【文章內容簡介】 期應收款。 1532未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益是指未收到租金并未獲擔保的部分，因其是否能按期收回具有不確定性，因此按照穩(wěn)健性原則的要求對預期收益就不計或少計，而且對于超過一個租金支付期未收到租金的應停止確認融資收入，其原已確認的融資收入應予以沖回，轉作表外核算，這樣處理有助于抵消管理人員和所有者的樂觀主義情緒，以利于投資者和債權人更有利地評價風險。但是，將能夠帶來未來經濟利益的相關支出全部由當期投資收益承擔，有失配比性。未實現(xiàn)融資收益是出租人在租賃開始日時記錄的應收融資租賃款、未擔保余值和租賃資產賬面價值的差額，是其將來融資收入確認的基礎。出租人未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值時確認為當期損失。 未實現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+未擔保余值租賃投資凈額 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)未實現(xiàn)融資收益的余額。 1541存出資本保證金存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務的保證金。存出資本保證金應于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定比例繳存的用于清算時清償債務的資本保證金。 1601固定資產屬于產品生產過程中用來改變或者影響勞動對象的勞動資料，是固定資本的實物形態(tài)。固定資產在生產過程中可以長期發(fā)揮作用，長期保持原有的實物形態(tài)，但其價值則隨著企業(yè)生產經營活動而逐漸地轉移到產品成本中去，并構成產品價值的一個組成部分。根據(jù)重要原則，一個企業(yè)把勞動資料按照使用年限和原始價值劃分固定資產和低值易耗品。對于原始價值較大、使用年限較長的勞動資料，按照固定資產來進行核算；而對于原始價值較小、使用年限較短的勞動資料，按照低值易耗品來進行核算。在中國的會計制度中，固定資產通常是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具和工具等。從會計的角度劃分，固定資產一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等固定資產的價值是根據(jù)它本身的磨損程度逐漸轉移到新產品中去的，它的磨損分有形磨損和無形磨損兩種情況；固定資產在使用過程中因損耗而轉移到產品中去的那部分價值的一種補償方式，叫做折舊，折舊的計算方法主要有平均年限法、工作量法、年限總和法等；固定資產在物質形式上進行替換，在價值形式上進行補償，就是更新；此外，還有固定資產的維持和修理等。從增值稅抵扣進項稅額的購進固定資產的角度講，固定資產是指：、機械、運輸工具，以及其他與生產有關的設備、工具、器具；，并且使用年限超過2年的不屬于生產經營主要設備的物品。（07年新會計準則對固定資產的認定價值限制取消，只要公司認為可以的且使用壽命大于一個會計年度的均可認定為固定資產，按照一定折舊方法計提折舊。）這里的規(guī)定與《企業(yè)會計準則》當中的規(guī)定范圍要小，主要不包括房屋、建筑等不動產，因為銷售房屋、建筑物繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。商務印書館《英漢證券投資詞典》解釋：固定資產 fixed asset。名。常用復數(shù)。公司用以經營的具有較長生命周期的有形資產為固定資產，如廠房、機器等。這些資產通常不能即刻轉變?yōu)楝F(xiàn)金，但公司可依據(jù)會計和稅收規(guī)定每年提取折舊。固定資產是指同時具有下列特征的有形資產為生產商品提供勞務出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度固定資產同時滿足下列條件的才能予以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)該固定資產的成本能夠可靠地計量固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。 1602累計折舊“累計折舊”賬戶屬于資產類的備抵調整賬戶，其結構與一般資產賬戶的結構剛好相反，貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方。固定資產的價值在使用的過程中，會因為種種因素(磨損、陳舊)不斷地減少,我們稱之為折舊。累計折舊實際上就是固定資產更新準備金的合計數(shù)。每一個會計期間都應計算這一期應計提的折舊金額。固定資產的折舊方法有很多種,具體分為直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等 1603固定資產減值準備所謂固定資產減值準備是指由于固定資產市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備。《企業(yè)會計制度》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提固定資產減值準備?！笨墒栈亟痤~是指固定資產的銷售凈價與預期從固定資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。賬面價值指固定資產原值扣減已提累計折舊和固定資產減值準備后的凈額。固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。固定資產減值準備與累計折舊的聯(lián)系。①兩者都核算固定資產價值的降低：一個是固定資產凈值的減損，一個是固定資產價值的轉移。②兩者計提的原因有相同之處：技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低是兩者計提的共同原因。③兩者之間相互關聯(lián)。固定資產減值準備是累計折舊的補充，它對累計折舊中的估計偏差進行矯正。固定資產的折舊要以減值后的固定資產凈值為基礎進行調整。固定資產減值準備與累計折舊的區(qū)別。①兩者所針對的對象不同。累計折舊是固定資產原值的減項，固定資產減值準備則是固定資產凈值的減項。這一點由財務報表列示的情況就可以看出。②兩者處理問題的及時性不同。固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更。當折舊估計發(fā)生偏差、固定資產價值發(fā)生減損時，固定資產減值準備可以在期末及時地予以調整。③兩者發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同。折舊一般是按月計提，所以折舊計提是經常發(fā)生的，計提的金額是有規(guī)律的，它與當期的收益相配比。而固定資產減值則不同，它是一項非經營性支出，固定資產減值產生的原因也不是經常發(fā)生的。④兩者所處的時點不同。在取得固定資產后，企業(yè)就要預計折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購置時點的一種估計，所以累計折舊金額是主觀性較強的估計值。而固定資產減值準備是期末根據(jù)賬面價值與可收回金額之差來確定金額的，它是對購置固定資產后某期期末的一種估計，相對比較客觀。⑤兩者有部分核算內容相互獨立。除了技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低外，累計折舊更關注固定資產由于正常使用而發(fā)生的價值轉移。而固定資產減值準備還核算長期閑置固定資產的減值。 