左右。固定資產的歷史成本是反映經濟活動性質和規(guī)模的實際成本，是企業(yè)購建固定資產過程中實際支付的金額，有合法的依據(jù)，并且有發(fā)票或其他交易憑證作為佐證，最能反映經濟活動的實際情況，具有客觀性。購建的原始憑證是固定資產核算的依據(jù)，可以隨時進行驗證。各種原始憑證也為審計人員審查會計報表提供了方便。按重估價值計價，需要根據(jù)價格變動調整固定資產的賬面價值。由于我國資產評估工作相對薄弱，缺乏較完善的固定資產評估法規(guī)來保障固定資產評估和計價的客觀性，很難避免經營者通過調整固定資產的賬面價值來操縱企業(yè)的經營利潤。按歷史成本法對固定資產進行計價確定價值，是實際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出，具有真實性和可靠性，可以有效防止企業(yè)任意歪曲固定資產的支出金額。以重估價值為標準進行固定資產的賬面價值核算，需要定期對固定資產的現(xiàn)時價值進行估計。當重估價值與賬面價值發(fā)生差異時，必須對固定資產的賬面價值進行調整。重估價值高于賬面價值，必須調高固定資產的賬面價值，并將增值部分記入有關科目；重估價值低于賬面價值，必須調減固定資產的賬面價值，減值部分相應沖減權益賬戶或增加支出項目。固定資產的賬面價值調整后，還應根據(jù)固定資產重估價值，調整各期折舊的計提金額。固定資產的歷史成本是固定資產開始取得時確定的客觀事實金額，它不受貨幣購買力變動的影響，因此，按歷史成本計價進行固定資產賬面價值核算，可以簡化固定資產的核算手續(xù)。固定資產使用年限較長，企業(yè)在較長的一段時期內會用同一種設備進行同一品種的產品生產。由于按重估價值對固定資產進行計價，就會造成因重估價值的變動使得同一設備在不同期間計入產品成本中的固定資產損耗價值發(fā)生變動，從而造成產品成本偏高或偏低，這不利于產品成本的縱向比較，也不利于加強對產品成本的管理。按歷史成本對固定資產進行計價，可以比較企業(yè)不同時期的成本費用情況，使企業(yè)的成本信息資料更具有可比性。1．不能反映企業(yè)擁有固定資產的真實價值。歷史成本只是固定資產開始取得時的實際市場價值，在整個使用期限內不會變化。隨著固定資產損耗的增加，固定資產的實際價值一般會不斷低于其原始價值。重估價值是反映固定資產的現(xiàn)時價值，是企業(yè)進行投資決策和經營管理決策的重要依據(jù)。2．提取的折舊資金不能保證固定資產更新的需要。折舊的主要目的是保證固定資產的再生產能力。按歷史成本為基數(shù)