【文章內(nèi)容簡介】 資本法，將研究開發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入無形資產(chǎn)成本。如果研究開發(fā)活動失敗，應(yīng)將失敗成本轉(zhuǎn)歸成功項(xiàng)目負(fù)擔(dān)。（2）大中型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以采用綜合法，即研究支出全部費(fèi)用化，開發(fā)支出根據(jù)具體情況或資本化或費(fèi)用化。如果宣告失敗的開發(fā)活動由于時(shí)間長而成本大，采用全額費(fèi)用法使得當(dāng)期利潤的波動過于劇烈時(shí)，可以考慮列作“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，在盡可能短的時(shí)間內(nèi)分期攤銷，并在會計(jì)報(bào)表中如實(shí)披露失敗項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關(guān)方面詳細(xì)了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。（3）一般企事業(yè)單位，對于預(yù)計(jì)開發(fā)費(fèi)用大、開發(fā)期限長、費(fèi)用能夠合理劃分的開發(fā)項(xiàng)目，采用成果決定法；對于開發(fā)費(fèi)用小、費(fèi)用難以劃分的項(xiàng)目，可以采用全額費(fèi)用法，但是仍應(yīng)該嚴(yán)格地在有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目中作出“xx項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)”的說明，并設(shè)置專門的備查賬簿予以登記，以便事后必要時(shí)采用統(tǒng)計(jì)的方法確定無形資產(chǎn)的價(jià)值以及審計(jì)等有關(guān)部門查證該項(xiàng)目的計(jì)價(jià)方法是否符合規(guī)定。（4）小型企事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)，可以根據(jù)重要性原則，采用全額費(fèi)用法。為了與國際慣例接軌，各類企事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值都不必包括附帶費(fèi)用。4 資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式左右會計(jì)發(fā)展 在公允價(jià)值和歷史成本間搖擺“在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)是最重要的，因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)的配置及其質(zhì)量，決定了企業(yè)最基本的盈利水平?！鄙虾視?jì)學(xué)院副教授單喆慜告訴《中國會計(jì)報(bào)》記者?！皬呢?cái)務(wù)報(bào)表的歷史來看，財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)歷了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤計(jì)量的發(fā)展過程，資產(chǎn)計(jì)價(jià)決定盈利計(jì)量，這是個(gè)定律，在會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的任何階段，財(cái)務(wù)報(bào)告都呈現(xiàn)出這樣的規(guī)律?！眴螁磻O說。 比如，利潤表實(shí)際上是因?yàn)橘Y產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)而產(chǎn)生的，隨著資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的復(fù)雜化—引入了公允價(jià)值，利潤表也趨向了復(fù)雜。 “但是，在實(shí)際中找到可靠的公允價(jià)值是很難的，為此資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式一直在公允價(jià)值和歷史成本間搖擺，很多會計(jì)學(xué)者都覺得歷史成本更可靠，很少有人將公允價(jià)值和可靠性聯(lián)系起來。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值，如交易價(jià)格，可能每天都在變，但歷史成本是以原始成本為基礎(chǔ)扣除估計(jì)的累計(jì)損耗計(jì)算出來的，其變化是有規(guī)律的，也是有限度的。所以強(qiáng)調(diào)可靠性的時(shí)候，準(zhǔn)則就向歷史成本搖擺，而強(qiáng)調(diào)決策有用的時(shí)候，準(zhǔn)則就向公允價(jià)值搖擺。”單喆慜笑著說。 這次危機(jī)中，公允價(jià)值變化太快，投資者看到報(bào)表的時(shí)候，會計(jì)信息已經(jīng)沒有價(jià)值了，所以美國才會修改會計(jì)準(zhǔn)則，允許金融企業(yè)對資產(chǎn)重新分類。 未來的5年內(nèi)，公允價(jià)值在我國引用是比較難的，這要看市場的理性程度。如果市場不夠理性的話，公允價(jià)值也就沒有價(jià)值了，因?yàn)楣蕛r(jià)值發(fā)揮作用的基本條件就是市場理性。 而當(dāng)公允價(jià)值不足以作為市場標(biāo)桿的時(shí)候，我們可以回歸歷史成本，以便讓投資者回歸理性，因?yàn)闅v史成本在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)低于市價(jià)，而在低迷時(shí)則高于市價(jià)，所以在會計(jì)上出于謹(jǐn)慎，我們選擇成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)原則。