【文章內容簡介】 動 2 發(fā)生改擴建支出時 投房 —— 廠房（在建）等 銀行存款 / 應付賬款 3 完工時 投資性房地產(chǎn) —— 成本 投房 —— 廠房（在建）等 后續(xù)支出費用化 其他業(yè)務成本 銀行存款等 投資性房地產(chǎn)轉換， 成本 模式 由自用房地產(chǎn)轉為投房 按轉換時 賬面原價 計量 投資性房地產(chǎn) 固資／無資 累計折舊（攤銷） 投房累計折舊（攤銷） 固資（／無資）減值準備 投房減值準備 由存貨轉為投房 按轉換時 賬面價值 計量 投資性房地產(chǎn) 開發(fā)產(chǎn)品 存貨跌價準備 由投房轉為自用 按轉換時 賬面原價 計量 固資／無資 投資性房地產(chǎn) 投房累計折舊（攤銷） 累計折舊（攤銷） 投房減值準備 固資（／無資）減值準備 由投房轉為存貨 按轉換時 賬面價值 計量 開發(fā)產(chǎn)品 投資性房地產(chǎn) 賬面原價 投房累計折舊（攤銷） 投房減值準備 投資性房地產(chǎn)轉換， 公允 模式 由公允計價的投房轉為自用房地產(chǎn)或存貨 按轉換時 公允價值 計量 固資／無資／開發(fā)產(chǎn)品 投資性房地產(chǎn) —— 成本 —— 公允價值變動 按轉換時 賬面價值 結轉 公允價值 ＜ 賬面價值的 差額 公允價值變動損益 公允價值變動損益 公允價值 ＞ 賬面價值的 差額 自用房地產(chǎn)或存貨轉為由公允計價的投房 按轉換時 公允價值 計量 投資性房地產(chǎn) 固資／無資／開發(fā)產(chǎn)品 應該按 賬面余額 結轉 也就是賬面原價么？？？ 結轉累計折舊 累計折舊（攤銷） 資本公積 公允價值 ＞ 賬面價值的 差額 不得列為收益，而是追加資本公積 結轉當時已計提的減值準備 資產(chǎn)減值準備 公允價值 ＜ 賬面價值的 差額 公允價值變動損益 投資性房地產(chǎn)處置 成本 模式下 1 收到款項 銀行存款 其他業(yè)務收入 2 結 轉成本，折舊，減值 其他業(yè)務成本 投資性房地產(chǎn) 應該是賬面原價 投房累計折舊，減值準備 3 產(chǎn)生營業(yè)稅時 營業(yè)稅金及附加 應交稅費 —— 營 公允 模式下 1 收到款項 銀行存款 其他業(yè)務收入 2 按當時投房的 賬面余額 其他業(yè)務成本 投資性房地產(chǎn) —— 成本 投房 —— 公允價值變動 投房 —— 公允價值變動 3 交營業(yè)稅時 營業(yè)稅金及附加 應交稅費 —— 營 4 將累計公允價值變動轉入其他業(yè)務成本 公允價值變動損益 其他業(yè)務成本 或反之 5 將轉換 時原計入資本公積部分轉入其他業(yè)務成本 資本公積 —— 其他 其他業(yè)務成本 資產(chǎn)減值 一般分錄 1 成本法 下 長投 2 成本模式下投房的后續(xù)計量 3 固定資產(chǎn) 4 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5 油氣資產(chǎn) 6 無形資產(chǎn) 7 商譽 一經(jīng)提取，不得在處置前轉回 資產(chǎn)減值損失 長期股權投資減值準備 對子公司，合營，聯(lián)營的投資 投資性房地產(chǎn)減值準備 是成本模式下后續(xù)計量 固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 在建工程 —— 減值準備 工程物資 —— 減值準備 商譽 —— 減值準備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) —— 減準 存貨發(fā)生減值 可以轉回 資產(chǎn)減值損失 存貨跌價準備 減值的存貨銷售了 主營業(yè)務成本 庫存商品 存貨跌價準備 收入 商業(yè)折扣 扣除商業(yè)折扣后的余額 主營業(yè)務收入 銀行存款等 跟不跟著扣，看具體題目 應交稅費 —— 增（銷） 現(xiàn)金折扣 收入 不得扣除 ，應計入財務費 財務費用 銀行存款等 沖減相對應的科目 銷售折讓 發(fā)生時直接沖減當期的銷售收入 主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 增（銷） 銀行存款，應收賬款等 銷售退回 1 一般情況下，發(fā)生時做反向 分錄 2 發(fā)生在日后期間的，追溯調整 特殊業(yè)務收入 A—委托方 B— 受托方 非包銷 的視同買斷 A 跟 B 定協(xié)議價， B 有自主定價權。 