1604在建工程在建工程是指企業(yè)固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有自營和出包兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。在建工程和工程物資有什么區(qū)別在建工程：反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值。未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末金額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。 本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價值。 工程物資：反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。1605工程物資工程物資是指用于固定資產建造的建筑材料，如鋼材、水泥、玻璃等。在資產負債表中并入在建工程項目。企業(yè)會計記錄設置工程物資科目，該科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建設期間根據(jù)項目概算購入為生產準備的工具及器具等的實際成本。企業(yè)購入不需要安裝的設備，應當在“固定資產”科目核算，不在本科目核算。 工程物資科目應當設置以下明細科目：；；；本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值。 1606固定資產清理固定資產清理是指企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等?！肮潭ㄙY產清理”是資產類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產轉入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用；貸方登記收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應將其貸方或借方余額轉入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。 本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產的價值以及清理凈損益(清理收入減去清理費用)。 1611融資租賃資產融資租賃資產是屬于專業(yè)租賃公司購買，然后租賃給需要使用的企業(yè)，同時，該租賃資產行為的識別標準。一是租賃期占租賃開始日該項資產尚可使用年限的75% 以上；二是支付給租賃公司的最低租賃付款額現(xiàn)值等于或大于租賃開始日該項資產帳面價值的90%及以上；三是承租人對租賃資產有優(yōu)先購買權，并在行使優(yōu)先購買權時所支付購買金額低于優(yōu)先購買權日該項租賃資產公允價值的5%；四是承租人有繼續(xù)租賃該項資產的權利，其支付的租賃費低于租賃期滿日該項租賃資產正常租賃費的70%?？偠灾?，融資租賃其實質就是轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，某種意義上講對于確定要行使優(yōu)先購買權的承租企業(yè)，融資租賃實質上就是分期付款購置固定資產的一種變通方式，但要比直接購買高得多。而對經營租賃則不同，僅僅轉移了該項資產的使用權，而對該項資產所有權有關的風險和報酬卻沒有轉移，仍然屬于出租方，承租企業(yè)只按合同規(guī)定支付相關費用，承租期滿的經營租賃資產由承租企業(yè)歸還出租方。本科目期末借方余額，反映企業(yè)已作為融資租賃資產但尚未租出資產的實際成本。 1612未擔保余值未擔保余值，是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值，為租憑專用的會計科目。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用融資租賃方式租出資產的未擔保余值。 1621生產性生物資產生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：(一)　自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。(二)　自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的(成齡)　前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。本科目期末借方余額，反映企業(yè)生產性生物資產的價值。 1622生產性生物資產累計折舊生產性生物資產累計折舊是指企業(yè)（農業(yè)）成熟生產性生物資產的累計折舊。本科目專用于農業(yè)會計。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)成熟生產性生物資產的累計折舊額。 1623公益性生物資產公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等本科目期末借方余額，反映企業(yè)公益性生物資產的價值。 1631油氣資產油氣資產，是指油氣開采企業(yè)所擁有或控制的井及相關設施和礦區(qū)權益。油氣資產屬于遞耗資產。遞耗資產是通過開掘、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復或難以恢復、更新或按原樣重置的自然資源，如礦藏、原始森林等。油氣資產是油氣生產企業(yè)的重要資產，其價值在總資產中占有較大比重。企業(yè)為開采油氣所必需的輔助設備和設施（如房屋、機器等），作為一般固定資產管理，適用《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)油氣資產的賬面原價。 1632累計折耗累計折耗是天然資源所提列的折耗累積數(shù)，為石油天然氣開采的抵減（評價）科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)油氣資產累計折耗額。1701無形資產無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產[1]。資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產的成本能夠可靠地計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。 1702累計攤銷累計攤銷是用于攤銷無形資產的，其余額一般在貸方，貸方登記已計提的累計攤銷。類似固定資產中的累計折舊科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產累計攤銷額 1703無形資產減值準備無形資產減值準備是指，企業(yè)應當在期末因技術陳舊、損壞、長期閑置等原因、導致其可收回金額低于其賬面價值的無形資產，應當計提無形資產減值準備。 1711商譽商譽是一個企業(yè)的總計價賬戶,是繼續(xù)經營價值概念和未入賬資產概念的產物。繼續(xù)經營價值概念認為,商譽本身不是一項單獨的會生息資產,而是實體各項資產合計的價值(整體價值)超過了其個別價值的總和。而未入賬資產指的是諸如優(yōu)秀的管理、忠誠的客戶、有利的地點等。商譽發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“商譽減值準備”科目進行核算。 企業(yè)應按企業(yè)合并準則確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。資產負債表日，企業(yè)根據(jù)資產減值準則確定商譽發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。