這次危機(jī)也讓我們看到了資產(chǎn)在歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)價(jià)模式之間搖擺。對投資者而言，區(qū)分兩種模式對盈利的影響，從財(cái)務(wù)報(bào)表中觀察經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)還是比較困難的?！八?，很長時(shí)間內(nèi)，兩種計(jì)價(jià)模式會并存?！? “我是看報(bào)表的?！眴螁磻O說：“我對資產(chǎn)負(fù)債表看得最重，因?yàn)樗砹斯就ㄟ^管理來配置資產(chǎn)從而實(shí)現(xiàn)盈利的能力?！倍谛聲?jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，是劃分成金融資產(chǎn)跟經(jīng)營資產(chǎn)兩類的?！拔沂紫葧催@兩類資產(chǎn)的分布情況，金融 資產(chǎn)對非金融行業(yè)來說，是指企業(yè)持有的等同于現(xiàn)金的資產(chǎn)，經(jīng)營資產(chǎn)才是企業(yè)中重要的資產(chǎn)?！眴螁磻O說。 有金融資產(chǎn)代表企業(yè)有富裕的資金，它如果需要錢，可以把金融資產(chǎn)賣掉，這相當(dāng)于是資金的儲備。 “另外，就是看資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在經(jīng)營資產(chǎn)中，看是重資產(chǎn)企業(yè)還是輕資產(chǎn)企業(yè)，重資產(chǎn)企業(yè)中固定資產(chǎn)占的比重會比較高，輕資產(chǎn)的企業(yè)就反過來?！眴螁磻O告訴記者?！爸刭Y產(chǎn)企業(yè)我會看它資產(chǎn)運(yùn)營的效率，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)在設(shè)計(jì)產(chǎn)能的時(shí)候，是考慮了市場容量的，是根據(jù)銷售來設(shè)計(jì)的。 但跟著企業(yè)周期的波動，企業(yè)的開工率會有變化，比如周期性行業(yè)，它們的產(chǎn)能是根據(jù)銷售周期來調(diào)整的，但我們對產(chǎn)能的利用，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，就是資產(chǎn)的累計(jì)損耗，在利潤表上是折舊或者攤銷?！啊拔铱粗刭Y產(chǎn)負(fù)債表，還因?yàn)橘Y產(chǎn)的質(zhì)量決定盈利的質(zhì)量，如果企業(yè)資產(chǎn)是以正常的速度轉(zhuǎn)化為成本和費(fèi)用，那利潤的質(zhì)量是可靠的，但如果是犧牲資產(chǎn)的質(zhì)量、放緩資產(chǎn)折舊或攤銷的速度，以便和當(dāng)期的利潤匹配，當(dāng)期的盈利其實(shí)并不好?！眴螁磻O說。 “最重要的盈利指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率，重資產(chǎn)企業(yè)和輕資產(chǎn)企業(yè)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)是不同的。 重資產(chǎn)企業(yè)要看綜合折舊率，看盈利是建立在怎樣的綜合折舊率基礎(chǔ)上的?！氨热缰袊苿?，%，全部資產(chǎn)平均折舊年限是7年到8年，也就是說綜合折舊率是13%.中國移動的盈利質(zhì)量是非常高的，因?yàn)辇嫶蟮墓潭ㄙY產(chǎn)，包括房屋、基站、通信網(wǎng)絡(luò)等等，7到8年就折舊了，這說明盈利質(zhì)量非常高。 而且，企業(yè)的商業(yè)模式?jīng)Q定盈利模式，這是一個(gè)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，看報(bào)表也要遵循這個(gè)規(guī)律。企業(yè)盈利計(jì)量是復(fù)雜的，了解企業(yè)有沒有盈利就要觀察資產(chǎn)分布在什么地方，了解盈利的質(zhì)量要看資產(chǎn)的質(zhì)量。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)最重要的報(bào)表，代表企業(yè)全部盈利的來源，盈利能力的分析都來自對資產(chǎn)的分析，所以對資產(chǎn)負(fù)債表的重要地位必須重視。 當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表不是“萬靈丹”，因?yàn)樗吘故怯脴?biāo)準(zhǔn)化的格式來表述千差萬別的企業(yè)，在這個(gè)過程中，企業(yè)的特征被忽略掉了，對企業(yè)的基本面分析能夠突出其獨(dú)特的商業(yè)模式和競爭戰(zhàn)略，比如說，百盛經(jīng)營百貨的思路和其他競爭對手有什么不同。另外，對這一個(gè)行業(yè)基本的競爭格局也要有所了解，這樣你能了解它在行業(yè)中的地位，以及它的制勝因素是什么。 再如家電行業(yè)，家電行業(yè)平均的毛利率是15%，但美的電器它可以做到19%.為什么呢？光看資產(chǎn)負(fù)債表是不可能解決這個(gè)問題的，還得仔細(xì)搜索它年度報(bào)告中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，就是說要了解經(jīng)營管理，資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)是不足夠的，因?yàn)樗唤o了總體的數(shù)據(jù)，投資者還要了解很多經(jīng)營的信息。