1） A 發(fā)貨 發(fā)出商品 庫存商品 2） B 收貨，視同借入 受托代銷商品 受托代銷商品款 3） B 出售 銀行存款 主業(yè)收，應稅 —— 增銷 B 自己的定價收入 4） B 結轉成本 主營業(yè)務成本 受托代銷商品 A 跟 B 的協(xié)議價，是 B 成本 5） A 收到 B 代銷清單， A 的分錄 應收賬款 —— 受托方 主業(yè)收，應稅 —— 增銷 A 跟 B 的協(xié)議價收入 主營業(yè)務成本 發(fā)出商品 A 自己的生產(chǎn)成 本 6）收到增值稅發(fā)票， B 的分錄 應交稅費 —— 增 （進） 應付賬款 — 委托方 數(shù)額是進項稅額 受托代銷商品款 應付賬款 — 委托方 7）各自結算貨款，略 包銷的視同買斷 A， B 方完全按正常商品購銷行為處理。略 略 收取手續(xù)費方式 B 無定價權，僅1） A 發(fā)貨 發(fā)出商品 庫存商品 A 的成本數(shù)額 2） A 收到代銷清單時 應收賬款 主業(yè)收入，應稅 —— 增銷 協(xié)議價 按提成收手續(xù)費 主營業(yè)務成本 發(fā)出商品 3） A 與 B 結算手續(xù)費 銷售費用 應收賬款 1） B 收貨 受 托代銷商品 受托代銷商品款 按協(xié)議價確認 2） B 出售， 不確認收入 銀行存款 應付賬款 A 與 B 的 協(xié)議價 應交稅費 —— 增（銷） 下面的進項稅與此數(shù)額相等 3）收到增值稅發(fā)票， 視同購進 此步驟，科目兩兩對應 應交稅費 —— 增（進） 應付賬款 數(shù)額等于應交稅費 —— 增（進） 受托代銷商品款 受托代銷商品 數(shù)額等于受托代銷商品款 4）支付貨款，收手續(xù)費 應付賬款 銀行存款 其他業(yè)務收入 手續(xù)費收入 預收款方式銷售。 實際交付商品時確認收入 1)收到預收貨款 預收款 銀行存款 預收賬款 2)收到余款，交商品，確認收入時 轉走 預收賬款 主營業(yè)務收入 尾款 銀行存款 應交稅費 —— 增（銷） 3）結轉成本 主營業(yè)務成本 庫存商品 分期收款銷售，按合同協(xié)議價的公允價值（ 現(xiàn)銷價或折現(xiàn)1）發(fā)出商品，銷售實現(xiàn)時 合同約定的 協(xié)議價款（相當于終值） 長期應收款 主營業(yè)務收入 商品現(xiàn)銷價 / 折現(xiàn)值 未確認融資收益 折現(xiàn)價與合同協(xié)議價的 差額 2）結轉成本 主營業(yè)務成本 庫存商品 3）每期收款時 每期款，和每期的增值稅（如果有） 銀行存 款 應交稅費 —— 增（銷） 按期收 長期應收款 合同規(guī)定的每期付款額 值 ）來確定收入 4）每期確認各期“融資”收益 應收款項期初攤余成本實際利率（折現(xiàn)率） 未確認融資收益 財務費用 沖減財務費 附銷售退回條件的銷售—— 預計退貨概率情況 無論退貨情況怎樣，預計負債都一個數(shù)，就是當初估計的數(shù) 1）發(fā)出商品 應收賬款 主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 增（銷） 主營業(yè)務成本 庫存商品 2）預計銷售退回 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 預計負債 橋梁賬 3）收到貨款 該收多少收 多少， 不能扣 估計的 銀行存款 應收賬款 4）退貨 ＝ 預計 庫存商品 銀行存款 應交稅費 —— 增（銷） 預計負債 5）退貨 ＜ 預計 實際退回的 庫存商品 銀行存款 應交稅費 —— 增（銷） 當初 多估計的 成本部分 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入 當初 多估計的 主營業(yè)務收入部分 預計負債 6）退貨 ＞ 預計 實際退回的 庫存商品 銀行存款 應交稅費 —— 增（銷） 當初 少估計的 主業(yè)收入部分 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 