為什么美的做得這么好：第一，它的競爭地位決定了同類產(chǎn)品的售價(jià)可以更高；第二，它在采購方面有更好的成本優(yōu)勢；第三，生產(chǎn)和管理上的規(guī)模優(yōu)勢，就把利潤表上的綜合毛利率拉上去了，這些是它區(qū)別于整個(gè)行業(yè)的因素。5 企業(yè)固定資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)方法的再認(rèn)識 固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)缺點(diǎn)?？陀^性原則要求企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，不受主觀意志的左右。固定資產(chǎn)的歷史成本是反映經(jīng)濟(jì)活動性質(zhì)和規(guī)模的實(shí)際成本，是企業(yè)購建固定資產(chǎn)過程中實(shí)際支付的金額，有合法的依據(jù)，并且有發(fā)票或其他交易憑證作為佐證，最能反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況，具有客觀性。購建的原始憑證是固定資產(chǎn)核算的依據(jù)，可以隨時(shí)進(jìn)行驗(yàn)證。各種原始憑證也為審計(jì)人員審查會計(jì)報(bào)表提供了方便。按重估價(jià)值計(jì)價(jià)，需要根據(jù)價(jià)格變動調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。由于我國資產(chǎn)評估工作相對薄弱，缺乏較完善的固定資產(chǎn)評估法規(guī)來保障固定資產(chǎn)評估和計(jì)價(jià)的客觀性，很難避免經(jīng)營者通過調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值來操縱企業(yè)的經(jīng)營利潤。按歷史成本法對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)確定價(jià)值，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出，具有真實(shí)性和可靠性，可以有效防止企業(yè)任意歪曲固定資產(chǎn)的支出金額。以重估價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值核算，需要定期對固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。當(dāng)重估價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生差異時(shí)，必須對固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。重估價(jià)值高于賬面價(jià)值，必須調(diào)高固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將增值部分記入有關(guān)科目；重估價(jià)值低于賬面價(jià)值，必須調(diào)減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減值部分相應(yīng)沖減權(quán)益賬戶或增加支出項(xiàng)目。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整后，還應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)重估價(jià)值，調(diào)整各期折舊的計(jì)提金額。固定資產(chǎn)的歷史成本是固定資產(chǎn)開始取得時(shí)確定的客觀事實(shí)金額，它不受貨幣購買力變動的影響，因此，按歷史成本計(jì)價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)賬面價(jià)值核算，可以簡化固定資產(chǎn)的核算手續(xù)。固定資產(chǎn)使用年限較長，企業(yè)在較長的一段時(shí)期內(nèi)會用同一種設(shè)備進(jìn)行同一品種的產(chǎn)品生產(chǎn)。由于按重估價(jià)值對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，就會造成因重估價(jià)值的變動使得同一設(shè)備在不同期間計(jì)入產(chǎn)品成本中的固定資產(chǎn)損耗價(jià)值發(fā)生變動，從而造成產(chǎn)品成本偏高或偏低，這不利于產(chǎn)品成本的縱向比較，也不利于加強(qiáng)對產(chǎn)品成本的管理。按歷史成本對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以比較企業(yè)不同時(shí)期的成本費(fèi)用情況，使企業(yè)的成本信息資料更具有可比性。1．不能反映企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。歷史成本只是固定資產(chǎn)開始取得時(shí)的實(shí)際市場價(jià)值，在整個(gè)使用期限內(nèi)不會變化。隨著固定資產(chǎn)損耗的增加，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值一般會不斷低于其原始價(jià)值。重估價(jià)值是反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是企業(yè)進(jìn)行投資決策和經(jīng)營管理決策的重要依據(jù)。2．提取的折舊資金不能保證固定資產(chǎn)更新的需要。折舊的主要目的是保證固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)能力。按歷史成本為基數(shù)