當初 少估計的 主營業(yè)務成本部分 預計負債 附銷售退回 條件的銷售—— 不能預計退貨概率情況 售后回購本質上是 融資不是銷售，不能 認定收入 回購價不確定，而是按回購時 市價購回 的，除外 1）銷售時 售價＋增值稅 銀行存款 其他應付款 商品的不含稅售價 應交稅費 —— 增（銷） （若商品沒有發(fā)出，則可略過此步） 發(fā)出商品 庫存商品 按 賬面成本 結轉 2）確認財務費用 將售價與回購價的 差額 平均入各期財務費用 財務費用 其他應付款 3）回購時 回購 價當初定好了 按 原結轉的 賬面成本入賬 庫存商品 發(fā)出商品 （若商品沒有發(fā)出，則可略過此步） 結轉所有貸方發(fā)生額 ＝ 回購價 其他應付款 銀行存款 購買價 ＋增值稅 購買價 稅率 應交稅費 —— 增（進） 售后回租 以舊換新 跨年度勞務 完工百分比法 當年確認成本 =勞務總成本本 勞務成本 / 主營業(yè)務 略 年末勞務完工程度－以前年度已確認成本 成本 略 主營業(yè)務收入 當年確認收入 =勞務總收入本年末勞務完工程度－以前年度已確認收 入 提供勞務，款項收回不能確定 1 應收賬款 其他 /主營業(yè)務收入 按 能收回的 款項確認收入 應交稅費等 2 按 實耗的 勞務成本作支出確認 其他 /主營業(yè)務成本 職工薪酬等科目 3 兩者差額作當期損益確定 建造合同收入確認和計量 1）初始收入 因合同變更，索賠，獎勵等原因形成的，與合同有關的零星收入不作為 合同收入 2）合同成本 與合同有關的零星收入 沖減成本 3） 不計入合同成本的費用： 為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用； ； 金而發(fā)生的財務費用； 。 4）完工百分比法的運用： 當期確認的合同收入＝合同總收入 完工進度－ 以前會計期間 累計 已確認的收入 當期確認的合同費用＝合同預計總成本 完工進度 － 以前會計期間 累計 已確認的費用 最后一年的計算： 合同收入＝總收入－以前年度確認過的 收入； 合同費用＝總成本－以前年度累計已確認的 成本； 合同毛利＝最后一年的合同收入－最后一年的合同費用 當期確認的合同毛利＝當期確認的合同收入 －當期確認的合同費用 例如，第一年： 1 登記實際發(fā)生的合 同成本 工程施工 —— 合同成本 原材料，薪酬，機械作業(yè)等 2 登記已結算的合同價款 應收賬款 工程結算 3 登記實際收到的合同價款 銀行存款 應收賬款 4 計算確認當年合同收入和費用 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入 （盈利了） 工程施工 —— 合同毛利 第二年 1 登記實際發(fā)生的合同成本 工程施工 —— 合同成本 原材料，薪酬，機械作業(yè)等 2 登記已結算的合同價款 應收賬款 工程結算 3 登記實際收到的合同價款 銀行存款 應收賬款 4 計算確認當年合同收入和費用 主營業(yè)務 成本 主營業(yè)務收入 工程施工 —— 合同毛利 虧損了 ，計算后盈利為 負數(shù) 5 假設，還有合同預計損失 資產(chǎn)減值損失 存貨跌價準備 一般賬務處理 1 登記發(fā)生的合同成本 工程施工 —— 合同成本 原材料，薪酬，機械作業(yè)等 2 登記已結算的合同價款 應收賬款 工程結算 3 登記實際收到的合同價款 銀行存款 應收賬款 4 計算當期收入，成本，毛利 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入 盈利 在借方 工程施工 —— 合同毛利 工程施工 —— 合同毛利 虧損 在貸方 5 合同預計損失 資產(chǎn)減值損失 — — 合同預計損失 存貨跌價準備 —— 預計損失準備 6 完工時 工程結算 工程施工 負債，稅類 一般情況，科目略 消費稅，委托加工物資，收回后繼續(xù)加工才能銷售的 1 受托方代繳的消費稅先計借方 應交稅費 —— 應交消費稅 銀行存款 / 應付賬款 2 完工收回加工物資時 原材料 委托加工物資 3 最終產(chǎn)品出售時 營業(yè)稅金及附加 應交稅費 —— 應交消費稅 總的 應交稅費 4 最后，交的消費稅差額是： 應交稅費 —— 應交消費稅 銀行存款 應付利息，股利 略 長期借款 以分期付息為例 借入時 借入長期借